社會保障稅起源于1935年美國聯(lián)邦政府通過立法開征的工薪稅或工資稅。目前在世界范圍內已有70%的國家開征了社會保障稅，許多國家稱之為社會保險稅。在一些西方國家社會保障稅收已成為收入最多的稅種。當前，我國社會保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會化程度低，導致社會保障負擔不公平，不利于國家對社會經濟的宏觀調控。開征社會保障稅是完善我國社會保障制度的必然選擇。

　　一、開征社會保障稅的必要性分析

　　1、開征社會保障稅，有利于增強籌資的強制性，保證社會保障資金來源穩(wěn)定可靠。開征社會保障稅后，社會保障資金的籌集建立在依法治稅的前提下，征納雙方都受到法律的約束，抗稅不繳或者擠占挪用，都會受到法律的制裁，這樣就有力地保證了社會保障資金來源的及時性，可靠性，同時可以克服當前社會保障費管理所面臨的“多繳的作貢獻；少繳的沒辦法，不繳的無法管理”等收繳難問題，為社會保障提供穩(wěn)定的基金來源。

　　2、采取稅收征管形式，可以保障社保資金籌集的普遍性。開征社會保障稅后，在全國范圍內使用同一稅率征收社會保障稅，既可克服不同地區(qū)、企業(yè)、職工之間苦樂不均、待遇有別的弊端，又可為建立統(tǒng)一的社會保障制度創(chuàng)造條件，為勞動力在全國范圍內流動提供物質保障，為經濟體制的進一步改革營造良好的外部環(huán)境。

　　3、開征社會保障稅，能夠規(guī)范社會保障資金的籌集，有利于社會保障資金管理實行收、支、管理三條線，有利于健全社會保障基金的監(jiān)督機制，降低征收成本，保證社會保障資金營運的安全性。

　　4、開征社會保障稅，有利于與國際慣例接軌。征收社會保障稅，能夠適應國際慣例，同國際接軌。

　　二、開展社會保障稅的可行性分析

　　1、從社會主義市場經濟體制轉換進程看，開征社會保障稅已有了體制上的需要。社會主義市場經濟體制條件下；企業(yè)公平競爭，人才自由流動，實現資源最優(yōu)配置。職工的生老病死等社會性的事務；完全由企業(yè)承擔會加重企業(yè)的負擔，影響企業(yè)在市場上的競爭力。同時企業(yè)與企業(yè)間由于經營效果的不同，會出現不同的承擔能力，因此引發(fā)不公平待遇，影響人才的自由流動。開征社會保障稅，將作為國民收入組成部分的職工退休費等保障費用，由企業(yè)的初次分配轉為在社會范圍內統(tǒng)籌，以適應社會主義市場經濟體制的分配要求。同時作為一個稅種，社會保障稅要求參加社會保障的企業(yè)和個人都必須按照統(tǒng)一的稅率繳納，體現了公平、公正的原則，最終促進實現權利與義務的平衡與合理。因此，市場經濟的發(fā)展為社會保障稅的開征提供前提條件，同時開征社會保障稅是市場經濟的內在要求。

　　2、從我國已有一定的經濟基礎看，開征社會保障稅已有一定的經濟基礎。自改革開放以來，我國的經濟實力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。2002年我國國民生產總值102398億元，第三產業(yè)增加值34533億元，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達7703元，同比增長了13.4%，農民人均可支配收入為2476元，同比增長4.8%左右。自20世紀80年代以來，我國國內生產總值以9%至13%左右的速度增長。所有這些為社會保障的開征提供了前提、基礎和充足的稅源。

　　目前，全國已經有17個省的稅務機關代征社保基金（包括基本養(yǎng)老、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和女工生育保險等基金），征繳率在90%左右。稅務機關代勞動與社會保障機關征繳社保基金的有利之處在于可以充分運用稅法賦予的強制性及固定性手段，應收盡收社保基金，征收成本在2%左右。從這個角度出發(fā)，開征社會保障稅的條件已經成熟。

