一、財(cái)政體制改革簡(jiǎn)評(píng)

　　中國(guó)的財(cái)政體制改革，是根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，把總額分成的財(cái)政體制改革為分稅制財(cái)政管理體制，按稅種劃分中央與地方的收入。將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方收入。這樣，以“分稅”為名的劃分中央與地方的事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)并設(shè)立兩套征稅機(jī)構(gòu)的財(cái)政體制改革，奠定了財(cái)政體制新框架，為充分發(fā)揮“兩個(gè)積極性”創(chuàng)造了條件，也為國(guó)家的統(tǒng)一和鞏固增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。例如，1994年的財(cái)政體制改革，從根本上改變了中央稅的比重，由1993年及以前的20％左右提高到了1994年及以后的50％以上。這確實(shí)是一個(gè)很了不起的成就。然而，此次財(cái)政體制改革，對(duì)完善的分稅制財(cái)政管理體制而言，只能說是一種必要的過渡措施。所以，中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制仍有許多不足。

　　1、由于財(cái)政體制改革與稅收改革在改革步伐上的差異性， 從而導(dǎo)致現(xiàn)行地方稅制的不完善與不規(guī)范。地方稅不是一種稅的稱謂，而是一組稅的統(tǒng)稱，有明顯的財(cái)政意義。似乎可以如此簡(jiǎn)單地表述：地方稅是對(duì)充作地方財(cái)政收入的稅源的課征。建立地方稅體系是建立分稅制財(cái)政管理體制的客觀需要。然而，在財(cái)稅改革的實(shí)際過程中，財(cái)政體制改革是圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要“分”的思路展開的，即“分事、分權(quán)、分稅、分管”。而稅制改革則是為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“統(tǒng)”的需要進(jìn)行的，即市場(chǎng)是統(tǒng)一的，需要“統(tǒng)一稅法”；市場(chǎng)是競(jìng)爭(zhēng)的，需要“公平稅負(fù)”。而統(tǒng)一與公平原則的實(shí)現(xiàn)，就可以在一定程度上“簡(jiǎn)化稅制”。但所提“合理分權(quán)”即滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“分”的基本原則并沒有得到充分體現(xiàn)。這種差異性就使得地方稅制中許多稅種基本沒動(dòng)，于是就呈現(xiàn)出“新稅收、老稅種”的面貌。同時(shí)，財(cái)政體制改革在進(jìn)行“分”的時(shí)候，也沒有分徹底，只是按中央、地方兩大塊來分稅收。而地方各級(jí)之間則沒有考慮。因此，現(xiàn)行稅收制度就很難完全滿足地方各級(jí)財(cái)政的需要了。

　　2、地方稅源劃分得不盡合理。按照效率、適合、 相當(dāng)?shù)脑瓌t來判定，首先是地方稅源沒有分級(jí)次，不能滿足地方各級(jí)政府的需要；其次，沒有按地域，而是按隸屬關(guān)系、部門、資源或因政策調(diào)整的增加部分來劃分稅源，前者如企業(yè)所得稅，后者依次如城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、銀行營(yíng)業(yè)稅，這不但有礙于企業(yè)改革，也不符合稅源的對(duì)應(yīng)性；其三，沒有很好地考慮有些稅源的廣度和潛力，如個(gè)人所得稅和資源稅，它們或是因其所得來源廣大，或是因其資源為國(guó)家所有，而不可作為地方所得稅；其四，沒有貫徹同一原則，如增值稅與營(yíng)業(yè)稅，都是消費(fèi)稅，劃分原則應(yīng)相同，即均應(yīng)作為共享稅稅源。

　　3、地方缺乏必要的地方稅立法權(quán)。 分稅制財(cái)政管理體制的基本思想，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的民主理財(cái)思想。鑒于此，地方政府有了征稅權(quán)和獨(dú)立的征稅機(jī)關(guān)。但問題在于，除了全國(guó)性的地方稅立法工作以外，地方?jīng)]有根據(jù)本地的特點(diǎn)、資源狀況和特別需要，開征一些地方性稅種的立法權(quán)�？梢哉f，這是亂收費(fèi)的根源之一。

