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關于建立負所得稅制度的思考
一、負所得稅理論研究現(xiàn)狀20世紀，盡管負所得稅制度未能得到實施，但負所得稅理論的研究卻達到了一定的水平。60年代末，以費里德曼和托賓為代表的經(jīng)濟學家提出負所得稅概念，在經(jīng)濟學者中引起了強烈共鳴，美國曾于尼克松政府提出一項家庭救濟計劃，采用了負所得稅概念，但終未實施。探討負所得稅的公平收入效應現(xiàn)還僅限于理論分析，且負所得稅計劃最終不一定改變低收入者的收入狀況，但提高低收入者的福利水平是肯定的。
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負所得稅即負值的所得稅，是一項對那些收入低于一定水平的人們提供自動支付的計劃，亦即根據(jù)低收入者的收入狀況來確定生活保障數(shù)值的大小?？梢姡撍枚悓嵸|(zhì)上不是一種稅，它不是政府取得財政收入的來源。而是政府轉移支付的一種方式，政府通過負所得稅以解決貧困問題，提高低收入者的福利水平，從而實現(xiàn)財政分配的公平性原則。舉例來說，假如負所得稅率為100%，貧困線是每人年收入1000元，若某成員稅前收入為600元，則政府轉移支付款額為400元。如果該成員稅前收入為700元，則政府轉移支付款額為300元，以此類推。如果成員的稅前收入超過1000元，則負所得稅（政府轉移支付額）為零，他將成為所得稅的納稅人。由此可以看出，居民個人收入越高，它所得到的轉移支付就越少。所以，負所得稅計劃，旨在對低收入者維持最低收入水平，以減少個人收入過份懸殊而形成的不公，具有公平分配效應。
（二）負所得稅的收入效應
低收入個人在取得負所得稅補助時，他的總收入水平將有所提高，產(chǎn)生收入效應。在較高的總收入情況下，閑暇變得更為昂貴，隨著收入的提高，人們會更多地消費閑暇，即他將額外收入的一部分用于購買閑暇。由于引入負所得稅計劃，個人的收入水平不僅提高了，而且其閑暇時間相應延長，他的福利水平可能大大提高?；谪撍枚愐苿恿耸芤嬲叩念A算線，使受益者在政府的轉移支付以后達到了一個較高的無差異曲線，整體福利水平增加。
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負所得稅也可能表現(xiàn)為替代效應，提高勞動的相對價格。在沒有負所得稅的情況下，低收入者每增加1元，其總收入就多1元；但在負所得稅情況下，他收入每增加1元，負所得稅補助減少t元，即總收入增加了（1-t）元，這將導致當事人以閑暇替代勞動，產(chǎn)生替代效應。盡管負所得稅使得受益者位于較高的無差異曲線上，福利水平提高了，但受益者的貨幣收入以及政府的轉移支付均有所下降。由于受益者處于較低的收入水平，其邊際替代率亦較低，即負所得稅的替代效應是不明顯的。整體而言，負所得稅提高了低收入者的福利水平，改善了整個社會的收入分配狀況。
二、建立負所得稅制度的必要性
一個完善的制度，其適用范圍應是全方位、多層次的，且針對的對象在客觀上是平等的。如果制度的本身具有很大的選擇性，那么制度的實施結果必然出現(xiàn)不確定性，必將影響制度的公平性。
