「摘要」公共財(cái)政是國(guó)家以社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理者的身份取得收入并用于政府公共活動(dòng)支出，保障國(guó)家安全和社會(huì)秩序，滿足社會(huì)公共需要，促進(jìn)社會(huì)公平與進(jìn)步。稅收國(guó)家是財(cái)政收入主要依靠稅收收入的國(guó)家。這兩者與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法治社會(huì)密不可分，而稅收國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)又是公共財(cái)政。當(dāng)前，在我國(guó)建立“公共財(cái)政”與“稅收國(guó)家”的理念具有十分重大的意義。

　　「關(guān)鍵詞」公共財(cái)政 稅收國(guó)家 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 法治社會(huì)

　　一

　　“財(cái)政”，在英文中是Public Finance ，在西方語(yǔ)境中即為“公共財(cái)政”。而在我國(guó)，“財(cái)政”是指原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政，“公共財(cái)政”一詞則是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展中提出的財(cái)政轉(zhuǎn)軌方向。

　　受傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)的影響，建立在公有制基礎(chǔ)上的國(guó)家被定性為人民利益的當(dāng)然代表，人民只需給予其充分的信任。在社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政的主要職能是進(jìn)行以國(guó)家為主體的、對(duì)包括生產(chǎn)資料和生活資料在內(nèi)的一切社會(huì)資源的分配。但是，如果缺乏民主和法治有效的監(jiān)督和限制，公的權(quán)力（Power）就很可能會(huì)被濫用以致?lián)p害私的權(quán)利（Right）。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政存在和發(fā)展的主要依據(jù)是滿足社會(huì)公共需要。從這個(gè)意義上理解，公共財(cái)政就是國(guó)家以社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理者的身份取得收入并用于政府公共活動(dòng)支出，保障國(guó)家安全和社會(huì)秩序，提高社會(huì)公共服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)公平與進(jìn)步。它是建立在民主與憲政基礎(chǔ)之上，以增進(jìn)全民福利和社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)的。

　　二

　　“稅收國(guó)家”（Steuerstaat ，Tax State）一詞最早見(jiàn)于德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特（Joseph Alois Schumpeter）1918年所著《稅收國(guó)家的危機(jī)》（Diekrisedes Steuerstaats）一文中。他指出：“財(cái)稅與現(xiàn)代國(guó)家有著密不可分的關(guān)系，以至于可以把現(xiàn)代國(guó)家稱為‘稅收國(guó)家’。”[1]

　　“稅收國(guó)家”這一概念后被日本稅法學(xué)家北野弘久用來(lái)指稱一國(guó)財(cái)政收入的絕大部分依靠稅收的體制。[2]筆者同意這一觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收國(guó)家就是指財(cái)政收入主要依靠稅收收入的國(guó)家。

　　在人類社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，稅收國(guó)家不同于所有者國(guó)家[3]，也不同于企業(yè)者國(guó)家[4]，其依靠稅收收入作為財(cái)政收入的主要來(lái)源。正如熊彼特所言：“財(cái)政的歷史能使人們洞悉社會(huì)存在和社會(huì)變化的規(guī)律，認(rèn)識(shí)到國(guó)家命運(yùn)的推動(dòng)力量”[5]，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，尤其是加入世界貿(mào)易組織之后，稅收在國(guó)家財(cái)政收入中所占的比重，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)已達(dá)90%以上，故可以將我國(guó)稱為“稅收國(guó)家”。

　　三

　　當(dāng)前，在我國(guó)建立“公共財(cái)政”和“稅收國(guó)家”的理念具有重大的意義。這是因?yàn)椋涸谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政與稅收國(guó)家的理念是密不可分的。公共財(cái)政始終與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系，而稅收國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政[6].在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收國(guó)家的公共財(cái)政資金來(lái)源又主要依靠稅收支持。

　　建立公共財(cái)政與稅收國(guó)家的理念也是與建立法治社會(huì)的實(shí)踐密不可分的。一方面，稅收國(guó)家通過(guò)稅收法治獲得存在的正當(dāng)性；同時(shí)“稅收國(guó)家是稅收法治的經(jīng)濟(jì)保障和自然延伸”[7].另一方面，公共財(cái)政也需要通過(guò)民主和法治的監(jiān)督、限制，實(shí)現(xiàn)全民福利和社會(huì)進(jìn)步。

　　完善公共財(cái)政的理念，需要我們：第一，科學(xué)財(cái)政預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政分配秩序，解決主管部門預(yù)算外資金等問(wèn)題；第二，規(guī)范政府收入機(jī)制，避免稅收“缺位”和收費(fèi)“越位”現(xiàn)象；第三，合理規(guī)劃財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，突出財(cái)政資金的公共性特征，加強(qiáng)財(cái)政宏觀管理職能，減少財(cái)政對(duì)應(yīng)由市場(chǎng)配置資源的經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的延伸和干預(yù)，確保應(yīng)由政府承擔(dān)的社會(huì)公共需要和事物得到充分的資金保障。

　　而建立稅收國(guó)家的理念，需要我們：第一，堅(jiān)持稅收法定原則，在現(xiàn)階段完善稅收立法，爭(zhēng)取通過(guò)憲法修正案的方式在憲法上明確肯定這一原則，并且將成熟的稅收行政法規(guī)上升為法律；第二，在全社會(huì)樹(shù)立納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家之間的平等觀念、納稅人權(quán)利觀念，加強(qiáng)全社會(huì)、納稅人對(duì)稅款用途的監(jiān)督意識(shí)；第三，政府機(jī)關(guān)樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀念，顧全大局，綜合考慮稅收收入和稅收支出的關(guān)系。

　　綜上，建立“公共財(cái)政”與“稅收國(guó)家”理念，并將其與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐結(jié)合，有利于我國(guó)實(shí)現(xiàn)和諧的高水平小康社會(huì)的目標(biāo)。