一、稅制模式選擇的標(biāo)準(zhǔn)

　　從理論上看，稅制模式是指稅收體制度中，稅負(fù)水平、稅負(fù)重心、稅權(quán)格局、稅種配置稅負(fù)價(jià)值表現(xiàn)形式等各基本要素的整體構(gòu)思或其結(jié)構(gòu)框架的設(shè)計(jì)，它不僅需要有歷史的連續(xù)性、現(xiàn)實(shí)的可行性及經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)模式的一致性，同時(shí)要有系統(tǒng)、科學(xué)、完整的體系。這是評(píng)價(jià)和選擇稅制模式的標(biāo)準(zhǔn)。

　　所謂歷史的連續(xù)性，就是在總結(jié)以往稅制沿革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，找出可繼承和發(fā)展的方向，作為新稅制模式設(shè)計(jì)的前提。任何割斷歷史，另搞一套的作法，必然在實(shí)踐中碰壁。但是這種繼承和發(fā)展，不是墨守成規(guī)舊習(xí)，而是要尋求歷史發(fā)展的客觀必然性。1994年進(jìn)行的分稅制財(cái)政管理體制改革和工商稅制的全面改革是我國(guó)稅制模式選擇的歷史基礎(chǔ)。這六年來的運(yùn)行實(shí)踐表明分稅制有不少優(yōu)點(diǎn)：它把與產(chǎn)值、速度直接相關(guān)的主要稅種作為中央地方的共享稅，這不僅可以較好地兼顧中央、地方兩方面的利益，而且可以弱化地方盲目發(fā)展和實(shí)施地方保護(hù)政策，有利于企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；分稅制同時(shí)也把與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)的所得稅劃歸地方，這將進(jìn)一步地方各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培育財(cái)源、當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。稅種，1994年進(jìn)行的稅制改革，是中國(guó)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收改革的一次偉大實(shí)踐，它緊密配合了財(cái)政的分稅制改革，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)方面產(chǎn)生了重要影響。稅改后強(qiáng)化了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)配置，減少了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，提高了資源配置效率，奠定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；促進(jìn)了稅收的公平，體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了條件；進(jìn)一步擴(kuò)大稅源、集中稅權(quán)、加強(qiáng)征管、減少稅收流失、增強(qiáng)了中央宏觀調(diào)控能力。

　　所謂現(xiàn)實(shí)的可行性，是繼歷史的連續(xù)性之后，探討歷史的演變結(jié)果，即現(xiàn)實(shí)的客觀要求。這是新稅制模式設(shè)計(jì)和實(shí)施的基石。我們不能脫離開現(xiàn)實(shí)情況去毫無(wú)根據(jù)的胡思亂想，必須預(yù)見到新稅制模式實(shí)施后可能出現(xiàn)的各種趨向和問題，預(yù)見到那些應(yīng)當(dāng)配套出臺(tái)的措施等。財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上，提出了新時(shí)期的治稅思想，即“八字方針”：法制、公平、文明、效率，以及正確處理好“六個(gè)關(guān)系”：依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)、中央稅收與地方稅收、完善稅制與加強(qiáng)征管、組織收入與執(zhí)行政策、稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅、治隊(duì)與治稅。我們應(yīng)用這種思想和方法治理稅收事務(wù)，指導(dǎo)稅收實(shí)踐?，F(xiàn)實(shí)的客觀要求是繼續(xù)完善稅制改革，適當(dāng)調(diào)整有關(guān)稅率，擴(kuò)大稅源基礎(chǔ)，合理開征新稅種，逐步取消減免稅，加強(qiáng)稅收征管，增加財(cái)政收入。

