我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是在1994年大范圍的稅收制度改革的基礎(chǔ)上奠定的，是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制體系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)行稅制體系中存在的稅制體系不健全、稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控功能薄弱的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。當(dāng)前必須做好完善我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)控功能的工作。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行稅制的基本特征

　　我國(guó)新稅制經(jīng)過(guò)幾年運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步形成了一個(gè)基本穩(wěn)定的稅制格局，并具有以下基本特征：

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅為主體稅種。來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的稅收收入在我國(guó)稅收收入總額中占了很大的比重，1994年流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總量的71.58%，1995年為69.22%，1996年為66.88%，1999年為70.1%.流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中是當(dāng)之無(wú)愧的主體稅種。

　?。ǘ┧枚愂杖氡戎乇容^低。1994年我國(guó)的所得稅占稅收收入總額的比率為20.63%，1995年為22.36%，1996年為23.28%，1999年為18.1%.這反映出在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅在稅收總收入中所占的比重偏低。這與大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家中所得稅比重大于流轉(zhuǎn)稅比重的狀況恰好相反。

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)稅類設(shè)置不齊全。我國(guó)目前稅收制度中財(cái)產(chǎn)稅類稅種設(shè)置尚不齊全，已開(kāi)設(shè)的財(cái)產(chǎn)稅種只有房產(chǎn)稅、城市地產(chǎn)稅、土地增值稅和耕地占用稅。目前這些稅種的收入總計(jì)僅占稅收收入總量的幾個(gè)百分點(diǎn)，而一些調(diào)控必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等都未開(kāi)征，一些已經(jīng)開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅種又有一定的范圍限制。

　?。ㄋ模┥鐣?huì)保障稅尚未開(kāi)征。我國(guó)目前社會(huì)保障制度主要采用的是行政收費(fèi)制度，并局限于城鎮(zhèn)范圍，分省市區(qū)域運(yùn)行。社會(huì)保障稅在一個(gè)國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國(guó)現(xiàn)行的以費(fèi)代稅的社會(huì)保障制度嚴(yán)重地制約著我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的發(fā)展，而社會(huì)保障稅的缺位則在客觀上影響我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展和完善。

　?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)稅制嚴(yán)重老化?，F(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)稅基本上是按每戶的田畝數(shù)征收，而每戶分得的田地?cái)?shù)則是由家庭人口多少來(lái)決定的。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅則是一種農(nóng)業(yè)的產(chǎn)品稅，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入進(jìn)行總量的稅收調(diào)節(jié)。此外對(duì)農(nóng)民的收入還要征收村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌等各項(xiàng)費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)村稅收制度老化與農(nóng)村大量的行政收費(fèi)并存反映了我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度建設(shè)滯后的現(xiàn)狀。

　　二、現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配調(diào)控分析

　　對(duì)我國(guó)稅收制度作進(jìn)一步的分析，我們可以對(duì)我國(guó)稅收制度在收入分配調(diào)控功能中的作用有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

　　流轉(zhuǎn)稅是對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的直接征稅，體現(xiàn)為政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)。流轉(zhuǎn)稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目標(biāo)上具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也有重要的作用，但在收入分配調(diào)控中對(duì)稅收公平原則的貫徹上是存在一定缺陷的。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的直接征稅，并不是對(duì)社會(huì)個(gè)人收入分配結(jié)果的直接征稅，無(wú)法完全體現(xiàn)社會(huì)收入分配中“收入多的多征，收入少的少征，無(wú)收入的不征”的收入分配原則。因此，從稅收調(diào)控社會(huì)收入公平分配意義上說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控的基點(diǎn)是立足于經(jīng)濟(jì)公平，而不是社會(huì)公平。在以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，這種特征更為明顯。

　　1.增值稅具有典型的稅收中性的特征?，F(xiàn)代稅收制度中，增值稅已成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。增值稅是對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍征收的稅種，具有典型的稅收中性的特征。從稅收理論上講，增值稅具有較強(qiáng)的累退性和難以防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格和產(chǎn)量的變動(dòng)來(lái)完成的，這又與商品的供求彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，生活必需品的需求強(qiáng)性較小，而奢侈品的需求強(qiáng)性較大，這就決定了生活必需品的購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)大部分的稅負(fù)。因而具有累退性又易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的增值稅難以真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平的功能。增值稅不論是由作為生產(chǎn)者的企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是由作為最終消費(fèi)者的個(gè)人負(fù)擔(dān)，一般都不具有直接調(diào)控個(gè)人收入分配差距的功能。

　　2.現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)不具有普遍意義。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅種的統(tǒng)稱。因此，在不同的消費(fèi)支出水平情況下，消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人收入分配具有一定的調(diào)節(jié)作用。但是應(yīng)當(dāng)指出的是“消費(fèi)稅的實(shí)施也難以對(duì)社會(huì)收入分配差距發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。一是，現(xiàn)行的消費(fèi)稅只對(duì)特殊消費(fèi)品課稅，而不對(duì)消費(fèi)行為課稅，使某些已屬于奢侈消費(fèi)的消費(fèi)行為得不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。二是，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的設(shè)置已不能準(zhǔn)確反映社會(huì)消費(fèi)現(xiàn)狀，至使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)發(fā)生了錯(cuò)位?！?/p>

　?。ǘ┧枚悓?duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

　　我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制度包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩類。

