網(wǎng)絡(luò)交易是一種區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的全新的交易方式，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的份額越來越大，地位也越來越重要，可能在將來會(huì)取代傳統(tǒng)商業(yè)模式成為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式。隨著網(wǎng)絡(luò)交易逐漸被人們所接受，網(wǎng)上交易額迅速增加，很多企業(yè)也開始利用網(wǎng)絡(luò)交易這種快捷、方便的營(yíng)銷手段，在網(wǎng)絡(luò)推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。由于我國稅法目前還沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題作出明確的規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)部門信息化程度較低，也難以掌握這種交易活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，這種情況表明，網(wǎng)絡(luò)交易已給稅務(wù)部門的管理行為提出了新的要求，建立針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的特定稅收征管形式十分必要。

　　雖然目前我國網(wǎng)絡(luò)交易的總交易額還比較少，但發(fā)展極為迅速，重視和加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管已勢(shì)在必行。立法部門需要突破傳統(tǒng)的征管模式，從稅收政策、法規(guī)和征管制度上加強(qiáng)研究，盡快制訂出相應(yīng)的法規(guī)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行政策規(guī)范和法律約束。政府一方面要積極扶持網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，另一方面要保證必要的稅收收入，這是處理網(wǎng)絡(luò)交易與稅收矛盾的必要權(quán)衡。

　　一、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式的挑戰(zhàn)

　　網(wǎng)絡(luò)交易這種電子化、無紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊，主要表現(xiàn)在：

　　1.稅收憑證難以確認(rèn)

　　傳統(tǒng)的稅收征管是以各種有形的憑證、賬簿、報(bào)表為征管基礎(chǔ)，通過對(duì)有形憑證的有效性和真實(shí)性的審核，達(dá)到管理的目的。網(wǎng)絡(luò)交易是將現(xiàn)有商業(yè)活動(dòng)的任何一環(huán)都電子化，使得交易過程中發(fā)票、賬簿等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而這些電子憑證又可以輕易地修改，而且不留下任何痕跡。這就使得傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的憑證和信息。網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性和保密性使得稅收的源泉扣繳失效，造成避稅更加容易。隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以繞過稅收征管完成納稅人之間的付款業(yè)務(wù)，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用級(jí)密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)人員搜索信息更加困難。

　　2.產(chǎn)品性質(zhì)難以確認(rèn)

　　網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因?yàn)樯唐贰趧?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征，使得網(wǎng)絡(luò)交易所得性質(zhì)的劃分困難重重，它模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)的界限，稅務(wù)局很難在其傳遞中確定它是產(chǎn)品銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，一個(gè)典型的例子是對(duì)電子版的書刊作商品還是勞務(wù)處理。在法國購買一本實(shí)物書籍要按貨物銷售征5.5%的增值稅，如果通過網(wǎng)絡(luò)下載電子版書籍的辦法購買，需按勞務(wù)提供以20.6%的稅率征稅，這就造成了稅收的混亂。有的地區(qū)采用將其視為無形的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓征收所得稅的辦法，但是這個(gè)網(wǎng)上書店銷售了多少個(gè)字節(jié)電子信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定。

　　3.納稅主體難以確認(rèn)

　　確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件，但是網(wǎng)絡(luò)交易中的交易主體身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)納稅與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)交易稅收，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清買方和賣方的身份，從而無法確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)交易究竟是國內(nèi)交易還是國際交易。這包括如何追蹤審計(jì)、如何取得入網(wǎng)資料及證明、如何取得加密數(shù)據(jù)、對(duì)電子貨幣支付如何處理、如何征收稅款等一系列問題。

　　4.稅收管轄權(quán)難以確認(rèn)

　　稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇，如何選擇和確立稅收管轄權(quán)，是國際稅收中最重要的問題。目前大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。然而，網(wǎng)絡(luò)交易使得各國稅收管轄權(quán)的沖突更加嚴(yán)重，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，數(shù)字化產(chǎn)品通過服務(wù)器進(jìn)行買賣，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，服務(wù)也突破了地域的限制，因此網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)使得各國對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)，但是國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)居民管轄權(quán)原則對(duì)企業(yè)征收所得稅。

　　5.常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確認(rèn)

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定經(jīng)營(yíng)所得來源地，但網(wǎng)絡(luò)交易卻使得非居民能夠通過設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址來實(shí)現(xiàn)銷售活動(dòng)，此時(shí)網(wǎng)址是否可以算做常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？這同樣是備受爭(zhēng)議的問題。

