摘要：稅務制度和會計制度呼喚企業(yè)稅務會計，我國建立企業(yè)稅務會計存在其必要性和必然性。但目前我國稅務機關(guān)對會計核算工作仍缺少直接、硬性監(jiān)督和管理，針對工作中實際存在的諸多問題，企業(yè)稅務會計應積極尋求改良之途徑，實現(xiàn)自身發(fā)展和完善。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務會計問題對策思考

　　一、稅務會計及企業(yè)稅務會計特征

　?。ㄒ唬┒悇諘嬂斫庖c稅務會計是一門基于財務會計的會計學科由于每個國家國情不同，各個國家之間學者依靠自己的稅務會計和財務會計關(guān)系，對稅務會計的定義也存在差別。從社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展特點出發(fā)，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，即確認、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業(yè)會計體系。稅務會計既是會計制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，以財務會計為計量前提和基礎(chǔ)，但又不是財務會計的簡單附屬。從會計學科角度講，稅務會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標等方面基本具備了獨立的學科特征。負有納稅義務的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務會計核算主體；納稅人在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有可用貨幣表現(xiàn)的和稅收有關(guān)的經(jīng)濟活動，稅務會計的核算目標根據(jù)使用者的不同出現(xiàn)了不同的要求，具體目標的確定由使用者要求決定。

　?。ǘ┪覈髽I(yè)稅務會計特點企業(yè)稅務會計的特點是與管理會計、企業(yè)財務會計比較總結(jié)出來的，其主要特征表現(xiàn)為：1.企業(yè)稅收執(zhí)行的納稅籌劃，企業(yè)稅務會計采取稅負因素分析等方法，確保納稅人運用合法手段，保障自身合法權(quán)益。即根據(jù)稅收具體規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，企業(yè)稅務會計對自身經(jīng)營方式、納稅活動等進行籌劃，使企業(yè)在依法納稅的前提下，享受減輕稅負，合法避稅等企業(yè)經(jīng)營管理目的。2.企業(yè)稅務會計實務受制于稅法在《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)財務會計核算方法、處理方式等，均可從企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實際視角下，進行選擇性操作。但企業(yè)稅務會計須在稅法制約下操作，不可任意更改和選擇嚴格依據(jù)稅務法規(guī)、條例及其實施細則。以固定資產(chǎn)折舊為例，企業(yè)財務會計、管理會計科從現(xiàn)行財務制度規(guī)定下的工作量法、平均年限法、年限總和法、雙倍余額遞減法等多種方法中選擇一種，而企業(yè)稅務會計則只可據(jù)稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法予以核算，必須報稅務機關(guān)或備案批準。3.企業(yè)稅務會計必須具備相對獨立性和特殊性，并系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金遠東全過程。鑒于稅法下的計稅依據(jù)、處理方法、計算口徑等均可能與企業(yè)會計記載反映出的依據(jù)、方法、口徑等產(chǎn)生差異，則企業(yè)稅務會計須有獨特、獨立的處理準則，借助稅務會計工作反映企業(yè)履行稅務情況，及時、足額地解繳應納稅金。稅務會計須有效保障企業(yè)認真、正確、完整地履行納稅義務，避免企業(yè)偷稅、逃稅、騙稅、欠稅現(xiàn)象的發(fā)生，并為企業(yè)提供稅收常識服務，防止企業(yè)因?qū)Χ愂找?guī)定不熟悉、未盡納稅義務受處理造成的損失。

　　二、企業(yè)稅務會計在我國發(fā)展狀況及現(xiàn)存問題

　　（一）企業(yè)稅務會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀二戰(zhàn)以后，美國率先將企業(yè)稅務會計從財務會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀80年代，企業(yè)財務會計開始被人們作為一門學科進行研究和實踐。當前，稅務會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環(huán)境分析，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)與大陸法系國家相近，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務會計融于財務會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調(diào)整”模式。2000年起，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，這顯示出我國企業(yè)所得稅“納稅調(diào)整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業(yè)會計制度》又做出新的規(guī)定，要求會計制度應和稅收法規(guī)盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調(diào)整項目越來越復雜化，這對稅務會計制度的建立健全提出更高要求。

　?。ǘ┪覈髽I(yè)稅務會計目前存在的主要問題

　　1.稅務會計理論體系需要完善理論指導實踐，企業(yè)稅務會計的完善需要一套完善的理論做指導。就目前來看，稅收立法及相關(guān)配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務會計準則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進而導致現(xiàn)行稅法沒有框架做支撐，地方性法規(guī)、稅收行政法規(guī)及規(guī)章等均缺少框架支柱，則很難形成體系。企業(yè)稅務會計理論體系不夠完善，則使得制度難以、相關(guān)準則出臺，稅務會計準則及制度的缺失又進一步給稅務會計核算、監(jiān)督、控制等帶來難題。

　　2.專職稅務會計缺失嚴重稅務籌劃。