　　二、地方政府和地方財(cái)政

　　國(guó)家歷史久遠(yuǎn)，其政權(quán)級(jí)次隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而不斷調(diào)整、變動(dòng)，中央政府代表國(guó)家，下為地方各級(jí)政府，分別處理各自的公共事務(wù)。

　　不論各國(guó)地方政府所指為何，但“地方”總是相對(duì)于“中央”而言的。而地方又有其組織體系，分為一定的級(jí)次。因此，首先要確定地方政權(quán)級(jí)次，然后才能考慮相應(yīng)的財(cái)政體制。

　　兩千年來，中國(guó)的地方政府在二級(jí)制和三級(jí)制之間徘徊。現(xiàn)在的省、縣制，基本上是秦、漢郡、縣制的繼續(xù)。兩級(jí)政府是中國(guó)兩千年來的基本格局。解放以后，中國(guó)的地方政權(quán)制度雖然多變，但省、縣兩級(jí)都作為實(shí)級(jí)存在并各自有一級(jí)財(cái)政，應(yīng)該是可以肯定下來的。

　　市在中國(guó)是近代的產(chǎn)物，可依其政治經(jīng)濟(jì)地位分為直轄市、省轄市和縣級(jí)市。除了縣級(jí)市以外，目前還實(shí)行“市管縣”制度。市是一級(jí)政府，是實(shí)級(jí)，應(yīng)有相應(yīng)的財(cái)政。市以下一般設(shè)區(qū)，區(qū)亦為實(shí)級(jí)，也應(yīng)有區(qū)財(cái)政。區(qū)以下的街道辦事處是區(qū)的派出機(jī)構(gòu)，不宜單設(shè)財(cái)政。

　　縣以下是鄉(xiāng)或鎮(zhèn)，為實(shí)級(jí)政府，可有一級(jí)財(cái)政。在一些地區(qū)如有困難，可不設(shè)，亦可在條件具備之后逐步建立。

　　如上所述，依地方政府的實(shí)級(jí)，有省、市、縣、鄉(xiāng)四級(jí)，也就是說，地方財(cái)政亦有四級(jí)。

　　三、地方財(cái)政理論

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，地方財(cái)政應(yīng)是公共財(cái)政，是地方各級(jí)政府為滿足本地區(qū)的一般需要，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)的發(fā)展，平衡財(cái)政分配，所需資金的取得、使用和管理的各種行為的總稱。

　　由于“地方”總是相對(duì)于“中央”而言的，因而，中央財(cái)政與地方財(cái)政實(shí)質(zhì)上的關(guān)系是：統(tǒng)一關(guān)系：國(guó)家對(duì)全國(guó)各地方的財(cái)政必須保持統(tǒng)一，統(tǒng)籌規(guī)劃；從屬關(guān)系：即權(quán)力的行使需遵從中央的統(tǒng)一的法規(guī)；調(diào)劑關(guān)系：中央調(diào)劑各地區(qū)的財(cái)政收支，以健全地方財(cái)政。

　　公共商品理論是財(cái)政稅收的基礎(chǔ)理論：財(cái)政支出的是公共商品，而稅收則是公共商品的價(jià)格。公共商品理論為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革、財(cái)政改革和稅收改革指明了方向：民間部門生產(chǎn)私人商品，政府部門生產(chǎn)或供應(yīng)公共商品，因此，政企必須分開；財(cái)政支出的只能是公共商品，而不是私人商品，因此，中國(guó)的財(cái)政預(yù)算結(jié)構(gòu)需要轉(zhuǎn)換；稅收是公共商品的價(jià)格，因此，稅收應(yīng)真正成為財(cái)政收入的主要來源。

