一、產(chǎn)量收益的含義

    產(chǎn)量收益是銷售收入減去直接材料成本后的余額。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量增加時(shí)，一方面會(huì)增加企業(yè)的收入，另一方面也會(huì)追加直接材料成本，兩者之間的差額構(gòu)成了產(chǎn)量收益。要正確理解產(chǎn)量收益的含義，必須將其與邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行區(qū)分。筆者認(rèn)為，兩者的最大區(qū)別在于，它們所依據(jù)的成本分類有所不同。為了計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，需要將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。通常將直接材料、直接人工、動(dòng)力以及其他隨產(chǎn)量變動(dòng)的費(fèi)用作為變動(dòng)成本，將固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用等作為固定成本。實(shí)際上，將成本按照其與產(chǎn)量的關(guān)系劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分并不準(zhǔn)確。成本與多種成本動(dòng)因相關(guān)，而不僅僅只與產(chǎn)量相關(guān)。按照成本動(dòng)因理論，通常將其劃分為四個(gè)層次：

    （1）單位產(chǎn)出成本。指生產(chǎn)單位產(chǎn)品或者提供單位服務(wù)所發(fā)生的消耗。如直接材料、計(jì)件工資等。（2）批次成本。指與一批產(chǎn)品相關(guān)而與每一單位產(chǎn)品并不相關(guān)的費(fèi)用。如生產(chǎn)不同產(chǎn)品需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試時(shí)，所發(fā)生的設(shè)備調(diào)試成本。（3）產(chǎn)品維持成本。指與特定產(chǎn)品品種相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品批次無(wú)關(guān)的成本。這類成本的典型代表是產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、工藝程序規(guī)劃成本。（4）企業(yè)運(yùn)行成本。指提供生產(chǎn)能力以及為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的成本。如固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用等。

    成本的這種分類表明，變動(dòng)成本和固定成本的劃分只適合于上述第（1）（4）兩類費(fèi)用。而第（2）（3）兩類費(fèi)用通常被視為變動(dòng)成本或混合成本。

    在計(jì)算產(chǎn)量收益時(shí)，需要對(duì)上述四類成本作更為細(xì)致的區(qū)分，只將單位產(chǎn)出成本如直接材料等看作是隨產(chǎn)量變動(dòng)而變化的成本。

    這里涉及的問(wèn)題是，直接人工（計(jì)時(shí)工資制下）、動(dòng)力等成本是否會(huì)隨產(chǎn)量發(fā)生變化。從長(zhǎng)期觀點(diǎn)來(lái)看，直接人工、動(dòng)力等是變動(dòng)成本，它們會(huì)隨產(chǎn)量的變動(dòng)而發(fā)生變化，但從短期來(lái)看，特別是從提高效率的角度來(lái)看，這些成本并不隨產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生變化。直接人工、動(dòng)力等費(fèi)用并不是嚴(yán)格意義上的變動(dòng)成本。首先，這些成本的發(fā)生與工作時(shí)間相關(guān)，工作時(shí)間越長(zhǎng)，所需要的人工費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用就越多，但工作時(shí)間的長(zhǎng)短與產(chǎn)量的高低在一定范圍內(nèi)并不直接相關(guān)。這又涉及到效率問(wèn)題。效率越高，單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量就越多。在正常生產(chǎn)期間，單位時(shí)間內(nèi)增加產(chǎn)量需要增加直接材料消耗和其他相關(guān)費(fèi)用，但并不增加工資消耗和動(dòng)力消耗。同樣，在正常生產(chǎn)期間，人工消耗和動(dòng)力消耗并不因?yàn)楫a(chǎn)量的減少而降低。通常而言，直接人工、動(dòng)力費(fèi)用是一種與時(shí)間相關(guān)的成本，只有在既定生產(chǎn)效率條件下，直接人工、動(dòng)力費(fèi)用會(huì)隨產(chǎn)量變動(dòng)而變化。其次，在正常生產(chǎn)期間，直接人工、動(dòng)力費(fèi)用可以看作是一種固定成本，只不過(guò)這種固定成本與產(chǎn)量的相關(guān)范圍較小，在產(chǎn)量較小變化范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)并不影響直接人工、動(dòng)力費(fèi)用等的變化，只有當(dāng)產(chǎn)量變動(dòng)幅度比較大時(shí)，直接人工、動(dòng)力費(fèi)用等才會(huì)隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而發(fā)生變化。傳統(tǒng)的變動(dòng)成本分析和邊際貢獻(xiàn)計(jì)算并沒(méi)有考慮這一因素，在分析效率、勞動(dòng)生產(chǎn)率以及生產(chǎn)組織的合理安排等方面，使變動(dòng)成本的范圍有所擴(kuò)大。產(chǎn)量收益指標(biāo)正是在這些方面進(jìn)行了修正，在進(jìn)行瓶頸資源的利用和生產(chǎn)效率分析等方面效果較好。

    二、產(chǎn)量收益指標(biāo)的應(yīng)用

    1、產(chǎn)量收益在瓶頸資源分析中的應(yīng)用

    瓶頸資源是企業(yè)資源中的薄弱環(huán)節(jié)。瓶頸資源決定著企業(yè)的產(chǎn)量收益，要使企業(yè)總體邊際收益最大化，必須使受限制的資源的收益最大化。因此，如何通過(guò)提高薄弱環(huán)節(jié)生產(chǎn)能力的利用效率來(lái)增加產(chǎn)量收益成為瓶頸資源管理的重要內(nèi)容。以薄弱環(huán)節(jié)的生產(chǎn)能力決定非薄弱環(huán)節(jié)的開(kāi)工速度是一種有價(jià)值的選擇。企業(yè)要采取行動(dòng)提高薄弱環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，目標(biāo)是既增加產(chǎn)量收益，又減少這一行動(dòng)的增量成本。