　　所謂與未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)模式的一致性，就是要把新稅制模式放到未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)總體中去考察，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的其它方面相協(xié)調(diào)，找出解決稅收與其它方面可能出現(xiàn)矛盾的辦法，使新稅制成為未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的一個(gè)有機(jī)組成部分。入世，盡管還有待與歐盟進(jìn)一步的談判，而中國(guó)今年夏季加入WTO應(yīng)該說問題不是很大。入世不僅給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇，而且?guī)砹诵碌膲毫吞魬?zhàn)。世界貿(mào)易組織的基本原則和宗旨是：通過實(shí)施市場(chǎng)開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展，提高生活水平，保證充分就業(yè)，保障實(shí)際收入和有效需求的增長(zhǎng)，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，合理利用世界資源，擴(kuò)大貨物和服務(wù)的生產(chǎn)，達(dá)成互惠互利的協(xié)議，大幅度削減和取消關(guān)稅和其他貿(mào)易壁壘，消除國(guó)際貿(mào)易中的歧視待遇。由此可見，我國(guó)加入WTO是逐漸與國(guó)際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國(guó)稅收制度的安排和設(shè)計(jì)。一是在關(guān)稅方面，加入WTO意味著原來較高的關(guān)稅稅率的削減。二是稅種設(shè)置必須加快和國(guó)際通行稅制接軌的過程，增強(qiáng)稅制的透明度。三是加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程將引起我國(guó)的稅源發(fā)生變化，稅種設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)也要做相應(yīng)調(diào)整。四是對(duì)稅收征管的影響。首先，WTO對(duì)加入國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)透明度的要求，使必須加快依法治稅的步伐，增強(qiáng)稅收征管的透明度。其次，提高稅收征管效率，采用先進(jìn)的征管手段也是WTO促進(jìn)貿(mào)易自由化的潛在要求。由此可見，加入WTO，增強(qiáng)了稅制改革的外在壓力和內(nèi)在動(dòng)力，既增強(qiáng)了稅制改革的迫切性，又為新形勢(shì)下的稅制改革提出了更高要求。入世后的稅制改革必須與未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制相協(xié)調(diào)相配套，能夠正確處理好順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化與促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益最大化之間的辨證關(guān)系。

　　所謂系統(tǒng)、科學(xué)、完整的體系，是指稅制模式的各個(gè)基本要素之間，有比較嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。各個(gè)理論部分相互配合，各有側(cè)重，都有自己的理論依據(jù)和立論體系，經(jīng)得起推敲和辨證分析，可以概括新稅制的各個(gè)方面，能夠起到實(shí)際的指導(dǎo)作用。評(píng)價(jià)稅制，不看某個(gè)稅種的具體作用，而要看其整體功能成效。

　　二、稅負(fù)水平和稅負(fù)重心的選擇

　　稅負(fù)水平和稅負(fù)重心的選擇是稅制模式建立的基礎(chǔ)，它決定著稅制框架結(jié)構(gòu)和整體構(gòu)思的現(xiàn)實(shí)可能性，是稅制模式的基礎(chǔ)要素。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)情況是：一方面上稅收收入占國(guó)民收入的比重下降，政府常感到財(cái)力不足；另一方面是收費(fèi)項(xiàng)目過多，企業(yè)常感到負(fù)擔(dān)過重。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額（包括各種亂收費(fèi)在內(nèi)）預(yù)計(jì)占我國(guó)GDP的10%左右（若加上一些大的亂收費(fèi)項(xiàng)目，比重還要高些）。目前我國(guó)各項(xiàng)稅收收入占GDP的比重接近12%，如果二者相加稱之為總體負(fù)擔(dān)，那么總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國(guó)與國(guó)際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國(guó)家90年代初平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。（資料來源：《人民論壇》（京），1999，12《坎坎坷坷費(fèi)改稅》 張培森）過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。所以，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重點(diǎn)要放在“費(fèi)改稅”上。要在保持原有稅負(fù)水平不變的條件下，年內(nèi)盡快取消不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)控批準(zhǔn)新的收費(fèi)項(xiàng)目；確需保留的可以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)項(xiàng)目歸并，屬稅收性質(zhì)和具有稅收功能的收費(fèi)應(yīng)盡快并入稅收，加快費(fèi)改稅的進(jìn)程。

　　稅負(fù)重心的選擇是稅制模式發(fā)揮其效用的關(guān)鍵因素。由于我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義公有制，納稅主體是企業(yè)，納稅客體是企業(yè)收入，我們要在承認(rèn)客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，加以改進(jìn)和完善。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收。