　　公共商品的意義。在廣袤的商品世界中，基本可以將其分為兩大類：私人商品與公共商品。用來滿足私欲的商品，稱之為私人商品；用來滿足公欲的商品，稱之為公共商品。通過市場(chǎng)機(jī)制，研究私人商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)，以及再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的問題，乃是私經(jīng)濟(jì)的核心，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的主要范圍。而通過政治過程或政府的作用，研究如何利用公共商品來滿足公欲的問題，乃是公經(jīng)濟(jì)的核心，也就是財(cái)政稅收所要研究的主要范圍。

　　公共商品（Public Goods）理論發(fā)端于西方。 因?yàn)榉�譯的原因， Public Goods 一詞有多種表達(dá)：公共物品、公共產(chǎn)品、公共貨物、 公共財(cái)貨、公共財(cái)、公共商品等。我們之所以采用“公共商品”的說法，是因?yàn)楣�共商品與私人商品相提并論可以更能說明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)問題和財(cái)政問題。

　　事實(shí)上，“公共”意為屬于社會(huì)的；公有公用的。“物品”多指日常生活中應(yīng)用的東西，具有使用價(jià)值，但不一定具有價(jià)值；只有作為商品的物品，才具有價(jià)值。“產(chǎn)品”是生產(chǎn)出來的物品，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，絕大多數(shù)是用來進(jìn)行交換的商品，只有那些自產(chǎn)自用的產(chǎn)品才不是商品�！柏浳铩笔枪┏鍪鄣奈锲�，也就是商品�！柏�(cái)貨”意同貨物�！柏�(cái)”是錢和物資的總稱：錢為貨幣，是一種特殊商品：“物資”是生產(chǎn)上和生活上所需要的物質(zhì)資料，也是商品，所以，財(cái)與商品的意義相同。至于“商品”則是為交換而生產(chǎn)的勞動(dòng)產(chǎn)品，具有使用價(jià)值和價(jià)值兩重性；泛指市場(chǎng)上買賣的物品。所以，我認(rèn)為把“Public Goods”統(tǒng)一翻譯為“公共商品”較為妥當(dāng)。而且，這樣定義，就可以把公共商品與私人商品聯(lián)系起來一起研究，從中找出它們之間的聯(lián)系以及共性與特性。

　　地方公共商品。公共商品所在的位置亦會(huì)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生不同的影響。例如，某人因距離消防隊(duì)較近而可能收益較多。這類公共商品可用地理?xiàng)l件作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，大體上可將其區(qū)分為地方性公共商品、區(qū)域性公共商品和國(guó)家性公共商品。公共商品的這種分類，為建立多層次政府制度提供了理論依據(jù)。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，嚴(yán)格區(qū)分國(guó)家公共商品和地方公共商品是做不到的。這是因?yàn)�，大部分公共商品可以是�?guó)家的，也可以是地方性的。因此，這種區(qū)分只能是大致的：基本上為全國(guó)居民消費(fèi)的公共商品屬國(guó)家公共商品，基本上由地方居民受益的為地方公共商品。

　　國(guó)家供應(yīng)的公共商品，是對(duì)全體國(guó)民給予等量的利益，例如國(guó)防、國(guó)家制定的法律、基礎(chǔ)科學(xué)研究、國(guó)道、面向全國(guó)的高等教育等；地方政府供應(yīng)的公共商品，在原則上，只不過是給特定地區(qū)的居民以等量利益，如環(huán)境保護(hù)、自來水供應(yīng)系統(tǒng)、地方性道路、中小學(xué)教育等。所以說，地方公共商品乃是指能滿足一定地區(qū)人民的公共欲望，而由地方政府所提供的商品或勞務(wù)。又可稱之為被差別化了的公共商品。如同地方是相對(duì)于中央而言一樣，地方公共商品也是相對(duì)于國(guó)家公共商品而言的，具有明顯的區(qū)域性，因而其范圍通常包括：文化、教育、公園、娛樂、消防、水利、交通和地方公用設(shè)施等。地方公共商品不但具有聯(lián)合消費(fèi)的特性，而且還具有私有性、排他性及排擠效果的性質(zhì)，并與純公共商品的性質(zhì)有所不同。就某一地區(qū)而言，其一居民如果增加對(duì)該地區(qū)公共商品的消費(fèi)，就有可能造成他人的不便，甚至?xí)�使其他人無法消費(fèi)這種公共商品。例如，圖書館的座位有限等。于是，國(guó)家公共商品是由中央政府來進(jìn)行資源配置，而地方公共商品則是由地方政府來進(jìn)行資源配置，因而是有效率的。

