社會(huì)保障稅起源于1935年美國(guó)聯(lián)邦政府通過(guò)立法開(kāi)征的工薪稅或工資稅。目前在世界范圍內(nèi)已有70%的國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，許多國(guó)家稱(chēng)之為社會(huì)保險(xiǎn)稅。在一些西方國(guó)家社會(huì)保障稅收已成為收入最多的稅種。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會(huì)化程度低，導(dǎo)致社會(huì)保障負(fù)擔(dān)不公平，不利于國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。開(kāi)征社會(huì)保障稅是完善我國(guó)社會(huì)保障制度的必然選擇。

　　一、開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性分析

　　1、開(kāi)征社會(huì)保障稅，有利于增強(qiáng)籌資的強(qiáng)制性，保證社會(huì)保障資金來(lái)源穩(wěn)定可靠。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，社會(huì)保障資金的籌集建立在依法治稅的前提下，征納雙方都受到法律的約束，抗稅不繳或者擠占挪用，都會(huì)受到法律的制裁，這樣就有力地保證了社會(huì)保障資金來(lái)源的及時(shí)性，可靠性，同時(shí)可以克服當(dāng)前社會(huì)保障費(fèi)管理所面臨的“多繳的作貢獻(xiàn)；少繳的沒(méi)辦法，不繳的無(wú)法管理”等收繳難問(wèn)題，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的基金來(lái)源。

　　2、采取稅收征管形式，可以保障社保資金籌集的普遍性。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，在全國(guó)范圍內(nèi)使用同一稅率征收社會(huì)保障稅，既可克服不同地區(qū)、企業(yè)、職工之間苦樂(lè)不均、待遇有別的弊端，又可為建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度創(chuàng)造條件，為勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)提供物質(zhì)保障，為經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

　　3、開(kāi)征社會(huì)保障稅，能夠規(guī)范社會(huì)保障資金的籌集，有利于社會(huì)保障資金管理實(shí)行收、支、管理三條線(xiàn)，有利于健全社會(huì)保障基金的監(jiān)督機(jī)制，降低征收成本，保證社會(huì)保障資金營(yíng)運(yùn)的安全性。

　　4、開(kāi)征社會(huì)保障稅，有利于與國(guó)際慣例接軌。征收社會(huì)保障稅，能夠適應(yīng)國(guó)際慣例，同國(guó)際接軌。

　　二、開(kāi)展社會(huì)保障稅的可行性分析

　　1、從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換進(jìn)程看，開(kāi)征社會(huì)保障稅已有了體制上的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下；企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，人才自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。職工的生老病死等社會(huì)性的事務(wù)；完全由企業(yè)承擔(dān)會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)企業(yè)與企業(yè)間由于經(jīng)營(yíng)效果的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的承擔(dān)能力，因此引發(fā)不公平待遇，影響人才的自由流動(dòng)。開(kāi)征社會(huì)保障稅，將作為國(guó)民收入組成部分的職工退休費(fèi)等保障費(fèi)用，由企業(yè)的初次分配轉(zhuǎn)為在社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)籌，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的分配要求。同時(shí)作為一個(gè)稅種，社會(huì)保障稅要求參加社會(huì)保障的企業(yè)和個(gè)人都必須按照統(tǒng)一的稅率繳納，體現(xiàn)了公平、公正的原則，最終促進(jìn)實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的平衡與合理。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供前提條件，同時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

　　2、從我國(guó)已有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看，開(kāi)征社會(huì)保障稅已有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。2002年我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值102398億元，第三產(chǎn)業(yè)增加值34533億元，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達(dá)7703元，同比增長(zhǎng)了13.4%，農(nóng)民人均可支配收入為2476元，同比增長(zhǎng)4.8%左右。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以9%至13%左右的速度增長(zhǎng)。所有這些為社會(huì)保障的開(kāi)征提供了前提、基礎(chǔ)和充足的稅源。

　　目前，全國(guó)已經(jīng)有17個(gè)省的稅務(wù)機(jī)關(guān)代征社?；穑òɑ攫B(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和女工生育保險(xiǎn)等基金），征繳率在90%左右。稅務(wù)機(jī)關(guān)代勞動(dòng)與社會(huì)保障機(jī)關(guān)征繳社保基金的有利之處在于可以充分運(yùn)用稅法賦予的強(qiáng)制性及固定性手段，應(yīng)收盡收社?；?，征收成本在2%左右。從這個(gè)角度出發(fā)，開(kāi)征社會(huì)保障稅的條件已經(jīng)成熟。

