[摘要]在發(fā)展中國家，由于經濟發(fā)展水平、稅源構成和征管能力等因素，商品勞務稅往往成為主體稅種，因而在稅收政策實施中也發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，從理論上分析商品勞務稅與資本積累、優(yōu)化產業(yè)結構、通貨膨脹與緊縮、收入合理分配、促進經濟開放等方面的關系成為必要。

　　[關鍵詞]經濟發(fā)展；商品勞務稅；資本積累；產業(yè)結構

　　經濟發(fā)展是指隨著經濟增長而出現(xiàn)的經濟與社會結構的變化，經濟發(fā)展是當今世界的一個主題，而發(fā)展中國家的經濟發(fā)展任務更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經濟學認為，經濟增長的力量來自于市場的價格機制作用，它能夠自動地促進資本積累、技術進步和勞動力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場經濟中，市場失靈是普遍存在的，政府有責任干預市場運行，而對于以市場為配置資源主體的發(fā)展中國家來說，政府適當干預經濟發(fā)展的意義則更為重要。

　　稅收是國家對部分產品或國民收入進行的法定分配，它同經濟發(fā)展有著非常密切的關系，是政府調節(jié)和干預經濟的主要工具和為其他財政政策籌資的主要手段。一般說來，現(xiàn)代稅收除籌財政資金的基本職能之外，還具有三大經濟調節(jié)功能，即促進資源有效配置、調節(jié)收入合理分配以及實現(xiàn)經濟穩(wěn)定增長。在發(fā)達國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國家，由于經濟發(fā)展水平、稅源構成和征管能力等因素，商品勞務稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務稅是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。本文擬對經濟發(fā)展中的商品勞務稅作一理論上的探討。

　　一、發(fā)展資本積累與商品勞務稅

　　在發(fā)展中國家，實際經濟增長和在增長基礎上的經濟發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經濟增長要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國家在經濟發(fā)展中面臨的一個至關重要的問題。

　　一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動員國內資金，尤其是國內儲蓄。國內儲蓄包括居民個人儲蓄、企業(yè)儲蓄（稅后利潤）和政府公共儲蓄（主要來源于稅收）。稅收在調動社會資源用于儲蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財政資金，增加公共儲蓄或政府用于公共投資的集中性財力；二是通過制定鼓勵儲蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個人把更多的收入用于儲蓄，擴大私人投資。

　　在發(fā)展經濟學的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關，也和稅制結構選擇相關。發(fā)展中國家采取什么樣的稅制結構，選擇什么稅作為稅制結構中的主體稅種，在許多發(fā)展經濟學家看來，首先應服從于擴大和刺激儲蓄、促進資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務稅應成為發(fā)展中國家的主體稅種，對發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實證分析。

　　商品勞務稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費稅、以及營業(yè)稅和關稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國家的比重較高。一般說來，經濟發(fā)展水平愈低，商品勞務稅的比重愈高。據資料顯示，在低收入國家，商品勞務稅占全部稅收總項的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進出口關稅并入商品勞務稅計算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達71.1%.這表明較低的經濟發(fā)展水平與較高的商品勞務稅比重相聯(lián)系。但同時我們也應該看到，雖然商品勞務稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據稅收效率的分析，它會對經濟增長和市場機制產生較大的扭曲效應，這就需要適當提高所得稅比重，推行商品勞務稅和所得稅并重的雙主體稅制結構。

　　二、優(yōu)化產業(yè)結構與商品勞務稅

　　根據發(fā)展經濟學家赫立克和金德爾伯格的理解，經濟發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經營更多的產業(yè)，還意味著產業(yè)結構的變化以及生產過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產業(yè)結構變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經濟增長點和推動經濟增長的內在力量。

　　考察西方國家100多年的經濟發(fā)展過程，產業(yè)結構變化的長期趨勢是：初級產業(yè)主導→制造業(yè)主導→服務業(yè)主導。而引起或影響產業(yè)結構變化的原因如同經濟發(fā)展的動因一樣復雜，從外因分析，政府的產業(yè)政策及其配套的財政、稅收政策是一個重要的外部因素，特別是稅收政策在推動一國產業(yè)結構形成、發(fā)展和優(yōu)化的過程中有著重要作用。對于商品勞務稅來說，它作用的大小是一個理論上和實踐中爭論頗多的問題，下面我們來作簡單探討。