　　3、社會保障資金是廣大勞動者在喪失勞動能力，或失去工作之后的最后保障，也是維護社會安全穩(wěn)定的資金保證，關系著每一個人的切身利益，關系著社會穩(wěn)定，國家的長治久安。而且保障資金還必須保值增值，定期發(fā)放，其安全性非同尋常，因此其資金的籌集應堅持征繳、管理、使用三分離；堅持國家、集體、個人三者合理負擔；堅持統(tǒng)一、高效、低起點、低成本、低標準征收等基本原則。由此可見。用征收社會保障稅模式取代現行社會保障統(tǒng)籌辦法是最佳選擇。有利于社會保障事業(yè)社會化和法制化管理，有利于資金統(tǒng)一調度，也有利于公平負擔。

　　三、我國開征社會保障稅的基本思路

　　我國開征社會保障稅的總體思路是：堅持企業(yè)、個人共同負擔，采取低稅率，寬稅基，合理負擔，同時依據我國國情，先城市后農村分步推進，逐步擴大受益面。其主要稅制內容：

　　1、納稅人：納稅人應包括城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機關、事業(yè)單位及其工作人員，外資企業(yè)中的中方人員，當前個體勞動者和農民可借鑒英國的做法，采取自愿繳納的形式，以保證盡可能擴大征收面。當自愿繳納使人們感到能直接受益時，普遍征收可能成為現實，力爭讓每個人能享受國家保障。

　　2、課稅對象：單位以月職工工資總額為課稅對象，個人以月工資額為課稅對象。個體勞動者以純收入為征收對象，農民可考慮在逐步取消農業(yè)稅的同時，將農業(yè)稅轉為社會保障稅。同時遵循國際慣例，規(guī)定最高應稅限額，即對超過一定限額的工資薪金收入不征稅，不設減免項目，但允許所得稅前扣除。

　　3、稅目：暫設“基本養(yǎng)老保險”、“基本醫(yī)療保險”和“失業(yè)保險”三個稅目，條件成熟后，逐步擴大稅目范圍。

　　4、稅率：如果社會保障稅的稅目設計為以上三個，從理論上看，社保稅稅率應該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個稅目的負擔之和，采用比例稅率，各地區(qū)根據經濟發(fā)展狀況的不同，可以進行差別浮動，但幅度不宜過大。稅率水平的確定要根據社會保障稅的來源和發(fā)放之間的關系來推算。為了較準確地估算社會保障稅的總體稅率水平。先給出兩個假設：其一，每年社會保障稅收總額等于每年的社會保障事業(yè)總支出額；其二，平均工資水平是對勞動力價值的反映。

　　（1）養(yǎng)老保險稅。養(yǎng)老保險稅的征收金額，取決于三個因素：繳納養(yǎng)老稅的在職職工人數、平均工資水平、稅率，要計算養(yǎng)老保險稅稅率必須首先確定養(yǎng)老金替代率，即退休人員領取的養(yǎng)老金占其退休前工資收入的百分比。目前我國養(yǎng)老金替代率一般以60%作為替代標準。依據下列公式計算養(yǎng)老保險稅稅率：

　　領取養(yǎng)老保險金人數x平均養(yǎng)老保險金水平＝繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數×平均工資水平×稅率

　　領取養(yǎng)老保險金人數×平均工資水平× 60%＝繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（領取養(yǎng)老保險金人數／繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數）× 60%

　?。?）醫(yī)療保險稅。醫(yī)療保險的受益情況并不完全取決于目前的積累額度，而我國目前實施的醫(yī)療保險制度是社會統(tǒng)籌與個人繳納相結合的方法，因此可依據下列公式推算醫(yī)療保險稅的稅率：

　　享受醫(yī)療保險人數×人均醫(yī)療保險費用＝繳納醫(yī)療保險稅的職工人數×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（享受醫(yī)療保險人數×人均醫(yī)療保險費用）／（繳納醫(yī)療保險稅的職工人數×平均工資水平）