　　所得稅以納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力為原則，其立法所依據(jù)的原則是“所得多的多收，所得少的少收，無(wú)所得的不收”。正因如此，所得稅在保證財(cái)政收入上不如流轉(zhuǎn)稅，但它的征收是以納稅企業(yè)和納稅個(gè)人的實(shí)際所得為基礎(chǔ)，因而稅收的征收是建立在真實(shí)可靠的稅基之上的，從而能夠更好地按照納稅人的實(shí)際納稅能力來(lái)確定負(fù)擔(dān)，并針對(duì)納稅人的貧富程度來(lái)調(diào)劑社會(huì)收入和財(cái)富分布的狀態(tài)。因此運(yùn)用所得稅，特別是個(gè)人所得稅的征收來(lái)調(diào)節(jié)納稅人的社會(huì)收入和財(cái)富分布狀態(tài)是世界各國(guó)的普遍做法。

　　相比較于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)所得稅在整個(gè)稅收收入中占的比重不大，僅占稅收收入總額15%左右，而作為直接調(diào)節(jié)社會(huì)個(gè)人收入分配的個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入中僅占5%左右。這就決定了所得稅在我國(guó)社會(huì)個(gè)人收入分配中調(diào)節(jié)作用是十分有限的。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度在社會(huì)收入分配調(diào)控中存在的不足，除了稅制本身不完善外，所得稅的稅收收入占稅收總額的比例不高，是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

　　我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的作用十分有限。一些調(diào)控個(gè)人收入分配差距的必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、證券交易稅等都未開(kāi)征。一些已經(jīng)開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅種也具有一定的范圍限制，如房地產(chǎn)稅的征收僅限于有限的區(qū)域范圍，再加上財(cái)產(chǎn)稅的征收上也存在著難度較大，稅收收入額較小的情況，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控個(gè)人收入分配是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的一個(gè)十分薄弱的環(huán)節(jié)。

　?。ㄋ模┥鐣?huì)保障稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

　　社會(huì)保障制度作為政府的一項(xiàng)重要的社會(huì)政策和個(gè)人收入再分配的經(jīng)濟(jì)政策在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用?！吧鐣?huì)保障稅也稱為薪給稅、工薪稅，它是為籌集社會(huì)保障基金而形成的一個(gè)稅種，它是政府實(shí)行社會(huì)保障制度的基本財(cái)力源泉，因此對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用” .社會(huì)保障稅已成為世界各國(guó)實(shí)施社會(huì)收入再分配調(diào)控的重要政策手段。

　　我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保障制度是從1986年開(kāi)始實(shí)行的，在繳費(fèi)制度上，它以職工工資的收入為計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的比例來(lái)提取。目前這一比例為40.6%.“經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，實(shí)踐證明這種制度越來(lái)越不合時(shí)宜。一方面繳費(fèi)率高達(dá)40.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)許多發(fā)達(dá)國(guó)家的水平；另一方面，由于目前各地存在的社保費(fèi)入不敷出，每年國(guó)家財(cái)政不得不提供巨額資金予以補(bǔ)貼，給財(cái)政造成巨大壓力”。

　　我國(guó)目前的社會(huì)保障制度與推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的要求之間仍存在很大的差距。我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障體系所具有的覆蓋面較窄，采用以費(fèi)代稅的征收管理和使用方式，局限于解決城鎮(zhèn)居民基本問(wèn)題的基本特征使得我國(guó)社會(huì)保障制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所能發(fā)揮的作用十分有限。

　?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)稅收對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

　　我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段在農(nóng)村個(gè)人收入分配調(diào)控中具有十分重要的意義，但是我國(guó)“現(xiàn)行的土地稅（或農(nóng)業(yè)稅）在某種程度上正發(fā)揮著累退稅的作用，因而它起不到收入再分配的調(diào)節(jié)作用，不是有助于縮小農(nóng)村居民的收入差距，而是在擴(kuò)大著收入差距?！倍郊釉谵r(nóng)業(yè)稅上的各種收費(fèi)更加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

　　三、結(jié) 論

　　完善我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化我國(guó)稅收制度在個(gè)人收入分配方面的調(diào)控功能，從根本上講是要改革現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。在我國(guó)未來(lái)的稅收制度改革中如何選擇和確定適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、符合世界稅收制度發(fā)展趨勢(shì)的稅收制度是我國(guó)新一輪稅制改革的核心問(wèn)題。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在一定程度上突出了稅收收入職能，而稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能較弱，因此在個(gè)人收入分配問(wèn)題的調(diào)控上難以發(fā)揮積極的作用。稅收收入和稅收調(diào)控是稅收的兩大基本功能，稅收調(diào)控職能的發(fā)揮是以稅收收入職能的發(fā)揮程度為基礎(chǔ)的，各稅種的稅收調(diào)控職能的發(fā)揮程度又是以其在稅制結(jié)構(gòu)中的地位為前提的。提高我國(guó)稅制在社會(huì)收入分配中的調(diào)控作用，從根本上講需要考慮調(diào)整我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收制度的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在社會(huì)收入分配調(diào)控中的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。雙主體稅制應(yīng)當(dāng)是我國(guó)稅收制度的基本模式，從完善我國(guó)稅收制度的角度看，我國(guó)稅收制度應(yīng)構(gòu)筑以增值稅和個(gè)人所得稅為主體稅種的雙主體稅體系，其著眼點(diǎn)在于構(gòu)筑適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的，具有稅收財(cái)政收入職能和社會(huì)收入分配調(diào)控職能并重的稅制體系。