企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過(guò)合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。

　　一、設(shè)立銷(xiāo)售公司降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，之后銷(xiāo)售公司再加一部分利潤(rùn)外銷(xiāo)，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。

　　例：某摩托車(chē)生產(chǎn)廠某品牌某型號(hào)的摩托車(chē)正常每輛銷(xiāo)售價(jià)格8 200元，適用消費(fèi)稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷(xiāo)售摩托車(chē)100輛。

　　方案一：廠家直接銷(xiāo)售，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為8 200×10％×100=82 000（元）。

　　方案二：成立銷(xiāo)售公司由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售，摩托車(chē)生產(chǎn)廠以低于8 200元的價(jià)格將摩托車(chē)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再加價(jià)以8 200元對(duì)外銷(xiāo)售，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，摩托車(chē)生產(chǎn)廠低于原價(jià)10％轉(zhuǎn)售給銷(xiāo)售公司，這樣摩托車(chē)生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7 380×10％×100=73 800（元）。

　　企業(yè)少交納消費(fèi)稅為：82 000-73 800=8 200（元）。

　　二、成立銷(xiāo)售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的納稅籌劃

　　對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長(zhǎng)期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷(xiāo)售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷(xiāo)售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷(xiāo)售公司的相關(guān)費(fèi)用。

　　例：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費(fèi)扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售收入8 000萬(wàn)元（假若本地銷(xiāo)售1 000萬(wàn)元+江浙地區(qū)銷(xiāo)售7 000萬(wàn)元），需要廣告費(fèi)支出260萬(wàn)元。

　　方案一：產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別投入廣告費(fèi)120萬(wàn)元、140萬(wàn)元。

　　方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場(chǎng)在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來(lái)做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場(chǎng)地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別支付廣告費(fèi)120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，其中：江浙地區(qū)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售額7 000萬(wàn)元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷(xiāo)售公司按照出廠價(jià)6 000萬(wàn)元作銷(xiāo)售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售額1 000萬(wàn)元。

　　在方案一中，由于廣告費(fèi)超出扣除限額260-8 000×2％=100（萬(wàn)元），盡管100萬(wàn)元廣告費(fèi)可以無(wú)限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬(wàn)元。

　　在方案二中，若江浙地區(qū)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售收入仍為7 000萬(wàn)元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷(xiāo)售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價(jià)作銷(xiāo)售，此產(chǎn)品的出廠價(jià)為6 000萬(wàn)元，甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：（1 000+6 000）×2％=140（萬(wàn)元），江浙地區(qū)銷(xiāo)售公司準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：7 000×2％=140（萬(wàn)元），這樣準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)限額為280萬(wàn)元，實(shí)際支出260萬(wàn)元的廣告費(fèi)可分別在甲企業(yè)和銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售限額內(nèi)列支120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，且均不被納稅調(diào)整。同時(shí)，由于銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格不變，整體增值額不變，也不會(huì)加重總體的增值稅負(fù)擔(dān)。

　　三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可節(jié)稅

　　為鼓勵(lì)廢舊物資再利用，國(guó)家對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。

　　例：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號(hào)的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％。

　　方案一：原料向個(gè)人收購(gòu)

　　該玻璃制瓶廠年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 000萬(wàn)元，生產(chǎn)過(guò)程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元（收購(gòu)個(gè)人），耗用煤120萬(wàn)元（稅率為13％）、耗用電70萬(wàn)元（稅率為17％）、耗用水10萬(wàn)元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費(fèi)11萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.9萬(wàn)元。因該企業(yè)收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成應(yīng)交增值稅稅負(fù)較高，納稅情況計(jì)算如下：

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 000×17％=170（萬(wàn)元）

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納增值稅額=170-30=140（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)售稅金及附加=140×（7％+3％）=14（萬(wàn)元）

　　增值稅稅負(fù)率=140÷1 000=14％

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額=1 000-600-120-70-10-11-14=175（萬(wàn)元）

　　方案二：成立獨(dú)立回收公司

　　該玻璃制瓶廠單獨(dú)成立一個(gè)具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財(cái)稅字[2001]78號(hào)）規(guī)定銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購(gòu)環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購(gòu)后再銷(xiāo)售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　該玻璃制瓶廠年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 000萬(wàn)元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，回收公司將收購(gòu)的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價(jià)10％轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開(kāi)來(lái)票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費(fèi)不變，納稅情況如下：

　　1.回收公司（免征增值稅）

　　銷(xiāo)售收入=600×（1/10%）=660（萬(wàn)元）

　　收益額=660-600=60（萬(wàn)元）

　　2.玻璃制瓶廠

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 000×17％=170（萬(wàn)元）

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納增值稅=170-96=74（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)售稅金及附加=74×（7％+3％）=7.4（萬(wàn)元）

　　增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4％

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額=1 000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬(wàn)元）

　　收益總額=187.6+60=247.6（萬(wàn)元）

　　效果比較：方案二比方案一節(jié)省增值稅66萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率下降6.6％，多實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)72.6萬(wàn)元。