一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

　　１、優(yōu)惠方式單一，削弱了稅收優(yōu)惠的實效。目前，我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊和提取投 資風(fēng)險準(zhǔn)備金等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。直接減免和間接減免的激勵效果不同，前者偏重于利益的直接讓渡，強調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有取得利益，才能享 受此種優(yōu)惠；而后者更偏重于引導(dǎo)，強調(diào)事先優(yōu)惠。國外許多國家的實踐都表明，稅基式減免具有針對性強、效果好、確保稅收優(yōu)惠政策有的放矢等優(yōu)點。我國企業(yè) 所得稅優(yōu)惠方式過于單一，既不利于培養(yǎng)所得稅稅源，造成財政收入的不穩(wěn)定，也影響到稅收優(yōu)惠的實效。例如，我國與有關(guān)國家在處理跨國納稅人的重復(fù)征稅問題 時，采用的是稅收抵免制度，因而與我國沒有簽訂稅收減讓條款的國家，我國給予外商減免所得稅的優(yōu)惠，實際上是被其居住國政府補征了所得稅，這樣就會使得我 國給外商的優(yōu)惠條款落空。

　　２、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，不符合國民待遇原則。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、貧困地區(qū)扶植等方面，優(yōu)惠力度較??；外資 企業(yè)的優(yōu)惠政策則側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術(shù)等方面，優(yōu)惠程度深、力度大，外資企業(yè)享受的優(yōu)惠待遇一般都優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。據(jù)青海省財稅部門 ２００１年度企業(yè)所得稅稅源調(diào)查，省內(nèi)外商投資企業(yè)的名義稅負、實際稅負均為１４。９２％，遠遠低于內(nèi)資企業(yè)的實際稅負。外資企業(yè)本身在技術(shù)水平、管理方 法、資本運營等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢，再加上過多、過度的優(yōu)惠政策，非但沒有起到所得稅優(yōu)惠的積極作用，反而給我國的民族經(jīng)濟發(fā)展帶來了消極的 影響。長此以往，國內(nèi)企業(yè)在愈來愈激烈的市場競爭中，將處于極為不利的地位。我國已加入ＷＴＯ，如果外資企業(yè)繼續(xù)享受這種超國民待遇，顯然不利于市場功能 的發(fā)揮。這不僅直接減少了稅收收入，還帶來了稅制復(fù)雜化以及征管成本的增加，誘發(fā)了眾多假合資、假外資現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　?。?、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠側(cè)重于照顧扶助性優(yōu)惠，屬于產(chǎn)業(yè)激勵方面的優(yōu)惠較少；外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠則 是在普遍優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，把優(yōu)惠的重點放在特定地區(qū)的投資上，按“經(jīng)濟特區(qū)——經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)——經(jīng)濟開放區(qū)——其他特定地區(qū)——內(nèi)地一般地區(qū)”的層次，實 施不同的所得稅優(yōu)惠，雖然也結(jié)合實施了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，但未能較好地區(qū)別不同類別的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足的現(xiàn)象，導(dǎo)致相當(dāng)部分的外資投 向不合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。有資料統(tǒng)計，在我國國民經(jīng)濟各行業(yè)中，外資投向主要集中在加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)等，而農(nóng)業(yè)、交通運輸、環(huán)保產(chǎn) 業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中外資所占比重較?。环巧a(chǎn)性項目吸引外資偏多，基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)吸引外資則非常少；技術(shù)含量較低的項目吸引外資偏 多，具備先進技術(shù)的外資項目為數(shù)不多，這種狀況極不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

　?。础⒍愂諆?yōu)惠側(cè)重于東部沿海地區(qū)，不利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放初期，在投資環(huán)境不甚理想的情況下，我國實施的是梯度發(fā)展戰(zhàn)略，由經(jīng)濟特區(qū)——沿海經(jīng) 濟開放地區(qū)——東部——中西部循序漸進，故而在稅收優(yōu)惠上也體現(xiàn)了這一區(qū)域傾斜的要求，制訂了以全面優(yōu)惠為主要內(nèi)容的涉外稅制來提高外商的投資收益。這種 稅收政策極大地促進了東部沿海地區(qū)的繁榮與發(fā)展，但與此同時，也在一定程度上加劇了東西部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾，造成經(jīng)濟發(fā)達的東部沿海地區(qū)企業(yè)的稅 負反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。廣大中西部地區(qū)由于缺少這些優(yōu)惠政策，加上本身所處的區(qū)位劣勢，很難形成對外資的吸引力，不利于我國各地區(qū)經(jīng)濟的均衡、持續(xù)發(fā) 展。

