企業(yè)成敗的關(guān)鍵在管理，管理的核心在財(cái)務(wù)。對(duì)集團(tuán)企業(yè)來說，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控尤其重要。傳統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)較多實(shí)行的是分權(quán)化管理。實(shí)行分權(quán)化管理主觀上是為了調(diào)動(dòng)各成員單位理財(cái)?shù)姆e極性和創(chuàng)造性，縮短財(cái)務(wù)決策周期，提高決策效率；客觀上來講是由于資產(chǎn)規(guī)模大，資本鏈條長，管理跨度寬，地域分布廣，而總部的領(lǐng)導(dǎo)者由于能力、時(shí)間、精力和經(jīng)驗(yàn)等方面的限制而難于對(duì)下屬單位實(shí)施有效控制，實(shí)行分權(quán)化管理實(shí)為不得已而為之。

　　一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的必要性

　　企業(yè)集團(tuán)分權(quán)過多，在現(xiàn)實(shí)中帶來了一系列問題。首先，過多地分權(quán)，容易產(chǎn)生各成員單位決策的次優(yōu)化。各成員單位很可能追求各自的財(cái)務(wù)目標(biāo)，及各自產(chǎn)值、銷售額的最大化等等。其次，資源在成員單位之間的調(diào)動(dòng)困難，不利于資源的有效配置。最后，過度分權(quán)將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源配置上的重復(fù)浪費(fèi)，影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。在分權(quán)管理中，如果監(jiān)控不力，很容易形成隨意挪用資金和私設(shè)小金庫等行為。

　　市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向于扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的情況大量出現(xiàn)，這些變化客觀上要求加強(qiáng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)監(jiān)管。目前財(cái)務(wù)管理的集中控制已成為國際上一種流行的趨勢。譬如，世界前500強(qiáng)的公司，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的已達(dá)80％。實(shí)行財(cái)務(wù)集中控制有利于保證集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致，大大減少內(nèi)部各成員單位的“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”；有利于有效地進(jìn)行投資方向的調(diào)整，集中一定的財(cái)力進(jìn)行戰(zhàn)略方向調(diào)整；有利于樹立“整體利益觀”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

　　二、關(guān)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的設(shè)想

　　我國企業(yè)集團(tuán)如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制呢？從大的方面來看，不外乎行政手段和法律手段，前者適用于非法人的分支機(jī)構(gòu)，后者則是用于法人子公司。就具體措施而言，有人提出了以下幾種模式：（1）通過財(cái)務(wù)公司或資金結(jié)算中心，實(shí)現(xiàn)資金的集中管理；（2）實(shí)行全面預(yù)算管理；（3）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和財(cái)務(wù)人員資格管理制度；（4）強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度等。筆者認(rèn)為：

　　1、建立多層次整體性的監(jiān)控系統(tǒng)。以上的這些措施在一定程度上能控制其成員單位的行為，但是對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)而言，要實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制，單靠一兩項(xiàng)制度、措施是很難達(dá)到的，必須要設(shè)計(jì)一套完整的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。國外跨國公司都十分重視監(jiān)控體系的整體性和層次性。例如，美國通用汽車公司，實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)三個(gè)層次的監(jiān)督。

　　2、財(cái)務(wù)集中應(yīng)從源頭抓起。財(cái)務(wù)集中包括會(huì)計(jì)核算集中、財(cái)務(wù)控制集中和財(cái)務(wù)決策集中。會(huì)計(jì)核算是信息的源頭，財(cái)務(wù)管理是利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行的決策和監(jiān)控。會(huì)計(jì)核算的集中應(yīng)考慮報(bào)表、憑證、交易三集中。報(bào)表的集中對(duì)一個(gè)集團(tuán)來說是很容易做到的，只需通過傳真或網(wǎng)絡(luò)層層匯總和上報(bào)。憑證和交易的集中，在傳統(tǒng)的技術(shù)條件下，對(duì)于一個(gè)地域跨度大的企業(yè)集團(tuán)是不容易實(shí)現(xiàn)的。