　?。?）失業(yè)保險稅。依據我國現行的失業(yè)保險制度發(fā)放的失業(yè)救濟金相當于平均工資水平的50%，可依據下列公式推算失業(yè)保險稅稅率：

　　領取失業(yè)救濟金人數×平均失業(yè)金水平＝繳納失業(yè)保險稅人數×平均工資水平×稅率

　　失業(yè)率×繳納失業(yè)保險稅的職工人數×平均工資水平× 50%＝繳納失業(yè)保險稅的職工工資總額×平均工資水平×稅率。

　　稅率＝失業(yè)率×50%

　　5、征收管理：社會保障稅屬“專款專用”性質，應由國家稅務局征收，以便中央掌握資金，實行統(tǒng)一管理和調度，具體征收在支付工資時實行源泉扣繳，其他納稅人實行自行申報納稅。

　　四、開征社會保障稅相關問題探討

　　1、健全相關法制，提供法制保障

　　完善的社會保障立法，是制定社會保障政策法規(guī)的基礎，是社會保障管理機構的設置，及其職責權限劃分的依據，也是對社會保障基金實行監(jiān)管的前提條件。目前我國除殘疾人、婦女、老年人權益等方面頒布了相應的法律以外，社會保障的主要領域如社會保險、社會救助等，至今沒有法律規(guī)范。因此，社會保險立法勢在必行。

　　2、進行工資制度改革，提高積累水平

　　為保證社會保障稅的順利開征，需要進行工資制度改革，將所有的暗補福利改為明補，由于公積金的積累基礎是一定比例的工資收入，如工資水平過低則無法足夠地積累保障基金，從而導致征收社會保障稅卻難以解決社會保障資金的來源問題，因此有必要逐步提高國有部門的工資水平，來滿足資金積累的需要。同時，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，在現有身份證號基礎上建立全國統(tǒng)一的、多部門共享的個人終身信息體系，以利于管理與稽核。

　　3、完善預算制度，優(yōu)化支出管理

　　將社會保障的收支全部納入國家預算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，是對我國復式預算制度的一種完善，也有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用。在社會保障預算的內部，不同稅目的收入也必須專門用于相應的支付項目。當社會保障稅收不抵支時，一般預算收入應給予必要的支持，財政部門在編制預算時還應留有一定空間，以發(fā)揮財政對經濟的“內在穩(wěn)定器”作用。

　　4、明晰事權，增強監(jiān)管力度

　　合理劃分中央和地方間的事權是成功開征社會保障稅的重要前提。中央政府要集中精力解決社會保障基金籌集渠道、基金管理辦法、轉移支付等重大問題。地方政府應承擔支付標準制定、社會化發(fā)放等社會保障事權。同時涉及社會保障制度的管理部門，包括社會保障主管部門、財稅部門、金融部門要分工協(xié)作。其運行模式可以為：社會保障主管部門制定政策，稅務機關征收，財政監(jiān)督，銀行發(fā)放。各級政府內部職能分工明確，信息聯(lián)網互動，以便建立協(xié)作高效管理體系。明確的分工本身也是很好的監(jiān)督制約機制，此外還要充分發(fā)揮法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督各種監(jiān)督形式的作用，保障社會保障資金的高效運作。

　　5、發(fā)展和健全資本市場，實現保值增值

　　能否建立起一個合適的社會保障基金投資運營機制，確保社會保障基金在不斷積累擴大的前提下保值與增值，是成為社會保障制度改革成功與否的關鍵之一。社會保障基金的保值一定要避免風險，基金投資應當兼顧安全性、流動性和效益性的原則。發(fā)展和健全資本市場包括成立更多的基金管理機構，發(fā)展住房抵押貸款債券市場，增加資本市場的交易品種和投資工具等，這樣既可以籌集社保資金來源，也便于為將來巨額資金提供足夠的投資選擇和分散風險的機會。