　　地方公共商品亦有開放性與閉合性之別。開放性地方公共商品，具有外部性，其效益會(huì)溢散到該地區(qū)之外（外部效益）。因此，該種公共商品的資源配置，需要有上一級(jí)政府的專項(xiàng)補(bǔ)助，其資金來源為受益的轄外地區(qū)的特別課征。而閉合性地方公共商品，則不具外部性，其效益全為內(nèi)部的，即全為該地區(qū)居民消費(fèi)或享用，其資金來源為本地區(qū)政府，即地方財(cái)政。

　　此外，在一個(gè)空間經(jīng)濟(jì)里，同一地區(qū)的居民，對(duì)所在地區(qū)的公共商品的偏好，有較高的一致性。常言道，“人以類聚，物以群分”。例如，有的人喜歡居住在農(nóng)村，而有的人卻喜歡居住在城市。同時(shí)，地區(qū)內(nèi)的各個(gè)居民對(duì)公共商品的獲取能力也會(huì)有差異，例如，居住在公園、圖書館、游泳池等公共商品附近的居民，消費(fèi)它們就比遠(yuǎn)處居民方便一些。

　　一般說來，在資源配置的功能上，地方政府較中央政府為佳。這是因?yàn)�，不同地區(qū)的人民對(duì)公共商品的偏好不同，而地方政府恰可直接根據(jù)本地區(qū)的居民的偏好來提供公共商品，人們也可以搬遷的方式從一地到另一地去尋求滿足其偏好的公共商品組合，即“用腳投票”，從而達(dá)到資源的最優(yōu)配置。可見，地方公共商品的存在，也提供了勞動(dòng)者在地區(qū)間移動(dòng)時(shí)，所可能顯示的對(duì)公共商品偏好的潛在機(jī)能，亦即人們以移居方式來顯示其對(duì)地方公共商品的偏好。根據(jù)他們的偏好，各人將選擇最有利的公共商品和稅收組合的居住地。這種勞動(dòng)者在地區(qū)間移動(dòng)的信息，可以幫助地方政府決定供應(yīng)地方公共商品的水平。

　　綜上所述，地方公共商品之所以存在，是基于這樣的認(rèn)識(shí)：地方之間的差別性和流動(dòng)性。所謂差別性，是指地方之間的發(fā)展水平、消費(fèi)習(xí)俗、消費(fèi)偏好等存在一定的差別，因而各地的居民的公共商品的需求是不一樣的，所以就需要有相應(yīng)地方公共商品的生產(chǎn)和供應(yīng)，以提高資源配置的有效性。而所謂流動(dòng)性，是指資源可以在地區(qū)之間自由流動(dòng)。這就是“用腳投票”的基本原因。

　　四、地方財(cái)源籌措

　　地方財(cái)源籌措的原則主要是受益原則。地方的財(cái)政收入應(yīng)是政府的全部收入，其來源為自有收入和外來收入兩大類。自有收入包括稅收收入和非稅收入；而非稅收入又包括與收益原則無關(guān)的罰款、捐贈(zèng)收入與按受益原則的規(guī)費(fèi)收入、工程受益費(fèi)收入等。外來收入包括補(bǔ)助收入和地方公債。一般言之，地方財(cái)政的主要財(cái)源是地方稅收。以此與地方公共商品的提供相適應(yīng)的是地方財(cái)政支出。其原因是，由國(guó)家供應(yīng)的國(guó)家公共商品，是對(duì)國(guó)民全體給予等量的利益，而地方政府供應(yīng)的地方公共商品，原則上，只不過是給予特定地區(qū)的居民以利益。正確理解地方稅的性質(zhì)，對(duì)地方財(cái)政制度而言，是極為重要的。