　　互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展和日益成熟，能夠使信息打破空間、時(shí)間的界限，為企業(yè)集團(tuán)從根本上實(shí)現(xiàn)集中控制提供了可能。在此，筆者提出以下基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的模式，以供業(yè)內(nèi)人士商榷。

　　其模式如下：

　　說明：

　　①總部根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略提出預(yù)算目標(biāo)，分解下達(dá)到各分公司，并派出財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）——事前控制。

　?、谪?cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)分公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督——事中控制。

　?、鄹鞣止緦⑵髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料通過互聯(lián)網(wǎng)上傳至總部信息處理中心進(jìn)行加工——會(huì)計(jì)信息的源頭控制。

　?、芸偛客ㄟ^向控股子公司派出董事、監(jiān)事行使所有者權(quán)益——事前控制。

　?、菘毓勺庸緦?huì)計(jì)報(bào)表及重大事項(xiàng)等信息上傳至集團(tuán)信息處理中心，加工處理。

　　⑥信息處理中心將處理結(jié)果上報(bào)總部決策機(jī)構(gòu)；信息處理中心同時(shí)執(zhí)行內(nèi)部銀行職能。

　?、呦聦俟究呻S時(shí)隨地查詢和使用信息處理結(jié)果。

　?、嗫偛肯略O(shè)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施定期內(nèi)部審計(jì)——事后控制。

　?、釙?huì)計(jì)報(bào)表信息按要求提供給外部使用人。

　　三、實(shí)施這種財(cái)務(wù)集中控制模式的特點(diǎn)

　　1、經(jīng)濟(jì)上合算。目前相當(dāng)多的公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化，建立了局域網(wǎng)，有些公司還開展了電子商務(wù)。集中化的財(cái)務(wù)管理軟件和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件正在得到大力推廣。企業(yè)集團(tuán)要實(shí)施上述結(jié)構(gòu)模式，只需要租用公共數(shù)據(jù)傳輸線路，購置必要的服務(wù)器即可。經(jīng)濟(jì)上的合算還體現(xiàn)在能夠減少財(cái)務(wù)部門的重復(fù)設(shè)置，減少人員的開支，節(jié)約運(yùn)營成本。

　　2、技術(shù)上可行。先進(jìn)的防火墻技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)、身份認(rèn)證技術(shù)、隧道技術(shù)等的相繼出現(xiàn)，對(duì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩蕴峁┝吮Ｕ?。?shí)行集中式會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行互聯(lián)操作，對(duì)實(shí)時(shí)性有一定的要求，網(wǎng)絡(luò)的傳輸能力要求比普通的ISP高，寬帶網(wǎng)的建設(shè)將大大提高傳輸速度。近年來興起的ASP商業(yè)模式為企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)的集中控制提供了借鑒。

　　3、提高了信息處理速度及質(zhì)量。以前各分公司在各自住所進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，然后再層層上報(bào)，信息傳遞的速度慢，不能適應(yīng)信息社會(huì)的節(jié)奏。通過集中會(huì)計(jì)核算，減少了信息處理環(huán)節(jié)，提高了信息傳遞速度，信息的及時(shí)性得到了提高。另一方面可以集中會(huì)計(jì)、管理、稅務(wù)、IT方面的各類專家于信息中心，信息的有用性也就大大提高了。

　　4、對(duì)經(jīng)營者形成激勵(lì)和約束。在分公司自己處理會(huì)計(jì)信息的情況下，眾所周知，會(huì)計(jì)信息容易被人為操縱。為了顯示經(jīng)營業(yè)績，下屬公司經(jīng)理經(jīng)常粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至提供虛假數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)的賬實(shí)不符。實(shí)行集中核算控制后，信息中心處于中立立場，提供有說服力的指標(biāo)，作為對(duì)分公司的激勵(lì)人員的獎(jiǎng)懲依據(jù)。

　　（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）