　　3、社會(huì)保障資金是廣大勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力，或失去工作之后的最后保障，也是維護(hù)社會(huì)安全穩(wěn)定的資金保證，關(guān)系著每一個(gè)人的切身利益，關(guān)系著社會(huì)穩(wěn)定，國(guó)家的長(zhǎng)治久安。而且保障資金還必須保值增值，定期發(fā)放，其安全性非同尋常，因此其資金的籌集應(yīng)堅(jiān)持征繳、管理、使用三分離；堅(jiān)持國(guó)家、集體、個(gè)人三者合理負(fù)擔(dān)；堅(jiān)持統(tǒng)一、高效、低起點(diǎn)、低成本、低標(biāo)準(zhǔn)征收等基本原則。由此可見(jiàn)。用征收社會(huì)保障稅模式取代現(xiàn)行社會(huì)保障統(tǒng)籌辦法是最佳選擇。有利于社會(huì)保障事業(yè)社會(huì)化和法制化管理，有利于資金統(tǒng)一調(diào)度，也有利于公平負(fù)擔(dān)。

　　三、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本思路

　　我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的總體思路是：堅(jiān)持企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，采取低稅率，寬稅基，合理負(fù)擔(dān)，同時(shí)依據(jù)我國(guó)國(guó)情，先城市后農(nóng)村分步推進(jìn)，逐步擴(kuò)大受益面。其主要稅制內(nèi)容：

　　1、納稅人：納稅人應(yīng)包括城鎮(zhèn)各類(lèi)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其工作人員，外資企業(yè)中的中方人員，當(dāng)前個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民可借鑒英國(guó)的做法，采取自愿繳納的形式，以保證盡可能擴(kuò)大征收面。當(dāng)自愿繳納使人們感到能直接受益時(shí)，普遍征收可能成為現(xiàn)實(shí)，力爭(zhēng)讓每個(gè)人能享受?chē)?guó)家保障。

　　2、課稅對(duì)象：?jiǎn)挝灰栽侣毠すべY總額為課稅對(duì)象，個(gè)人以月工資額為課稅對(duì)象。個(gè)體勞動(dòng)者以純收入為征收對(duì)象，農(nóng)民可考慮在逐步取消農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，將農(nóng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為社會(huì)保障稅。同時(shí)遵循國(guó)際慣例，規(guī)定最高應(yīng)稅限額，即對(duì)超過(guò)一定限額的工資薪金收入不征稅，不設(shè)減免項(xiàng)目，但允許所得稅前扣除。

　　3、稅目：暫設(shè)“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“失業(yè)保險(xiǎn)”三個(gè)稅目，條件成熟后，逐步擴(kuò)大稅目范圍。

　　4、稅率：如果社會(huì)保障稅的稅目設(shè)計(jì)為以上三個(gè)，從理論上看，社保稅稅率應(yīng)該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個(gè)稅目的負(fù)擔(dān)之和，采用比例稅率，各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不同，可以進(jìn)行差別浮動(dòng)，但幅度不宜過(guò)大。稅率水平的確定要根據(jù)社會(huì)保障稅的來(lái)源和發(fā)放之間的關(guān)系來(lái)推算。為了較準(zhǔn)確地估算社會(huì)保障稅的總體稅率水平。先給出兩個(gè)假設(shè)：其一，每年社會(huì)保障稅收總額等于每年的社會(huì)保障事業(yè)總支出額；其二，平均工資水平是對(duì)勞動(dòng)力價(jià)值的反映。

　?。?）養(yǎng)老保險(xiǎn)稅。養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的征收金額，取決于三個(gè)因素：繳納養(yǎng)老稅的在職職工人數(shù)、平均工資水平、稅率，要計(jì)算養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率必須首先確定養(yǎng)老金替代率，即退休人員領(lǐng)取的養(yǎng)老金占其退休前工資收入的百分比。目前我國(guó)養(yǎng)老金替代率一般以60%作為替代標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)下列公式計(jì)算養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率：

　　領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金人數(shù)x平均養(yǎng)老保險(xiǎn)金水平＝繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金人數(shù)×平均工資水平× 60%＝繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金人數(shù)／繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)）× 60%

　?。?）醫(yī)療保險(xiǎn)稅。醫(yī)療保險(xiǎn)的受益情況并不完全取決于目前的積累額度，而我國(guó)目前實(shí)施的醫(yī)療保險(xiǎn)制度是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人繳納相結(jié)合的方法，因此可依據(jù)下列公式推算醫(yī)療保險(xiǎn)稅的稅率：