　　由于“地方”僅為全國(guó)的一部分，因而就有了中央與地方的稅源劃分問題。劃分中央稅與地方稅的原則一般有：（1）效率原則， 即以稅收征收效率的高低作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，以確定稅源的歸屬權(quán)限，如財(cái)產(chǎn)稅類的各種稅，就地征管較易確實(shí)，故一般劃作地方稅；（2）適合原則， 即以稅基廣狹作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，稅基廣稅源豐且有流動(dòng)性的稅源劃歸中央，反之，則劃歸地方，如農(nóng)業(yè)稅具有地區(qū)性而且固定，故常作地方稅；（3）相當(dāng)原則，以稅源的性質(zhì)和稅收負(fù)擔(dān)分配公平作為劃分標(biāo)準(zhǔn)， 如個(gè)人所得稅，其目的在于全國(guó)人民的財(cái)富平均，因其稅源廣，稅收彈性大，而宜劃歸中央。

　　這種劃分，一般有四種類型：獨(dú)立稅源、共分稅源、中央對(duì)地方補(bǔ)助和地方對(duì)中央?yún)f(xié)助。（1）獨(dú)立稅源，中央與地方各有其獨(dú)立稅源， 中央課征國(guó)稅，以量能課稅為原則；地方課征地方稅，以受益課稅為原則。（2）共分稅源，即稅收分成制，無論是國(guó)稅或是地方稅， 均由中央政府與地方政府按一定比例劃分其收入，國(guó)稅則中央分成較多，地方稅則地方分成較多，有時(shí)國(guó)稅與地方稅統(tǒng)一征管，使其稅收分成更易實(shí)行。稅收分成制又有兩種主要類型：地方交付稅與地方讓與稅。地方交付稅是中央政府依各地方政府的財(cái)政缺口，而自國(guó)稅收入中撥付一定比例給地方。地方讓與稅，是以國(guó)稅名義征收的特定稅收，根據(jù)各地的財(cái)政狀況按不同比例，提撥作為某種特定財(cái)源。（3）中央對(duì)地方補(bǔ)助， 中央政府為達(dá)成某項(xiàng)特定目的或進(jìn)行某一特定事業(yè)，給予地方的一定款額。中央對(duì)地方的補(bǔ)助包括國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金、國(guó)庫(kù)委托金和國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金三種。（4）地方對(duì)中央?yún)f(xié)助，即協(xié)助金， 在中央政府經(jīng)費(fèi)不足或興辦某項(xiàng)事業(yè)時(shí)有利益外溢時(shí)，地方政府有負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用的義務(wù)，而由地方向中央提供協(xié)助金。

　　按照上述的劃分原則，我們所期望的地方稅制是什么樣的呢？一般說來，建立一個(gè)較好的地方稅制應(yīng)該遵循三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：效益標(biāo)準(zhǔn)、公平標(biāo)準(zhǔn)和稅收成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　效率標(biāo)準(zhǔn)。利用稅收來籌措資金，首先，必須使政府的財(cái)政活動(dòng)具備充分的可能性。其次，課稅不要給市場(chǎng)價(jià)格帶來扭曲，影響民間部門的資源分配。本來，課稅就具有非中性。只是要求在選擇和設(shè)計(jì)地方稅制時(shí)，盡量避免超額負(fù)擔(dān)。這種超額負(fù)擔(dān)，即為稅收制度扭曲市場(chǎng)機(jī)制而給消費(fèi)者帶來的社會(huì)福利損失。

　　公平標(biāo)準(zhǔn)。也稱公正標(biāo)準(zhǔn)。稅負(fù)的分配，應(yīng)接近社會(huì)所能同意的所得分配模型，使財(cái)政支出與稅收負(fù)擔(dān)相適應(yīng)。

　　稅收成本標(biāo)準(zhǔn)。征收費(fèi)用和納稅費(fèi)用均應(yīng)為最低。

　　五、地方財(cái)政改革

　　地方財(cái)政具有地方色彩，且主要是為了滿足地方人民的公共需要。而地方政府的功能也只能在資源配置上，即向本地區(qū)的人們提供公共商品上，有極大的成效。所以，地方財(cái)政的改革應(yīng)從這一基本點(diǎn)出發(fā)。其基本思路分述如下：