    例：某配件生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程由鑄造和切割加工兩道工序完成?，F(xiàn)有的生產(chǎn)能力是：鑄造工序5000小時(shí)，可生產(chǎn)鑄件20000件，切割加工工序8000小時(shí)，可切割鑄件16000件。零件單位售價(jià)80元，單位直接材料成本30元。在企業(yè)最大生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，直接材料以外的其他經(jīng)營(yíng)成本如直接人工、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等不隨產(chǎn)量變動(dòng)（其他隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本忽略不計(jì)）。其中，鑄造工序不隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本總額為20萬(wàn)元，切割加工工序不隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本總額為32萬(wàn)元。

    按照這一資料，該企業(yè)的產(chǎn)量收益總額為80萬(wàn)元［16000×（80－30）］，利潤(rùn)總額為28萬(wàn)元。

    在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，切割加工工序是瓶頸工序，要增加企業(yè)的產(chǎn)量收益，必須增加切割加工工序的產(chǎn)量。

    實(shí)際上，增加產(chǎn)量收益的方法還有，消除瓶頸工序的閑置時(shí)間，只加工那些能增加產(chǎn)量收益的零件，將那些不必在瓶頸工序上生產(chǎn)的零件轉(zhuǎn)移到非瓶頸工序上生產(chǎn)，減少瓶頸工序的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和加工時(shí)間（如通過(guò)簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)、減少產(chǎn)品的零件），提高瓶頸工序生產(chǎn)的零件的質(zhì)量等等。

    2、產(chǎn)量收益在生產(chǎn)效率分析中的應(yīng)用

    提高效率往往意味著單位時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)量會(huì)發(fā)生變化。為了提高效率，有時(shí)需要采取一些措施，從而會(huì)追加成本。當(dāng)需要判斷是否值得采取措施提高效率時(shí)，我們可以運(yùn)用產(chǎn)量收益指標(biāo)進(jìn)行分析：

    新增產(chǎn)量收益=提高效率增加的產(chǎn)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)－直接材料等單位產(chǎn)出成本）

    新增利潤(rùn)=新增產(chǎn)量收益－為提高效率而追加的費(fèi)用

    采用產(chǎn)量收益進(jìn)行分析和采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行分析在結(jié)論上可能有所不同。

    例：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，生產(chǎn)條件等各方面因素保持穩(wěn)定，產(chǎn)品產(chǎn)量保持在1000件水平，單位成本為：直接材料55元，直接人工60元，動(dòng)力40元，其他變動(dòng)性費(fèi)用5元，折舊等不隨產(chǎn)量變動(dòng)的費(fèi)用40元。產(chǎn)品單位售價(jià)300元。現(xiàn)在假定該企業(yè)從本月起改變生產(chǎn)組織方式，勞動(dòng)生產(chǎn)率可以提高25％，各項(xiàng)消耗并不因?yàn)樯a(chǎn)組織方式的變動(dòng)而發(fā)生變化，但需要額外追加費(fèi)用55000元，現(xiàn)在需要判斷該種提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的方式是否可行。

    用產(chǎn)量收益分析判斷如下：

    單位產(chǎn)品產(chǎn)量收益=300－（55＋5）=240（元）

    新增產(chǎn)量收益=240×250=60000（元）

    該項(xiàng)措施增加利潤(rùn)=60000－55000=5000（元）

    按照傳統(tǒng)方法分析如下：

    單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=55＋60＋40＋5=160（元）

    新增產(chǎn)量的邊際貢獻(xiàn)=250×（300－160）=35000（元）

    新增利潤(rùn)=35000－55000=-20000（元）

    這種分析計(jì)算是錯(cuò)誤的。其錯(cuò)誤在于，沒(méi)有考慮勞動(dòng)生產(chǎn)率提高對(duì)成本的影響。在一定時(shí)間范圍內(nèi)，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高表明產(chǎn)量的增加，會(huì)使單位產(chǎn)品分?jǐn)偟牟浑S產(chǎn)量變動(dòng)的成本發(fā)生變化，因而，勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)量等因素變動(dòng)對(duì)成本的影響常常表述為：

    勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響額={1－[（1＋費(fèi)用增長(zhǎng)率）/（1＋勞動(dòng)生產(chǎn)率（產(chǎn)量）提高率）]}×單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的不隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本

    上述資料可以計(jì)算為：

    勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)單位成本的影響額=［1－1/（1＋25％）］×（60＋40＋40）=28（元）

    生產(chǎn)效率提高后的產(chǎn)品單位成本=200－28=172（元），其中：

    單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=55＋（6－12）＋（40－8）＋5=140（元）

    單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=300－140=160（元）

    邊際貢獻(xiàn)總額=160×1250=200000（元）

    新增邊際貢獻(xiàn)=200000－140000=60000（元）

    新增利潤(rùn)=60000－55000=5000（元）

    經(jīng)過(guò)調(diào)整，其分析結(jié)果與產(chǎn)量收益分析結(jié)果相一致。但利用產(chǎn)量收益進(jìn)行分析更為直觀、有效。