　　三、稅權(quán)格局的選擇

　　稅權(quán)包括立法收稅和依法支配稅款兩個(gè)方面。立法收稅又包括稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)三個(gè)組成部分。依法支配稅款，除稅法本身規(guī)定其使用方向、行權(quán)單位外，多與財(cái)政事權(quán)和經(jīng)濟(jì)事權(quán)相聯(lián)系，需要依經(jīng)濟(jì)管理體制的要求，統(tǒng)籌安排。我國(guó)實(shí)行的是以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，一些跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，需要中央提供充分的資金來源以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，加快經(jīng)濟(jì)集約化進(jìn)程；我國(guó)是以按勞分配為主體，多種分配方式并存的國(guó)家，適度集中稅權(quán)，可以控制其他分配形式的濫用，始終保持按勞分配的主體地位。對(duì)那些依靠資金、技術(shù)、資源機(jī)遇和非勞動(dòng)因素取得收入致富起來的個(gè)人、集體和地區(qū)、行業(yè)等，必須利用稅權(quán)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，才能始終保持先富者旺盛的活力，既不會(huì)因先富起來而消沉，也不會(huì)因暴富起來而揮霍，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則；我國(guó)地方和行業(yè)生產(chǎn)力的梯級(jí)結(jié)構(gòu)，要求適度集中，以協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，抽肥補(bǔ)瘦，抑強(qiáng)扶弱，使地區(qū)、行業(yè)在共同發(fā)展中求得平衡。因此，必須適度集中稅權(quán)，增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)地區(qū)性、行業(yè)性差距很大，負(fù)稅能力懸殊，不能一概而論；各地開放程度不同，沿海、沿邊和內(nèi)陸地區(qū)面臨不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇，所應(yīng)給予的稅收優(yōu)惠和減免亦不相同；各地的資源優(yōu)勢(shì)不同，資源構(gòu)成也不同。過于集中的稅必然影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的形成和資源優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。特別是在資源所有權(quán)歸國(guó)家，使用權(quán)歸地方和企業(yè)的條件下，地方和行業(yè)不掌握一定的稅權(quán)，很難協(xié)調(diào)本地經(jīng)濟(jì)與外來經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，必然重新采取地區(qū)封鎖和割據(jù)的形式來對(duì)抗中央集中統(tǒng)一的稅權(quán)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀上要求給地方更多的自主性，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須適當(dāng)分權(quán)。

　　綜上所述，分稅制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅權(quán)格局。在正確處理中央和地方相互關(guān)系時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持如下原則：首先是市場(chǎng)基礎(chǔ)原則。中央制定法規(guī)必須保證全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)，以達(dá)到資源配置效益的最大化，同時(shí)，地方在市場(chǎng)中追逐自身利益，調(diào)動(dòng)地方的積極性。其次是權(quán)責(zé)對(duì)稱原則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一，既要避免事權(quán)過多而財(cái)力不足，又要防止財(cái)力過多而承擔(dān)的事權(quán)太少。再次是法律規(guī)范原則。要跳出幾十年間中央與地方財(cái)力分配上討價(jià)還價(jià)的老路子，使得中央與地方在財(cái)政管理、財(cái)政分配體制上走向規(guī)范化。一是使得地方政府依法征稅的積極性大為提高；二是地方政府在減輕了過去因體制頻繁變動(dòng)，怕中央“平調(diào)”而不“暴富”的心理后，開始普遍重視預(yù)算外資金與政府收費(fèi)的管理，將預(yù)算外財(cái)力統(tǒng)籌規(guī)劃。

　　四、稅種配置的選擇

　　稅種配置是在稅負(fù)水平、稅負(fù)重心、稅權(quán)格局選擇的基礎(chǔ)上，進(jìn)入稅制設(shè)計(jì)的藍(lán)圖階段所必須作出的選擇。稅種配置是稅制模式的核心要素。一種稅種配置的推出，往往以其稅種配置為標(biāo)志，并常以其主體稅種的配制來命名。1997年，我國(guó)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重高達(dá)69.34%，而個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為14.90%.（資料來源：1998 《中國(guó)稅務(wù)年鑒》）由此可見，我國(guó)目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式。這是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)階段，剩余價(jià)值仍相對(duì)較少，而且，流轉(zhuǎn)稅作為一種間接稅，容易轉(zhuǎn)嫁，易在無(wú)痛苦中征納。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，剩余價(jià)值會(huì)逐漸增多，公民的納稅意識(shí)會(huì)逐漸增強(qiáng)，所得稅在均衡收入分配方面將發(fā)揮更大作用，所以，所得稅占的比重將會(huì)越來越大。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，應(yīng)進(jìn)一步改革稅制。完善增值稅，合理調(diào)整消費(fèi)稅，相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅，以兩法合并為基礎(chǔ)開征法人所得稅，改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，建立法人所得稅和個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)配合的所得稅制結(jié)構(gòu)。此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要求稅收發(fā)揮以壓力促產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用，即“硬約束”機(jī)制。壓力促產(chǎn)的關(guān)鍵在于義務(wù)公平，人人有壓力，行行業(yè)業(yè)有壓力。因此，必須加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，避免對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營(yíng)為集約經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；為配合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，解決企業(yè)辦社會(huì)的問題，要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障稅的研究，逐步實(shí)現(xiàn)以稅代費(fèi)，進(jìn)行規(guī)范化管理；為防止稅負(fù)過重，稅基的負(fù)稅能力弱，要擴(kuò)大課征面，開征零星稅種。而這些稅種又是地方稅收體系的組成部分，必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷充實(shí)完善。