　　首先，在講座經濟體制下，商品作價主要采用國家指令性或指導性計劃價格，商品勞務稅在配合價格調節(jié)生產和消費，以促進產業(yè)結構化方面具有非常重要的作用。但在市場經濟的條件下，商品價格由市場決定，低稅和高稅不能直接形成低價和高價，因而商品勞務稅對于調節(jié)產業(yè)結構的功能必將削弱。其次，商品勞務稅作為間接稅，具有易于轉嫁的特點，在市場經濟條件下間接稅的稅負轉嫁機制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運用商品勞務稅調節(jié)產業(yè)結構具有不確定性，甚至使政策目標落空。第三，商品勞務稅與價格直接關聯(lián)，其本身會扭曲商品的相對價格，導致消費者剩余損失；扭曲生產要素的相對報酬而導致生產者剩余損失。因而最終不利于市場機制的有效運行。第四，商品勞務稅還會對產業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國為例，在生產型增值稅實行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進稅抵扣比重大，稅負輕；基礎原材料和能源工業(yè)的進項稅抵扣比重輕，稅負重。顯然，生產型增值稅是與發(fā)展中國家的基本產業(yè)政策相背離的。

　　因此，在市場經濟條件下，不能過分強調商品勞務稅對于調節(jié)產業(yè)結構的作用，而應適當弱化。稅收對于產業(yè)結構的調節(jié)應主要依靠所得稅優(yōu)惠來發(fā)揮作用，同時適當發(fā)揮商品勞務稅的輔助性作用。

　　三、實現(xiàn)地區(qū)協(xié)調發(fā)展與商品勞務稅

　　一個國家的經濟發(fā)展水平是以各個地區(qū)的經濟增長為基礎的，是各個地區(qū)經濟發(fā)展的總和。在同一個國家，由于地區(qū)間勞動素質、資本投入、技術進步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會性、國民性因素的差異，往往使區(qū)域間經濟發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經濟發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經濟發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經濟落后地區(qū)。稅收對于促進地區(qū)經濟協(xié)調發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對我國目前正在實施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應該是有啟發(fā)意義的。

　　一般來說，稅收政策對地區(qū)經濟發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結構對地區(qū)財政經濟發(fā)展的影響。這里，我們重點從第三方面分析商品勞務稅對地區(qū)經濟發(fā)展的影響。

　　地方財力的強弱對于地區(qū)經濟發(fā)展來說也具有重要作用。目前，發(fā)展中國政府大多選擇商品勞務稅為主體稅種，這對地方財力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實，稅收收入不受企業(yè)成本費用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財政收入。這些收入對于增加當地公共積累，改善投資環(huán)境，促進當地各項事業(yè)發(fā)展至關重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負擔。因為商品勞務稅屬于間接稅，可轉嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時又將稅款轉嫁給購買方，經濟落后地區(qū)將從中受益。

　　四、收入合理分配與商品勞務稅

　　實現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國家在經濟發(fā)展中所面臨的一個重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對乃至絕對貧困，就可能出現(xiàn)有增長、無發(fā)展或高增長、低發(fā)展的情況。對我國而言，這還是一個重要的政治問題。

　　根據庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經濟發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經濟現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經濟增長為動力，實現(xiàn)經濟結構的變革，但同時政府并非對之無能為力。在政府的各項政策中，以實現(xiàn)收入均等化為目標的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調節(jié)機制主要包括所得稅、商品勞務稅、財產稅以及社會保險稅對轉移支付制度的籌資作用。對商品勞務稅的調節(jié)機制而言，主要是消費稅對高收入階層支付能力的調節(jié)。國際通行的商品勞務稅主要是增值稅和消費稅。一般說來，增值稅對各類商品和勞務普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負擔，還是消費者負擔，通常都不具備調節(jié)收入分配的作用。消費稅則不同，只是對某些特殊消費品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領域里就轉化用于財政轉移支付的資金來源。