　　（一）建立地方公共財(cái)政�！柏�(cái)政”的英文是 Finance 一詞， 源于拉丁語(yǔ) Finic，其愿意是指支出的期限，后措公共收入，再后則演進(jìn)為“公眾財(cái)政”或“公共財(cái)政”（Public Finance）。及至現(xiàn)代，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，“財(cái)政”或“公共財(cái)政”可稱之為“政府經(jīng)濟(jì)”。也就是說，政府所應(yīng)生產(chǎn)和提供的只應(yīng)是公共商品。這里所稱的政府，既包括中央政府即國(guó)家（具體地是政府，而且，只有中央政府才能代表國(guó)家），也包括地方政府。于是就有了中央財(cái)政或國(guó)家財(cái)政，以及地方財(cái)政的稱謂。

　　然而，在中國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)政通常亦稱國(guó)家財(cái)政，不但是中央財(cái)政和地方財(cái)政的總稱，而且也是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政思想“國(guó)家分配論”的體現(xiàn)。在這個(gè)武庫(kù)里，既有“公共財(cái)政”，也包括著“私人財(cái)政”的內(nèi)容：其主要手段是計(jì)劃；其結(jié)果是“政企不分”，致使市場(chǎng)機(jī)制難以發(fā)揮，財(cái)政資金使用效率不高。

　　由此可見，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的“公共財(cái)政”與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“國(guó)家財(cái)政”是有著本質(zhì)區(qū)別的。無論是在財(cái)政思想上，還是在財(cái)政預(yù)算的范圍、方法和手段上。

　　因此，地方財(cái)政的首要任務(wù)是要由“國(guó)家財(cái)政”向“公共財(cái)政”過渡和轉(zhuǎn)變，把那些應(yīng)由競(jìng)爭(zhēng)性、經(jīng)營(yíng)性企業(yè)辦的事情，隨著市場(chǎng)的成熟度，按“四部門經(jīng)濟(jì)”的原理，逐步從財(cái)政領(lǐng)域清理出去，從而實(shí)現(xiàn)政府辦政府該辦的事，不同級(jí)次的地方政府和地方財(cái)政承擔(dān)相對(duì)不同的公共服務(wù)職能。

　�。ǘ�）完善分稅制財(cái)政體制。有如下幾方面：

　　1、財(cái)政的級(jí)次。地方政府現(xiàn)有省、市、縣、鄉(xiāng)四個(gè)實(shí)級(jí)， 財(cái)政一般也有四級(jí)，那么，作為其財(cái)源的地方稅如何設(shè)立呢？根據(jù)中國(guó)的歷史、市管縣的現(xiàn)情、鄉(xiāng)財(cái)政的不健全，以及考慮到國(guó)際上的通行做法，現(xiàn)在中國(guó)的稅級(jí)結(jié)構(gòu)設(shè)兩級(jí)的辦法較妥，而不必強(qiáng)求按財(cái)政級(jí)次去構(gòu)建。如此，中央和省級(jí)均擁有各自的稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)及其解釋權(quán)和調(diào)整權(quán)。當(dāng)條件具備的時(shí)候，省以下也可推行分稅制，但不賦予稅收立法權(quán)，而只有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)。與此相適應(yīng)，地方稅設(shè)兩級(jí)，即省級(jí)稅和市縣稅。鄉(xiāng)財(cái)政包括在縣財(cái)政之內(nèi)，故一般可不設(shè)鄉(xiāng)稅。但在農(nóng)村的“費(fèi)改稅”后，該部分可作為鄉(xiāng)稅，以充鄉(xiāng)財(cái)政的固定財(cái)源。