　　五、稅負(fù)價(jià)值表現(xiàn)形式選擇

　　在有商品、貨幣存在的條件下，稅賦必然有一個(gè)價(jià)值表現(xiàn)形式問題。反映到稅制模式里邊來，則是一個(gè)計(jì)稅方式、征管方式、監(jiān)督檢查和考核方式及如何建立稅收內(nèi)部、稅收與其它各方面制約關(guān)系，并使之系列化、制度化的問題。這是稅制模式選擇中不可忽視的一個(gè)方面。選擇不當(dāng)，將會(huì)造成一個(gè)好的稅制無(wú)法貫徹持久，或其本身就是一個(gè)有缺陷的稅制，不完善的稅制。只有稅負(fù)的價(jià)值表現(xiàn)形式與其它幾個(gè)基本要素選擇配合默契，相互一致，才能保持新稅制建設(shè)的系統(tǒng)性、科學(xué)性和完整性。這里討論的不是計(jì)稅、征管、查考、監(jiān)控的具體方法、形式和內(nèi)容，而是這些具體方法、形式、內(nèi)容所賴以存在的基礎(chǔ)、設(shè)計(jì)依據(jù)和基本框架，即模式選擇。

　　1.價(jià)外稅勢(shì)在必行。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改變了整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程，也改變了各方面的利益分配關(guān)系，價(jià)、稅、財(cái)聯(lián)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)解體。價(jià)格要隨行就市，在市場(chǎng)供求關(guān)系變化中經(jīng)常波動(dòng)。企業(yè)的個(gè)別勞動(dòng)必然接受社會(huì)檢驗(yàn)，不能再成為制度產(chǎn)品價(jià)格的直接依據(jù)，價(jià)格不再?zèng)Q定于個(gè)別企業(yè)的成本和利潤(rùn)，而取決于市場(chǎng)供求的均衡點(diǎn)；職工個(gè)人收入不再?zèng)Q定于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，而要取決于個(gè)人的勞動(dòng)素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)能力，并且要隨勞動(dòng)力的流動(dòng)和市場(chǎng)價(jià)格的變化經(jīng)常變動(dòng)；稅收不可能再成為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化而變化，需要實(shí)行價(jià)稅分離，由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，使稅收不再成為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，而要成為調(diào)節(jié)價(jià)格和市場(chǎng)供求的手段。這是因?yàn)椋?/p>

　?。?）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格必須反映市場(chǎng)供求的變化，隨著市場(chǎng)供求而波動(dòng)；稅收則要求相對(duì)穩(wěn)定，使企業(yè)具有明確的預(yù)期目標(biāo)和相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

　　（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求價(jià)格和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起不同的調(diào)節(jié)作用。價(jià)格側(cè)重于調(diào)節(jié)供求總量，稅收側(cè)重于調(diào)節(jié)供求結(jié)構(gòu)；價(jià)格推動(dòng)企業(yè)把握市場(chǎng)動(dòng)向，追求最大利潤(rùn)，稅收則要調(diào)節(jié)收益水平，實(shí)現(xiàn)均衡分配；價(jià)格推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)微觀效益，稅收則注重社會(huì)共同需求和社會(huì)效益。

　?。?）在經(jīng)濟(jì)改革中，價(jià)格要逐步放開，縮小國(guó)家定價(jià)的范圍，用靈活的市場(chǎng)價(jià)代替固定的計(jì)劃價(jià)；稅制個(gè)改革則要用法治代替人治，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)和控制能力。隨著價(jià)格改革的深入，價(jià)、稅分離勢(shì)在必行。

　　2.立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)相互制約以保證稅負(fù)價(jià)值轉(zhuǎn)移暢通無(wú)阻

