集貿市場一直是稅收管理的一大難點，多年來，各級稅務部門積極采取措施，不斷改進管理手段和管理方式，初步建立起一套適應集貿市場特點的稅收管理機制。但由于比較復雜的原因，仍存在一些不容忽視的問題。進一步規(guī)范集貿市場稅收管理，對于維護社會穩(wěn)定，鼓勵公平競爭，推進依法治稅，具有重要的現(xiàn)實意義。為此，在對河北省集貿市場調研的基礎上，談些粗淺的看法。

　　一、河北省集貿市場的總體概況和主要特點

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　　改革開放20多年來，河北省集貿市場經歷了一個從無到有，從少到多，從小到大，從露天經營到退路進店再到商場（超市）式經營的發(fā)展過程。一批大型市場的興起，標志著北方商品集散地的形成，也標志著河北省集貿市場建設進入一個在全國相對領先的發(fā)展階段。截至2001年底，全省共有各類集貿市場2251個，攤位503922個，從業(yè)人員約80萬人，工商管理部門統(tǒng)計年成交額4612 403萬元，稅務部門統(tǒng)計計稅營業(yè)額1940096萬元。年成交額超億元的市場252個，其成交額占全省市場成交總額的70%.全省“30大”市場中，工業(yè)消費品類市場年成交額最高169.0億元，最低14.4億元，農副產品類市場年成交額最高60.2億元，最低10.6億元，生產資料類市場年成交額最高40.0億元，最低10.7億元。全省百強市場年最高成交額169.0億元，最低年成交額2.6億元。南三條小商品批發(fā)市場、新華集貿市場、高碑店白溝市場分別以169億元、147億元和80億元的年成交額雄居全省集貿市場前三位。2001年全省來自集貿市場的國稅收入達51392萬元，其中年納稅額在500萬元～1000萬元、1000萬元～5000萬元以上的大型集貿市場各3個，6大市場稅收占全省集貿市場稅收總額的1/4稍弱（見表1）。

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　　一是集貿市場遍布城鄉(xiāng)，輻射力強。我省集貿市場門類齊全，分布廣泛，發(fā)展迅猛，區(qū)域優(yōu)勢明顯。石家莊新華集貿中心、南三條市場和保定白溝市場輻射范圍涵蓋華北、東北、西北十幾個省市區(qū)，已經成為中國北方著名的商品集散地。新華集貿中心、南三條市場以其雄厚的銷售實力躋身于全國十大市場之列。

　　二是專業(yè)市場異軍突起，蓬勃發(fā)展。各地服裝、電子、中藥、皮革、百貨、羊絨、摩托車、建材專業(yè)市場迅速形成規(guī)模，成為縣域經濟的重要增長點。尤其是石家莊的服裝、辛集的皮革皮衣、安國的藥材、清河的羊絨、河間的線纜、安平的絲網、蠡縣的皮毛、孟村的彎頭等專業(yè)市場，競爭優(yōu)勢明顯，輻射力強，知名度高，已經成為當地支柱產業(yè)。一批地域優(yōu)勢明顯、產業(yè)帶動能力強的專業(yè)特色市場成功實現(xiàn)轉軌變型，在國際市場的占有份額不斷增加。

　　三是貨暢其流，產銷一體，鏈條完整。集貿市場的繁榮帶動了周邊地區(qū)加工業(yè)的發(fā)展，特別是服裝、箱包、皮革市場產銷一體化格局的形成，打造了獨特的區(qū)域優(yōu)勢和完整的經營鏈條。市場功能由交易、倉儲、運輸向結算、信息、加工配送、會展、外貿代理的進一步拓展，不僅帶動了娛樂、賓館、交通、通訊等傳統(tǒng)服務業(yè)的發(fā)展，而且市場流通與旅游業(yè)、會展業(yè)、信息服務業(yè)、房地產業(yè)等新興服務業(yè)相互融合、相互促進已成為新的亮點，進一步活躍了地方經濟，推動了城市化和工業(yè)化進程。

