在“以票管稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發(fā)票是稅收征管的核心，而農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票是連接核心的紐帶。增值稅專用發(fā)票的管理，經(jīng)過國家的幾年努力已走向了電算化和規(guī)范化的“金稅工程”管理軌道，作為可以按照買價計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，均可按發(fā)票上注明的買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。這些稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上解決了一些以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料加工、生產(chǎn)企業(yè)的進項稅抵扣問題，為企業(yè)公平稅負、公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。但通過實踐證明，農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅政策，在促進以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來了一些不容忽視的負面效應(yīng)，比如，虛開、代開、擅自擴大農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的開具范圍等違法現(xiàn)象十分嚴重；為加強收購農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實際，在農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理上做了大量的文章，也取得了一定成效，但由于現(xiàn)行制度的缺陷，農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票一直無法實現(xiàn)有效的控管，造成虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止，并造成大量稅款流失。最近，某縣納稅評部門對以竹、木為主要原料加工、生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的商貿(mào)企業(yè)進行了一次行業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)用農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票抵扣稅款存在的一些問題，如何解決，本文就此談點個人看法。

　?。ㄒ唬氖召彿绞絹砜?，可分直接收購和間接收購；由生產(chǎn)、加工企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的達不到10%，大部分都是間接收購，如委托加工點收購或直接收購半成品、成品等。那些以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，在實際操作中，為了考慮自己的切身利益，以達到隨意開具貨物的品名、銷售價格和開具發(fā)票的日期來調(diào)節(jié)當期應(yīng)納稅的目的，一些企業(yè)即使知道銷售方是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位或經(jīng)營者，可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票，也還是不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而要自己開具。由于他們自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，這給銷售方偷逃稅創(chuàng)造了機會，造成了銷貨方應(yīng)納的稅款白白流失。農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票開具內(nèi)容的不真實，造成增值稅一般納稅人偷逃稅現(xiàn)象較為嚴重，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣進項稅額，按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額，而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時所支付的款項和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，除此之外，納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。我們知道，運輸費只能抵扣7%，其他附加費都不能抵扣，納稅人為了能按13%的扣除率抵扣、真正達到多抵扣稅款的目的，故意魚目混珠、混淆黑白，即使承運單位開具運輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票，也只當作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具，從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格，更大的問題是向加工點收購的半成品、成品和生產(chǎn)小家具企業(yè)外購原材料如中纖板、油漆等也自行變相開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，從而加大農(nóng)產(chǎn)品扣除比例，以達到自己多抵扣進項稅額的目的，造成了國家大量稅收流失。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理手段落后，給逃稅者有機可乘，按理說農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同等重要，但農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理上，還是沿用以前的手工開具方式，管理手段相當落后，稅務(wù)機關(guān)缺乏對其監(jiān)控的有效措施，納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票還是存在著很大的隨意性，納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票內(nèi)容的真實性難以確定，使農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)、及時解決、及時處理，這助長了一些不法納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的不正之風，形成惡性循環(huán)，這不僅嚴重擾亂稅收征管秩序，并且造成稅負不公，納稅人不能公平競爭。

　?。ǘ霓r(nóng)產(chǎn)品收購的抵扣發(fā)票來看，可分農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票；增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，可自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票并依買價的13％計算抵扣進項稅額。對于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，可按取得的普通發(fā)票依價款的13％計算抵扣進項稅額。此項政策調(diào)整后，部分從事農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)了以下怪現(xiàn)象：明明進的貨按一定毛利率全部銷售，賺了差價，產(chǎn)生了增值，可賬面上應(yīng)納增值稅卻總是為零且體現(xiàn)留抵數(shù)，也就是說企業(yè)非但不用繳稅，國家反倒欠它的錢?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時按含稅價扣稅，銷售時按不含稅價計提銷項，企業(yè)在銷售貨物毛利率低于13％的情況下，進項就大于銷項了，這不符合增值稅設(shè)計原理，客觀上造成了企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象。

　　改進對策針對現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在稅收征管中存在的問題，筆者提出以下幾套解決方案：

　?。ㄒ唬┘訌娡妒鄯胶褪召彿降谋O(jiān)督，堵塞稅收漏洞。納稅人隨意開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成稅收流失的最重要原因是缺乏投售方的監(jiān)督，在開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票時對填開的項目往往是收購方說了算，稅務(wù)機關(guān)和投售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，再附上一份投售方提供的原始證明資料，便可以有效地防止農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，投售方的原始證明資料可以是所在單位出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱或運輸費和投售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務(wù)部門申報納稅時，憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和所附的原始證明資料申報抵扣，這樣納稅人在開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票時又多了投售方的監(jiān)督，從而能有效地堵塞了收購方一人說了算的弊端。農(nóng)產(chǎn)品收購方，應(yīng)在收購時或入庫前向稅務(wù)機關(guān)報驗，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派員深入實地查驗，檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品，收購價格是否合理，入庫數(shù)量、收購金額是否與憑證、報表一致。收購方必須憑入庫單和加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗專用章”的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票才能抵扣進項稅額。

　　（二）加大行業(yè)評估和重點稽查，強化打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此，切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已是刻不容緩的大事。首先，要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負擔率，根據(jù)測算出的參數(shù)設(shè)立警戒線，進行嚴格監(jiān)控；其次，要將農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)全面納入納稅評估的范圍，因其行業(yè)的特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿(mào)企業(yè)納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定，將其列入按月評估的重點行業(yè)。并根據(jù)測算出的參數(shù)，通過人機結(jié)合的方式實行比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。再次，要切實加強對該行業(yè)的專項檢查，強化稽查打擊力度。凡檢查出的問題，都要一視同仁，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風。對構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。

　?。ㄈ┱{(diào)整稅收政策，規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。為了避免部分從事農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象，國家要調(diào)整稅收政策，將購進農(nóng)產(chǎn)品開具的收購發(fā)票和取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票在計提進項稅時，按企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品的不含稅價扣稅。這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現(xiàn)出來。