　　做好稅收工作對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展上一個(gè)新臺(tái)階具有重要意義?，F(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級(jí)次偏低，對(duì)新稅制和稅收政策進(jìn)行變通的現(xiàn)象在個(gè)別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性；作為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)法；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時(shí)糾正和處理；一些納稅人不能自覺地依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)肢解、變更國(guó)家稅法的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，甚至還有個(gè)別稅務(wù)干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動(dòng)。開展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭(zhēng)，必須常抓不懈。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務(wù)體系和稅收法律保障體系。為此，我們要開展如下工作：加快稅收立法步伐；深入開展調(diào)查研究工作；繼續(xù)開展稅收?qǐng)?zhí)法檢察；結(jié)合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作；編輯稅收法規(guī)信息庫(kù)和中華人民共和國(guó)稅法，完善稅收公告制度；復(fù)議應(yīng)訴工作要進(jìn)一步做好；逐步開展稅務(wù)稽查案件審理工作。

　　3.加強(qiáng)稅收征管

　　稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的稅法，對(duì)納稅人的交稅行為進(jìn)行檢查監(jiān)督的行政執(zhí)法行為。我國(guó)的稅收征管法規(guī)定了稅收征管必須遵循的各項(xiàng)制度，主要包括稅務(wù)登記、帳務(wù)與憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查和違章處理。稅收征管在稅收工作中具有極其重要的地位，國(guó)家的稅法要通過稅收征管貫徹執(zhí)行；分散在各地、各環(huán)節(jié)和個(gè)人手中的稅款，要通過稅收征管集中起來，及時(shí)足額納入

　　國(guó)庫(kù)；稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)收入分配的作用，要通過稅收征管得以充分發(fā)揮；稅收制度、法律的不斷完善和稅務(wù)機(jī)構(gòu)、隊(duì)伍的建設(shè)和管理，也要通過稅收征管來論證與檢驗(yàn)。

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，加強(qiáng)稅收征管具有客觀必然性。加強(qiáng)稅收征管是建立社會(huì)主義大市場(chǎng)的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求打破地區(qū)之間的界限，建立統(tǒng)一的大市場(chǎng)，反對(duì)人為分割市場(chǎng)，反對(duì)地方保護(hù)主義。加強(qiáng)稅收征管，是保護(hù)全國(guó)統(tǒng)一的稅法在不同地區(qū)、不同部門貫徹執(zhí)行的主要手段，它能使商品生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者不因地區(qū)、行業(yè)間稅負(fù)不平等而出現(xiàn)不正常的流動(dòng)，能使國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和調(diào)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)按市場(chǎng)規(guī)劃協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，從而推動(dòng)社會(huì)主義大市場(chǎng)的形成和發(fā)展。加強(qiáng)稅收征管是為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足財(cái)力，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要，加強(qiáng)稅收征管是保證公平競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)節(jié)收入分配、保持社會(huì)穩(wěn)定的需要。

　　加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)做好以下三方面的工作：

　　第一，進(jìn)一步完善稅收征管法律和制度，同時(shí)，對(duì)一些操作規(guī)程和具體管理辦法，也要作進(jìn)一步完善和配套，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查以及稅收保全強(qiáng)制執(zhí)行等辦法，都有待研究制定，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新稅制實(shí)施的需要。

　　第二，盡快轉(zhuǎn)換稅收征管模式。我國(guó)的征管改革已從征、管、查“三分離”、“兩分離”發(fā)展到初步確立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新的征管模式，進(jìn)一步明確了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，建立了必要的程序和機(jī)制，提高了稅款征管的質(zhì)量和效率。為此，我們要通過三個(gè)層次上的征管改革，提高征管質(zhì)量和征管效率。首先，要在規(guī)范征管基礎(chǔ)上下功夫，其次要在規(guī)范征管服務(wù)上下功夫，最后要在強(qiáng)化稽查、規(guī)范稽查上下功夫。

　　第三，大力改進(jìn)稅收征管手段。我國(guó)現(xiàn)在正在建設(shè)的“金稅工程”，以及增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)和防偽識(shí)別系統(tǒng)都是實(shí)現(xiàn)征管現(xiàn)代化的重要組成部分。我國(guó)要力爭(zhēng)用十年左右的時(shí)間，基本完成全國(guó)稅收電子整體工程建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。