　　四是龍頭企業(yè)脫穎而出，獨領風騷。經過20年的不懈努力，一些私營企業(yè)完成資本的原始積累，實力增強，管理規(guī)范，產品創(chuàng)新能力提高，順利實現(xiàn)了由家庭經營向規(guī)模經營，由粗放經營向品牌經營的飛躍，初步搶占了市場制高點。束蘭集團、西曼集團、正泰集團、三力集團等一大批私營企業(yè)已成為資產數千萬、納稅數百萬甚至過千萬的骨干企業(yè)。

　?。ㄈ┘Q市場在各個層面對全省經濟發(fā)展和社會進步的促進作用

　　1.基本層面：提供就業(yè)機會，促進社會穩(wěn)定。多樣化的集貿市場提供了多樣化的就業(yè)機會，為不同技能的求職者創(chuàng)造了不同的就業(yè)崗位。我省一些集貿市場經過多年發(fā)展，在當地經濟總量中已經“三分天下有其一”，甚至撐起“半壁江山”，成為支撐一方經濟、富裕一方百姓、穩(wěn)定一方社會的重要因素。僅2000年，全省個體私營經濟共吸納下崗職工4.7萬人，其中絕大多數涌入集貿市場。激烈的市場競爭讓一些優(yōu)秀人才脫穎而出，躋身于企業(yè)管理者行列。在國有企業(yè)改革進程加快、全國市場化程度提高的新形勢下，大力發(fā)展集貿市場，讓更多的勞動者找到自己的飯碗，對于確保社會穩(wěn)定，繁榮國民經濟，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　2.擴展層面：構筑競爭優(yōu)勢，推動技術創(chuàng)新。集貿市場是一個商品流通鏈條，直接帶動生產和消費。某些專業(yè)市場產銷一體化格局的形成，無疑將推動生產要素的優(yōu)化組合，靠技術創(chuàng)新構筑競爭優(yōu)勢就成為一種必然結果。安國藥材市場、白溝箱包市場的發(fā)展壯大和“龍頭企業(yè)”的形成，都是競爭優(yōu)勢的集中顯現(xiàn)。

　　3.遞進層面：發(fā)揮輻射效應，帶動區(qū)域經濟。集貿市場的積極作用絕不僅局限于市場本身。一個有形的集貿市場可以帶動一個有形的生產加工市場和一個無形的勞力、資金和人才市場。市場的輻射效應不僅體現(xiàn)在知名度和投資規(guī)模上，還體現(xiàn)在區(qū)域經濟的調整和發(fā)展上。河北辛集皮革市場由家庭作坊到集約經營再到占領國際市場的創(chuàng)業(yè)過程，正是集貿市場全方位帶動區(qū)域經濟逐漸形成規(guī)模的發(fā)展過程。目前，該市來自個體私營經濟、皮革行業(yè)的稅收（國稅）分別占全市國稅收入的2/3和1/2.

　　二、市場建設和稅收管理中存在的問題

　　河北省集貿市場起步早，規(guī)模大，數量多，但發(fā)展緩慢，管理相對落后，現(xiàn)代化程度不高，在市場建設和稅收管理中都存在一些問題。

　?。ㄒ唬?浮夸風導致了市場建設上的功利沖突

　　當前統(tǒng)計資料形不成完整體系，數據殘缺不全，口徑交叉重復，市場信號經常處于放大狀態(tài)，引發(fā)一定范圍內和一定程度上的浮夸歪風。標志市場規(guī)模的年銷售額嚴重失實就是突出例證。有資料說，石家莊市新華集貿中心年銷售額150億元，稅額（國稅部分）2000萬元左右，負擔率0.13%（武漢市漢正街市場年銷售額180億元左右，稅額四五千萬，負擔率接近0.3%）。銷售額和納稅額的巨大“落差”，既意味著稅收“歉收”，也意味著統(tǒng)計“注水”。 統(tǒng)計“注水”的直接原因是地方政府片面追求市場知名度和夸大政績。直接后果是失真的信息誘發(fā)利益驅動下的決策失誤，使之無視市場建設的地域化同構化趨勢，片面強調市場的規(guī)模和檔次，人為制造轟動效應。同時也放大了稅負不公的程度，加劇了不同層次市場經營主體的心理不平衡，加大了市場管理的難度。