　　從理論上講，消費稅在調節(jié)收入分配方面不象個人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國家而言，通過消費稅實現(xiàn)調節(jié)收入分配的目標或許更切合實際。這是因為：（1）發(fā)展中國家一般實行商品勞務稅為主體的稅制結構，而消費稅又占相當大比例，往往高于財產稅和個人所得稅。（2）征稅消費品的選擇，一般都是對奢侈品征稅或重稅、對必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進課稅效應。（3）與所得稅和財產稅相比，消費稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實施。同時，由于消費稅的非中性特性，對市場配置資源的效率也有負面影響，容易產生“超額負擔”。因此，發(fā)展中國家要對此進行效率與公平、增長與效率的權衡。

　　五、通貨膨脹與商品勞務稅

　　在大多數發(fā)展中國家的經濟發(fā)展過程中，長期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財政赤字和嚴重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經濟的持續(xù)、穩(wěn)定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進經濟發(fā)展中國家政府所追求的重要政策目標。在20世紀末，從1997年起，“有7個經濟本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經歷了與大蕭條極為相似的嚴重經濟衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當前的經濟任務。

　　通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價和貨幣供應量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價和貨幣供應量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經濟衰退是兩個完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經濟衰退或是造成經濟衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實施和推行擴張性的財政對策、貨幣政策、相應的產業(yè)政策和社會保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標是刺激消費者需求，除開征利息稅、遺產稅和贈與稅等財產稅之外，還要進一步降低商品勞務稅中有關投資和消費的稅收，提高投資傾向和消費傾向，以推動投資和消費需求增長。

　　稅收政策與通貨膨脹問題的相關性有三個方面，即稅收收入水平、稅制結構和稅式支出。對商品勞務稅來講，我們重點分析稅收收入水平中增稅對消費需求的抑制作用。在發(fā)展中國家，政府增稅對消費需求的抑制作用主要是通過消費稅實現(xiàn)的。雖然消費稅由于轉嫁性，在短期內可能會推動商品價格上漲，但在既定的收入水平下也會抑制需求，從而在較長時期內降低通貨膨脹壓力。消費稅的這種反通貨膨脹效應體現(xiàn)在兩方面，一是對具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費稅，二是對部分高消費品征收特別消費稅。

　　六、開放經濟與商品勞務稅

　　上面的論述，我們抽象掉了發(fā)展中國經濟增長與世界經濟的關聯(lián)性，基本上是在封閉的經濟條件下，討論商品勞務稅的地位和作用的。然而，當今世界經濟的全球化和一體化趨勢加強，各國經濟關聯(lián)度日益提高，發(fā)展中國家更需要在對上開放中求得經濟發(fā)展。在一個開放經濟的國家，稅收是政府實施對外開放政策的重要手段，對發(fā)展中國家而言，其作用主要是吸引外資，鼓勵出口和調節(jié)進口，其中商品勞務稅均可發(fā)揮作用，尤其是在后兩項。在調節(jié)進口方面，進口稅及其他進口環(huán)節(jié)的商品勞務稅居于重要地位。在發(fā)展中國家，不論是在經濟發(fā)展水平、產業(yè)結構狀況、國家經濟競爭力上，還是國際收支和貿易條件方面，均不完全具備采取自由貿易政策的條件，這些國家為了發(fā)展民族經濟，實現(xiàn)工業(yè)化，必須實行保護關稅政策。因為：（1）可以保護“幼稚工業(yè)”的發(fā)展，使這些新生的工業(yè)在生產成本最小的條件下逐步成熟，形成適度的生產規(guī)模；（2）可以減少制成品的出口，增加資本品和原料的進口，有利于發(fā)展進口替代工業(yè)；（3）可以抑制對進口產品的需求，增大對本國產品的需求。在鼓勵出口方面稅收政策主要有以下三方面：（1）對出口替代工業(yè)從國外進口的原料、半成品或資本品及技術專利等，減征或免征進口環(huán)節(jié)的稅收；（2）對國內生產出口的產品征一切出口稅；（3）對出口制成品退還在國內生產、加工、流通過程中已征收的全部國內稅收，使出口產品以不含稅價格進入國際市場，提高出口產品的國際競爭力。