　　享受醫(yī)療保險(xiǎn)人數(shù)×人均醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用＝繳納醫(yī)療保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（享受醫(yī)療保險(xiǎn)人數(shù)×人均醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用）／（繳納醫(yī)療保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)×平均工資水平）

　?。?）失業(yè)保險(xiǎn)稅。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的失業(yè)保險(xiǎn)制度發(fā)放的失業(yè)救濟(jì)金相當(dāng)于平均工資水平的50%，可依據(jù)下列公式推算失業(yè)保險(xiǎn)稅稅率：

　　領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金人數(shù)×平均失業(yè)金水平＝繳納失業(yè)保險(xiǎn)稅人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　失業(yè)率×繳納失業(yè)保險(xiǎn)稅的職工人數(shù)×平均工資水平× 50%＝繳納失業(yè)保險(xiǎn)稅的職工工資總額×平均工資水平×稅率。

　　稅率＝失業(yè)率×50%

　　5、征收管理：社會(huì)保障稅屬“專(zhuān)款專(zhuān)用”性質(zhì)，應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局征收，以便中央掌握資金，實(shí)行統(tǒng)一管理和調(diào)度，具體征收在支付工資時(shí)實(shí)行源泉扣繳，其他納稅人實(shí)行自行申報(bào)納稅。

　　四、開(kāi)征社會(huì)保障稅相關(guān)問(wèn)題探討

　　1、健全相關(guān)法制，提供法制保障

　　完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。目前我國(guó)除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等，至今沒(méi)有法律規(guī)范。因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。

　　2、進(jìn)行工資制度改革，提高積累水平

　　為保證社會(huì)保障稅的順利開(kāi)征，需要進(jìn)行工資制度改革，將所有的暗補(bǔ)福利改為明補(bǔ)，由于公積金的積累基礎(chǔ)是一定比例的工資收入，如工資水平過(guò)低則無(wú)法足夠地積累保障基金，從而導(dǎo)致征收社會(huì)保障稅卻難以解決社會(huì)保障資金的來(lái)源問(wèn)題，因此有必要逐步提高國(guó)有部門(mén)的工資水平，來(lái)滿(mǎn)足資金積累的需要。同時(shí)，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶(hù)，用人單位通過(guò)銀行支付工資，在現(xiàn)有身份證號(hào)基礎(chǔ)上建立全國(guó)統(tǒng)一的、多部門(mén)共享的個(gè)人終身信息體系，以利于管理與稽核。

　　3、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

　　將社會(huì)保障的收支全部納入國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，是對(duì)我國(guó)復(fù)式預(yù)算制度的一種完善，也有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專(zhuān)門(mén)用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支時(shí)，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財(cái)政部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)還應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。

　　4、明晰事權(quán)，增強(qiáng)監(jiān)管力度

　　合理劃分中央和地方間的事權(quán)是成功開(kāi)征社會(huì)保障稅的重要前提。中央政府要集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理辦法、轉(zhuǎn)移支付等重大問(wèn)題。地方政府應(yīng)承擔(dān)支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán)。同時(shí)涉及社會(huì)保障制度的管理部門(mén)，包括社會(huì)保障主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、金融部門(mén)要分工協(xié)作。其運(yùn)行模式可以為：社會(huì)保障主管部門(mén)制定政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政監(jiān)督，銀行發(fā)放。各級(jí)政府內(nèi)部職能分工明確，信息聯(lián)網(wǎng)互動(dòng)，以便建立協(xié)作高效管理體系。明確的分工本身也是很好的監(jiān)督制約機(jī)制，此外還要充分發(fā)揮法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督各種監(jiān)督形式的作用，保障社會(huì)保障資金的高效運(yùn)作。

　　5、發(fā)展和健全資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)保值增值

　　能否建立起一個(gè)合適的社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制，確保社會(huì)保障基金在不斷積累擴(kuò)大的前提下保值與增值，是成為社會(huì)保障制度改革成功與否的關(guān)鍵之一。社會(huì)保障基金的保值一定要避免風(fēng)險(xiǎn)，基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動(dòng)性和效益性的原則。發(fā)展和健全資本市場(chǎng)包括成立更多的基金管理機(jī)構(gòu)，發(fā)展住房抵押貸款債券市場(chǎng)，增加資本市場(chǎng)的交易品種和投資工具等，這樣既可以籌集社保資金來(lái)源，也便于為將來(lái)巨額資金提供足夠的投資選擇和分散風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。