　　（二） 放任和規(guī)范成了市場管理的雙重難題

　　多年來，集貿市場和周邊地區(qū)生產、加工、儲藏、銷售假冒偽劣產品的問題，投機經營、缺斤少兩的問題，虛假申報、偷稅逃稅的問題，藏污納垢、執(zhí)法壁壘的問題，一直沒有徹底解決。對“放則亂，管則死”的不同結果的反復權衡，迫使各職能部門在放任和規(guī)范的雙重難題中尋求折衷的辦法，下不了決心，治不愈頑疾，相應的稅收管理就難以到位。

　?。ㄈ?稅費的缺位與越位加重了稅費博弈的放大效應

　　受市場競爭不斷加劇和市場建設雷同化趨勢的共同影響，商品生產、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的利潤空間越來越小?？勘±噤N、以盈補虧戰(zhàn)略堅守市場已經成為大多數市場經營主體的無奈選擇。而各種收費“先行給付”的“硬約束”機制和稅收“后發(fā)制人”的“軟約束”機制之間的矛盾沖突，把稅收逼上稅費博弈的競技場。對同一塊蛋糕的重新分割，意味著對開發(fā)商、經營者（納稅人）、政府職能部門、物業(yè)管理者既得利益格局的重新分配。在經營者規(guī)模和收益既定的情況下，稅費比率的調整實際上是此消彼長的調整。據調查，除清河羊絨市場基本無收費外，全省大部分市場均存在費擠稅現(xiàn)象，總體說來，收費大于收稅，稅費之比在1∶1.3到1∶20不等（見表2）。從收費結構看，攤位費比重最大。石家莊市新華集貿中心的20個市場，由19個不同性質的開發(fā)商開發(fā)經營，開發(fā)商收取的攤位費，自定標準，數額驚人。個案調查，該貿易中心福興閣的一個標準攤位，每年需要交納的數十種費用合計48800元（其中攤位費40000元，占82%），而國地稅征收的稅款只有2300元，不及各種收費的1/20.按“保本經營法”倒推，一個標準攤位每年的營業(yè)額應在51萬元以上（假定毛利率10%），繳納增值稅應在2萬元以上。以此再倒推回去，該攤位的年保本營業(yè)額應在69萬元以上。兩次倒推的差額表明，理論上的稅收增長空間和實際上的稅收增長空間相差懸殊。事實上，稅務部門組織的定額調整相對于個體工商戶的總體負擔來說，只是一種“微調”。但由于其牽動多方面的敏感神經，因而形成“放大效應”，直接引發(fā)群眾上訪、集體罷市。出于維護社會和市場穩(wěn)定的政治考慮，地方政府一般要出面平息事態(tài)，稅收定額調整的目標于是大打折扣。久而久之，集貿市場的低稅負就成為一種“普遍現(xiàn)象”（見表3）。相對于統(tǒng)一的、開放的全國“無形市場”而言，分割的、封閉的、低稅負的集貿市場無疑破壞了公平競爭的市場“游戲規(guī)則”，負面影響不可低估。

　?。ㄋ模?管理集約與粗放經營的矛盾加重了稅收管理的兩難選擇

　　個體工商戶是集貿市場多元化經營主體中比重最大的一個群體。個體私營經濟的自身弱點決定了這一群體的粗放經營特征。而受人力、成本、效率等多種因素制約，稅收管理只能停留在上門催收和委托代征相結合的“初級階段”。南三條稅務所35名征管人員、白溝分局14名征管人員分別負責7000個攤點、5246戶各類納稅戶的稅收管理，征管力量嚴重不足。正是這種隨意性極強的傳統(tǒng)經營模式制約了稅收監(jiān)控模式的轉換和現(xiàn)代化管理方式的介入，加劇了經營者粗放經營和管理者集約管理之間的矛盾。

