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電子商務(wù)的稅收問題研究

來源: 劉宛晨 田發(fā) 編輯: 2006/08/07 11:26:52  字體:

  一、電子商務(wù)是否征稅的分歧

  電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。它是指交易雙方通過國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易。據(jù)IDC最新預(yù)測,2001年全球電子商務(wù)交易額將達(dá)4,500億美元,2003年將增至1.6萬億美元。無庸置疑,電子商務(wù)將以其特有的魅力主宰21世紀(jì)的國際貿(mào)易。當(dāng)前,各國面臨對電子商務(wù)是否征稅的問題。要不要對電子商務(wù)征稅,各國的看法不一,因為各國的稅收和征管是主權(quán)范圍內(nèi)的事,各自出于對本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和客觀情況的考慮,大多采取不同的稅收對策??偟膩碇v,對電子商務(wù)是否征稅可分為發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的兩類分歧觀點(diǎn)。

  1.一種觀點(diǎn)認(rèn)為:發(fā)達(dá)國家堅持對電子商務(wù)交易不征稅,因為這些國家實行以所得稅為主體的稅收制度,電子商務(wù)對其國家的稅收流失較少,相反還有利于這些國家向別國推銷電子產(chǎn)品。持此種觀點(diǎn)的代表者是美國。美國電子顧問委員會極力反對向網(wǎng)絡(luò)銷售征稅,不僅要求國會將“延遲網(wǎng)絡(luò)征稅”規(guī)定再延長5年,更不斷努力爭取永久性的免稅。他們認(rèn)為,目前的電子商務(wù)還只是一個雛型,尚未奠定堅實的基礎(chǔ),網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字看似龐大,實際卻僅占零售業(yè)的1%,到2004年,也不過剛剛超過2%.如果現(xiàn)在馬上對電子商務(wù)征稅,將導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)銷售下降1/4.況且網(wǎng)絡(luò)公司提供大量的工作機(jī)會,也將帶動經(jīng)濟(jì)的各個相關(guān)領(lǐng)域,政府從這些業(yè)已存在的征稅渠道將能得到更多的稅收,這比單純對互聯(lián)網(wǎng)征稅更能起到積極作用。

  2.另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:發(fā)展中國家堅持對電子商務(wù)征稅,因為這些國家實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度,作為電子產(chǎn)品的凈消費(fèi)者,電子商務(wù)的發(fā)展會造成其流轉(zhuǎn)稅流失。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)銷售與其他銷售渠道一樣,沒能理由免征銷售稅,否則對傳統(tǒng)商家而言,與網(wǎng)絡(luò)商家明顯存在不平等競爭。銷售稅作為地方政府收入的主要來源,是大眾得以享受各種社會服務(wù)的財務(wù)基礎(chǔ),如果政府不能實現(xiàn)財政收入,最后受損失的還是老百姓。另外,電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形成了新的稅收漏洞,也成為一些人進(jìn)行“合法”避稅的一條生財之道,政府對此應(yīng)該制定政策,對電子商務(wù)征稅,加強(qiáng)征管,堵塞網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

  二 電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊

  1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響?,F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的,目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對電子商務(wù)而言,銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地,不知其服務(wù)是否輸往國外,因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時,用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外,也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外,由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配,同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址,不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址,而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn),使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難,難以明確是征稅還是免稅,不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷,而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。

  2.電子商務(wù)對所得稅課程的影響?,F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易,對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后,有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制,使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù),如書籍、報紙、CD及計算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等,由于其具有易被復(fù)制和下載的特性,模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得,導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn),不利于稅務(wù)處理。

  3.電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記,查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅營業(yè)場所、經(jīng)營品種、經(jīng)營數(shù)量及經(jīng)營行為等指標(biāo),并通過對各種憑證和賬簿的審核來確定應(yīng)交納的稅種和稅率。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實際需要,電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。首先,電子商務(wù)實行無紙化操作,訂單、買賣雙方的合同,作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子數(shù)據(jù)形式存在,且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。其次,互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。最后,隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

  4.電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊。

 ?。?)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu),即一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所,來確定經(jīng)營所得來源地,但在電子商務(wù)中這一概念無法界定。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上,企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原來的固定營業(yè)場所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來完成,大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn),而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址,身份(ID)等,與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系,僅從這些信息是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

 ?。?)國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。國際稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇,一般分為居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時,來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先。在電子商務(wù)環(huán)境下,交易的數(shù)字化。虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷,以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán),則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國,其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán),將被削弱或完全喪失,這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此,重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。

  5.電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題。在任何地方和任何時候,利益驅(qū)動引起的避稅現(xiàn)象層出不窮。由于電子商務(wù)的隱蔽性,使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國公司的經(jīng)營狀況,無法對其進(jìn)行有效監(jiān)督。據(jù)說某些地方在互聯(lián)網(wǎng)上推出了“避稅服務(wù)”,今后,跨國公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來逃避納稅義務(wù)。在未來若干年內(nèi),電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅與反避稅將是智力、技術(shù)、效率和速度的對抗。

  三、我國電子商務(wù)的稅收對策

  電子商務(wù)將在21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)浪潮中發(fā)揮愈來愈重要的作用。我國作為發(fā)展中國家,應(yīng)盡快研究制定相關(guān)的稅收對策,以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。

  1.我國電子商務(wù)的征稅原則。

  (1)稅收中性原則。它是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁,反對開征任何形式的新稅,以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說,對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇,不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國處于發(fā)展的初期階段,需政府的大力支持。因此,國家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠,待條件成熟后再考慮征稅。

 ?。?)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革,而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策,國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國際機(jī)構(gòu)對此基本持相同的看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢,對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義,這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

 ?。?)維護(hù)國家稅收主權(quán)的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域,我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。為此,我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時,結(jié)合我國實際,探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時,既要有利于與國際接軌,又要考慮維護(hù)國家稅收主權(quán)和保護(hù)國家利益。

  2.重新認(rèn)定國際稅收基本概念。

 ?。?)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中同樣適用。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù),無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器,服務(wù)器是硬件,是有形的,它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。OECD.范本承認(rèn)自動化機(jī)器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),因此,人的參與已不成為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件。這樣,存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所,如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn),就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以,只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)器,并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動,那么該網(wǎng)站/服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu),對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

 ?。?)采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式征稅。我國作為電子貿(mào)易輸入國,來自國外的收入相對較少,所以更應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重,對我國居民的電子商務(wù)交易全額征稅,對境內(nèi)外商投資企業(yè)減額征稅。

  3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)不斷發(fā)展,使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn),為此,要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè),盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接,實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查,并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作,防止稅收流失。二是積極推行電子報稅制度。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)填定申報表、計算并申報納稅,既便于納稅人申報,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案。三是從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問題。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性,但只要有交易就會有貨幣與物的交換,因此,可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些利益機(jī)制增加,而且由于某方面需要涉及銀行,參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。這樣,從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問題將十分有效。

  4.加強(qiáng)國際交流與合作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開放性,決定了電子商務(wù)的開放性和全球性,電子商務(wù)已經(jīng)打破了國界和地域的概念,這樣也就決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性,單靠一個國家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問題。因此在制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)時,需要與其他一些國家聯(lián)手制定,并且在具體操作中更需要加強(qiáng)國際之間的密切協(xié)作。

  「參考文獻(xiàn)」

  [1] “電子商務(wù)”課題組。電子商務(wù)衍生的稅收問題及對策建議[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì),2001(11)。

  [2] 佘家金。電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2000(119)。

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