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所得稅制度的安排是以“公平性”為出發(fā)點，按照“量能負擔”原則，對企業(yè)和個人所得進行調(diào)節(jié)，目的是減少收入懸殊。目前我國現(xiàn)行所得稅體系包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅制雖經(jīng)多次調(diào)整與完善，但就個人的所得稅而言，現(xiàn)仍然存在一些不足。一是“劫富”不“濟貧”，調(diào)節(jié)有限。作為收入政策，個人所得稅按納稅能力大小設計賦稅標準，亦即其主要對富人產(chǎn)生較大的分配效應，對低收入者卻缺乏影響力。如果一個人的應稅所得在起征點以下，則增加扣除、加大寬免、降低稅率等措施對該納稅人來說，均無實際意義。二是收入來源復雜，難以計征?，F(xiàn)行的個人所得稅實行個人申報和單位代扣代繳相結合方式。對于收入來源于同一個單位的，其約束機制是明顯的，如果收入來源于多個單位，且都不足起征點的，則計征完全依賴于納稅人的高度納稅意識。三是實行超額累進稅率，臨界點附近不公平現(xiàn)象嚴重。盡管超額累進稅率比金額累進稅率的稅負輕，但仍然不能克服其自身的不公平，尤其在臨界點附近，稅額的增長超過了應稅所得的增長，與公平稅負相矛盾。
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作為財政的轉移支付制度，社會保障是對貧困家庭和窮人提供幫助，現(xiàn)行的保障制度包括的范圍有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、貧困救濟、殘疾人救濟、以及自然災害救濟等，盡管考慮的因素包括了諸多方面，但公平性仍顯不足。首先，保障支付均有特定的項目和約束，保障對象本身具有確定性。事實上，一些貧困家庭因不屬特定對象不能得到應有的資助，而另一些家庭保障水平高，但符合多個特定項目，而可能獲得較多的補助，從而形成新的不公。其次，純粹的支付制度，會使勞動供給帶來負面效率，社會保險有可能促使退休年齡的低工資收入者及早退休。如果低收入者在退休后，能夠通過社會保障機制獲得足夠數(shù)額與其繼續(xù)工作所獲報酬基本相同，或者他所得到的養(yǎng)老金接近甚至超過他過去支付的社會保險稅負時，社會保障機制可能導致“提前退休”，而醫(yī)療保險同樣能致使“小病大養(yǎng)”、“無病呻吟”；而失業(yè)救濟標準較高，救濟時間過長，可能誘使一部分人“主動失業(yè)”。再次，存在定額補助下“臨界點”附近的不公平現(xiàn)象。如假定一個貧困家庭補助的標準為年收入4000元，補助額為800元，當有甲乙兩個家庭的年收入恰好分別為3900元和4100元，甲家庭經(jīng)補助后的總收入為4700元，而超過了未補助的乙家庭的4100元，而形成了新的社會收入分配不公。
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福利體制本身與它的市場經(jīng)濟基礎相矛盾，給效率優(yōu)先的市場經(jīng)濟體系帶來許多新問題。一是社會保障費用的增加，會給財政收支帶來壓力。西方國家的經(jīng)驗教訓告訴我們，社會保障費用負擔過重是形成龐大預算赤字的主要原因之一，特別是經(jīng)濟不景氣時使國家不堪重負。二是福利要求高稅收，令企業(yè)國際競爭能力削弱。福利的突出現(xiàn)象是老齡化嚴重，形成寵大的供養(yǎng)人口，支付日益增加的養(yǎng)老金，不僅要求保證經(jīng)濟的持續(xù)增長，且在職勞動者的稅收也要增加。三是失業(yè)率增加，“福利病”膨脹。自1990年以來，西歐主要國家的失業(yè)率一直在上升，其與福利制度不無關系。另外，福利作為收入再分配方式，沒有起到一份收入帶來一份效率的作用，國民生活行為更多地傾向于依賴國家，養(yǎng)成了福利病。
無論是收入政策還是支出政策都有負面效應，所得稅制度和社會保障制度的單獨使用均會帶來公平與效率的損失，為此，必須研究并解決它們的聯(lián)系效應，即建立“收——支”內(nèi)部聯(lián)系，實現(xiàn)所得稅制度、社會福利制度、社會保障制度的結合。