　?。怠?yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，不利于加強稅收征管?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策除在稅法和細則中做出原則性規(guī)定外，其具體措施一般散見于財政部、國家稅務(wù)總 局發(fā)布的各種通知、法規(guī)，因此我國的稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，不利于加強稅收征管。這種靠內(nèi)部紅頭文件管理經(jīng)濟的做法，顯然不符合市場經(jīng) 濟的內(nèi)在要求。

　　二、借鑒國際經(jīng)驗，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制上的“內(nèi)外有別”和稅負上的“外輕內(nèi)重”，造成了內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制勢在必行，而合并后的企業(yè) 所得稅制應(yīng)大膽借鑒國際通行的投資抵免、加速折舊、提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備金等稅基式間接優(yōu)惠方式，按照“拓寬稅基、減少優(yōu)惠”的改革方針，縮小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu) 惠差別，取消一般性優(yōu)惠政策，調(diào)整稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，規(guī)范稅收優(yōu)惠方式，體現(xiàn)國民待遇原則。

　?。?、規(guī)范稅收優(yōu)惠方式。由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，包括美國在內(nèi)的世界許多國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進企業(yè)進行科技開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。因 此，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，由以直接減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主，在完善減免稅等各種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠。首 先，應(yīng)建立加速折舊制度，對不同的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的折舊方法和折舊年限。其次，應(yīng)對國家重點發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)實行投資稅收抵免，允許企業(yè)按資本 投資額的一定比例從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免比例可根據(jù)設(shè)備的先進程度、投資類型、投資地區(qū)而有所區(qū)別。最后，應(yīng)建立投資準(zhǔn)備金制度，允許高科技企業(yè) 按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，保證專款專用。

　?。病⒖s小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別。為防止假合資騙取優(yōu)惠和老企業(yè)嫁接侵蝕稅基，應(yīng)不再對新辦外資企業(yè)一律實行“兩免三減”的優(yōu)惠政策。筆者建議，這項優(yōu)惠政 策只適用于新辦的國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資企業(yè)，對于原內(nèi)資企業(yè)嫁接的外資企業(yè)不符合新辦企業(yè)條件和國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不得再享受此項優(yōu)惠。這不僅符合國民待 遇原則，縮小了內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別，更重要的是可以打擊假合資的現(xiàn)象，防止國內(nèi)資金的大量外流和國家稅款的大量流失。

　?。?、取消內(nèi)資企業(yè)的一般性優(yōu)惠。目前，全國性的有明文規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)所得稅減免就達一百多項，地方自行變通的優(yōu)惠措施為數(shù)更多，使稅收優(yōu)惠這個特殊調(diào)節(jié)手 段變成了普遍調(diào)節(jié)手段。這不但導(dǎo)致稅負不公，也影響財政收入，不適應(yīng)市場經(jīng)濟運行機制的要求。因而，對外資企業(yè)取消普遍優(yōu)惠后，對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠也應(yīng) 加以清理?？煽紤]將民政福利、校辦企業(yè)等的一般性稅收優(yōu)惠適當(dāng)降低或取消。但為了支持殘疾人事業(yè)、教育事業(yè)和再就業(yè)工程，可通過以下措施達到目的：一是凡 安置殘疾人員和下崗人員的企業(yè)，不分內(nèi)外資性質(zhì)，可通過財政轉(zhuǎn)移支付的方式，適當(dāng)給予財政補貼；二是規(guī)定企業(yè)用于社會福利、教育事業(yè)的捐贈在稅前按實扣 除。取消以上優(yōu)惠，不僅能減少國家稅收流失，而且是完善社會保障體系、解決殘疾人員和下崗職工社會問題的必然選擇。

　?。础⒄{(diào)整稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，我國應(yīng)逐步建立以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的優(yōu)惠機制。既要考慮當(dāng)前 及今后一段時期內(nèi)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、升級，又要考慮到我國加入ＷＴＯ后經(jīng)濟全球化的大環(huán)境。具體而言，應(yīng)當(dāng)對我國具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)在ＷＴＯ允許 的范圍和時間內(nèi)給予稅收上的支持；同時應(yīng)當(dāng)強化對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)及環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)的稅收支持，鼓勵人力資本投資，對新技術(shù)的研究與開發(fā)給予稅收補貼等特 殊優(yōu)惠，形成“政策優(yōu)惠——技術(shù)進步——經(jīng)濟增長”的良性循環(huán)。建議在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠上，對只要符合《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》的項目，不分內(nèi)外資企業(yè)，均可給予 稅收優(yōu)惠；原內(nèi)資企業(yè)享受的利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，同樣適用于外資企業(yè)。在區(qū)域優(yōu)惠上，重點應(yīng)由經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)等沿 海發(fā)達地區(qū)向中西部欠發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移。