　　三、進一步加強集貿市場稅收管理的對策

　?。ㄒ唬?調整稅收定位

　　稅收作為宏觀經濟調控的手段之一，它不是萬能的。稅收在市場管理中的基本定位，應當是參與市場經營者的收入分配，確保國家稅收及時足額入庫，并由此來規(guī)范經營者的生產經營行為。在集貿市場管理中，稅務部門首先要明確定位，既不缺位也不越位，有所為有所不為。

　?。ǘ?更新管理理念

　　傳統(tǒng)的稅收管理理念，是一種任務統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是收入形勢左右征管力度。一旦收入任務大于經濟稅源，“稅收摻水”現(xiàn)象就可能發(fā)生，一旦收入任務小于經濟稅源，疏于管理的問題就比較突出。單純以收入總量衡量工作質量并核定經費兌現(xiàn)獎懲，必然助長重數量輕質量、重結果輕過程和粗放管理、簡化程序的不良傾向，使稅收管理脫離法制軌道。因此，必須更新管理理念。一要樹立法治理念，實現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉變。最大限度地弱化行政權力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機制、科學的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。二要樹立質量理念，實現(xiàn)由注重完成任務向注重提高征管質量的轉變。只有弱化任務考核，強化質量考核，把征管質量高低作為判斷工作成效的主要標準，才能實現(xiàn)有稅盡收，無稅禁收。三要樹立科技理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化征管的轉變。變協(xié)商定稅為電腦定稅，變單一申報為多元申報，變上攤現(xiàn)金征收為預儲稅款統(tǒng)一劃繳，提高稅收征管的科技含量。

　?。ㄈ?優(yōu)化管理方式

　　總的思路是區(qū)分集貿市場的規(guī)模和類型，因地制宜，分類管理。要準確評價集貿市場的現(xiàn)狀和問題，積極而又穩(wěn)妥地搞好稅收管理。一要堅持查賬征收方向不動搖。有條件的市場可逐步試行稅控收款機，核實征收。二要對大部分尤其是稅收管理基礎薄弱的集貿市場繼續(xù)實行有差別的雙定征收。大力推行電腦核定定額的方法，修正長期以來人工核定定額的隨意性。三要實行全票制，強化以票控稅，開展索票有獎和開票查詢活動，促使經營者真開票，開真票。四要加大稅收稽查機構對集貿市場的檢查力度，經常性地開展以檢查虛假賬證、虛假申報、違反發(fā)票管理規(guī)定、不按規(guī)定辦理稅務登記證為重點的專項檢查，對嚴重違規(guī)的“釘子戶”采取強制執(zhí)行措施，把大部分業(yè)戶納入正常征管的軌道，使集貿市場稅收秩序明顯改善。五要落實獎勵制度，鼓勵稅案舉報。六要充實集貿市場稅收征管力量，對規(guī)模比較大的集貿市場有必要設立專門的征管機構（稅務分局、稅務所）。

　?。ㄋ模?完善制度保障

　　對此建議：一要克服市場建設的功利觀念和短期行為，確立完整清晰的市場建設和市場管理思路，由政府牽頭，制定集貿市場發(fā)展規(guī)劃。二要進一步規(guī)范政府行為，增強市場運作的透明度，建立對開發(fā)者和經營者的約束機制和科學合理的利益分配機制，確定合理的投資回收期限，進一步清費立稅，讓費還稅，讓國家、投資者和經營者共同分割“整個蛋糕”，這是規(guī)范市場管理行為的根本出路。三要建立一個完備的服務體系，政府要在提供服務上多下功夫，讓納稅人的權利得到切實的體現(xiàn)。四要著力培育市場主體，逐步推廣市場主體法人化改造，促使市場經營戶尤其是經營大戶由個體經營和家族式經營向合伙制、股份合作制轉型。引導經營業(yè)戶向品牌商品的總代理、總經銷轉化，吸納部分生產廠家和經銷商進駐市場。五要調整稅收政策，縮小名義稅負與實際稅負之間的差距，使稅收執(zhí)法更有操作性。隨著市場競爭的不斷加劇，集貿市場的利潤水平持續(xù)走低，而且差別較大。建議以省市為單位，對集貿市場費用率、利潤率進行調查，分行業(yè)確定有差別的增值稅征收率，實行低率嚴管重罰，進一步公平稅負。