三、負所得稅理論模型
負所得稅制度本質(zhì)是政府為了解決貧困問題，通過引入累進機制對低收入者和低收入家庭提供生活援助。從宏觀看，它較好地解決了財政分配的公平與效率的矛盾，實現(xiàn)了社會產(chǎn)品分配機制的完善。下面以圖示說明。橫軸代表稅前所得，縱軸代表稅后收入，E為均衡點，Ye為均衡收入，該點表示個人不向政府交稅，政府也不必向個人提供資助。若個人收入高于均衡收入，如Yz>Ye，即進入正稅區(qū)，個人應納稅額為（Yb2-Yb2‘）；反之，若個人收入低于均衡收入，如Y1<Ye，即進入負稅區(qū)域，個人可從政府那里獲得補助額（Yb1-Yb’1）陰影部分為正稅或負稅支付區(qū)域即支付制度。
（一）負所得稅的理論框架
1 最低生活保障收入（W）。指維持個人或家庭最低生活標準的收入，通常以家庭為核算標準，有兩種方法供選擇。一是根據(jù)家庭人口來確定整個家庭的最低保障收入水平；二是根據(jù)每個人的年齡來決定整個家庭的最低保障收入水平，前者操作簡便，后者更近公平。
2 家庭應稅所得（Y）。它是指一個家庭在應納稅期限內(nèi)的所有所得，包括貨幣收入和實物收入所得。此項所得統(tǒng)計，采用個人申報、單位上報制度與定期檢查制度相結合。
3 稅率或福利補貼減少率（r）。指等于最低生活保障收入與收支平衡時收入水平之比，即r= w/wo，于是負所得稅的模型可表述為Yb=w-rY.從該式可以看出，一個家庭的應稅所得越高，它所得到的現(xiàn)金轉移支付就越少；但是，實際上額外收入每增加1元，現(xiàn)金支付的減少不會達到1元。所以，負所得稅計劃，旨在對低收入個人給予維持最低生活水平的所得，以縮小個人收入與平均收入水平的差距?？梢哉f，個人收入越低，收入補償越大；若個人收入為零，他得自政府的這項補償則最大。
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1 效率提高。即福利水平提高。低收入個人在得到負所得稅補助時，他的總收入將有所提高，產(chǎn)生了收入效應，在較高的總收入情況下，他可能同時消費更多的閑暇時間。由于引入負所得稅機制后，個人的收入不僅提高了，且其閑暇時間也有所增加，他的福利水平可能會大大提高。
2 公平分配。由于負所得稅實行了自動累進機制，消除了定額補助下臨界點附近的不公平現(xiàn)象與負激勵作用，因而改善了社會保障機制，使公平和效率均有所提高。
3 管理便利。計劃使貧困救濟在管理上更方便有效，它改變了現(xiàn)行福利制度中現(xiàn)金和物品救濟并存，申請手續(xù)復雜等問題，同時又將社會福利政策與國家稅制連接起來，克服了社會福利政策與國家稅制在管理上脫節(jié)的不足。
4 標準統(tǒng)一。現(xiàn)行的社會保障有許多具體項目的約束，往往收入水平低而最需要補助的家庭得不到應有的補助。而負所得稅僅就對象的收入水平為依據(jù)，具有普遍性、一般性和貨幣化；受惠者還可以按自己的偏好選購商品。
在負所得稅體制下，對低收入階層來說，社會保障制度和社會福利政策對勞動供給的不利影響被大大緩解了，且低收入者的福利水平大大提高，其行政管理費用亦較低，實為兼顧公平與效率的“良策”。但負所得稅本身亦存在許多不足。如由于地區(qū)的差異，很難形成一個統(tǒng)一的負所得稅制度；隨著收入和消費水平的變動，邊際稅率需要經(jīng)常調(diào)整，以及福利制度的改善對工作意愿有一定的消極作用等。盡管負所得稅制度的貫徹實施有一定的技術難度，但通過試點后予以推廣具有一定的現(xiàn)實意義。
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