　　2、稅收管理體制的模式。 稅收管理體制是財(cái)政體制的重要組成部分。稅收管理體制的模式按其稅收立法和征收管理權(quán)限的劃分，可分為三種類型：中央集權(quán)型、地方分權(quán)型和集權(quán)分權(quán)結(jié)合型。在中國(guó)這樣的一個(gè)國(guó)家，宜集權(quán)分權(quán)結(jié)合型，即相對(duì)集中型，中央集中掌握主要的稅收收入，地方掌握次要的稅收收入，各自擁有一定的財(cái)權(quán)，同時(shí)以共享稅為主構(gòu)成各級(jí)政府的主要收入來源，專享稅為輔。

　　3、稅務(wù)行政。如何實(shí)施稅務(wù)行政， 主要是如何設(shè)立財(cái)稅機(jī)構(gòu)的問題。財(cái)政機(jī)構(gòu)的設(shè)立，原則上應(yīng)是一級(jí)政府要有相應(yīng)的一級(jí)財(cái)政。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立則不然。就其權(quán)責(zé)而言，一為稅務(wù)決策機(jī)構(gòu)，即研究稅收體制、選擇稅種、調(diào)整人事、領(lǐng)導(dǎo)稽征機(jī)構(gòu)；二為稅務(wù)稽征機(jī)構(gòu)，即專職辦理各稅的課驗(yàn)、計(jì)算和征收業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。由于各國(guó)政體不同，有統(tǒng)一稽征和分別稽征的區(qū)別，因之稽征機(jī)構(gòu)有統(tǒng)一的和分立的兩種。統(tǒng)一的稽征機(jī)構(gòu)，不論稅收屬于中央或是地方均統(tǒng)一征收，并分別解繳入庫(kù)。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約征收費(fèi)用，適于領(lǐng)土不大的國(guó)家，但解繳手續(xù)繁雜，工作量大。分立的稽征機(jī)構(gòu)，國(guó)稅、共享稅由中央設(shè)立的機(jī)構(gòu)征收，共享稅中的地方部分，按規(guī)定由國(guó)稅機(jī)構(gòu)解繳地方；地方稅由地方政府設(shè)立的機(jī)構(gòu)征收。其優(yōu)點(diǎn)在于合乎稅源分配和財(cái)政體制的要求，適于領(lǐng)土廣大的國(guó)度，但征收費(fèi)用較高。中國(guó)幅員廣大，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，生產(chǎn)力水平又是多層次的，這就使中國(guó)實(shí)行分別稽征制成為必然�，F(xiàn)在已這么做了，總體來說效果是好的。今后要解決的問題是兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)問題。

　　但是，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，對(duì)一些稅源很小的邊遠(yuǎn)地區(qū)和基層稅務(wù)所，如果仍然按一般原則設(shè)置兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，顯得沒有必要。為了節(jié)省稅收成本，可只設(shè)一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)征各稅。

　　4、改善地方的收入機(jī)制。 主要包括規(guī)范收入機(jī)制和稅種的合理劃分。

　�。�1）規(guī)范收入機(jī)制。首先，按公共財(cái)政要求， 政府收入即財(cái)政收入。為此，預(yù)算外收入應(yīng)全部納入預(yù)算管理。其次，規(guī)范地方的收費(fèi)，把那些必要的行政性收費(fèi)改革為地方稅種，亦納入預(yù)算管理。其三，規(guī)費(fèi)收入只能規(guī)定在公共商品提供給個(gè)人的范圍之內(nèi)。

　�。�2）稅種的合理劃分。稅源的劃分， 要能滿足地方各級(jí)政府的需要，符合稅源的對(duì)應(yīng)性，考慮稅源的廣度和潛力，并貫徹同一原則。按此，地方稅體系的具體設(shè)想如下：

　　①商品稅類：增值稅、營(yíng)業(yè)稅，中央與地方共享。

　�、谒�得稅類：企業(yè)所得稅（與中央同稅源而分率征收）。

　�、圬�(cái)產(chǎn)及其它稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、車船使用稅和車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；社會(huì)保障稅（費(fèi)）、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、教育稅和地方的“費(fèi)改稅”部分；證券交易稅中央與地方共享；特別課稅以及地方有權(quán)開征的稅種等。