　　二、網(wǎng)絡(luò)交易稅收的過渡性

　　在網(wǎng)絡(luò)交易稅收的過渡期，各國政府應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收中性原則，盡量維持現(xiàn)有稅收政策的穩(wěn)定性，不設(shè)立或少設(shè)立新稅種。征稅不應(yīng)該影響企業(yè)在傳統(tǒng)交易和網(wǎng)絡(luò)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。比如說，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)交易的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的相關(guān)條款；對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易初期不征稅，當(dāng)資產(chǎn)收益超過某一標(biāo)準(zhǔn)水平時(shí)，才征收一定比率的銷售稅；對(duì)于網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)下結(jié)算的交易方式，如果交易限于國內(nèi)發(fā)生，對(duì)銷售商征增值稅，對(duì)于交易在國外發(fā)生的可以免稅；對(duì)于軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、電子出版物等無形產(chǎn)品銷售，由于正處于發(fā)展壯大時(shí)期，可以暫時(shí)實(shí)行免稅；對(duì)國外公司在中國從事網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要求其在中國注冊(cè)，中國消費(fèi)者的付款必須通過中國金融機(jī)構(gòu)賬戶進(jìn)行，以此為依據(jù)征收增值稅、關(guān)稅等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，傳統(tǒng)交易和網(wǎng)絡(luò)交易只不過是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的，政府應(yīng)當(dāng)保護(hù)傳統(tǒng)交易與網(wǎng)絡(luò)交易的稅負(fù)一致。

　　從基礎(chǔ)的稅收征管工作來看，政府要逐漸建立專門的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度，納稅人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理網(wǎng)絡(luò)交易的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，才能開始從事網(wǎng)絡(luò)交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。從稅收簡(jiǎn)便性來說，網(wǎng)絡(luò)交易適合制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。這個(gè)做法的前提是，必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，如果沒有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。從技術(shù)手段上，稅務(wù)部門要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，設(shè)計(jì)有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅，逐步適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的征稅要求。

　　三、網(wǎng)絡(luò)交易稅收與金融體系的連接

　　網(wǎng)絡(luò)交易的核心內(nèi)容是信息的互相溝通，對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)交易手段完成交易的參與者來說，銀行等金融機(jī)構(gòu)的介入是必須的。網(wǎng)絡(luò)交易潛力最大的領(lǐng)域是跨國交易，金融服務(wù)是滿足全球各個(gè)角落消費(fèi)者方便快捷低成本的必要條件。為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行，為某些網(wǎng)絡(luò)交易提供避稅手段。由此可見，銀行是稅務(wù)機(jī)關(guān)最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。如果與銀行等金融體系實(shí)行連接，在客觀上就為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。政府可以規(guī)定對(duì)所有網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行方便稅收征管的設(shè)計(jì)，把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)絡(luò)交易必不可少的內(nèi)容，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、客戶連接，依托網(wǎng)絡(luò)來解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題。

　　中國目前信用卡等普及率較低，網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)下交易的情況非常普遍，使得稅收征管困難重重。中國的網(wǎng)絡(luò)交易仍處于起步階段，2001年我國網(wǎng)絡(luò)交易交易額只有5500萬元，僅占全國消費(fèi)品零售總額的0.02%，國內(nèi)大多數(shù)網(wǎng)站都處于虧損狀況，如果在這時(shí)征稅，將有可能造成對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的沖擊和抑制，以至于會(huì)延緩或限制我國網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。因此，網(wǎng)絡(luò)稅收征管要循序漸進(jìn)，把體系的健全、環(huán)境的成熟與稅收的增長(zhǎng)有機(jī)地結(jié)合起來。

　　四、網(wǎng)絡(luò)交易稅收的全球統(tǒng)一性

　　網(wǎng)絡(luò)交易的全球統(tǒng)一性要求加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)交易的全球化引發(fā)了很多國際稅收問題，各國應(yīng)積極參與國際網(wǎng)絡(luò)交易稅收合作，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，維護(hù)國家的正當(dāng)權(quán)益。在傳統(tǒng)交易方式下，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅已經(jīng)是司空見慣的情況。網(wǎng)絡(luò)交易從根本上改變了商務(wù)活動(dòng)的方式，使得交易更多的依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使公司可以利用在免稅國的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)交易使大型跨國公司越來越多地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，由此引起的國際避稅問題更加強(qiáng)烈。

　　網(wǎng)絡(luò)交易的全球統(tǒng)一性要求妥善解決國家與地區(qū)間的稅收分配問題。發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家有著不同的稅收原則，發(fā)達(dá)國家如美國采用居住地原則，其稅務(wù)管轄權(quán)為居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家則多采用稅源原則，其稅務(wù)管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展要合并采用這兩種原則，建立統(tǒng)一的全球征稅體制，為國際稅收合作奠定基礎(chǔ)。

　　網(wǎng)絡(luò)交易征稅關(guān)系國家權(quán)益的分割。近幾年來，發(fā)達(dá)國家在制定有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易涉外稅收政策時(shí)，依賴強(qiáng)大的外交主導(dǎo)地位，提出免征通過網(wǎng)絡(luò)交易的無形產(chǎn)品的關(guān)稅，以求在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中獲得更多的利益。目前世界上從事網(wǎng)絡(luò)交易的網(wǎng)絡(luò)公司中美國企業(yè)約占2/3，美國一直極力倡導(dǎo)免征網(wǎng)絡(luò)交易關(guān)稅，目的主要是為美國企業(yè)搶占網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)提供便利。在發(fā)展中國家，由于網(wǎng)絡(luò)交易剛剛起步，絕大多數(shù)國家都希望在網(wǎng)絡(luò)交易中建立關(guān)稅保護(hù)屏障，以確保國家權(quán)益。中國需要努力追求的是，如何建立有利于像中國這樣的發(fā)展中國家的網(wǎng)絡(luò)交易稅收分配制度，以爭(zhēng)取國際市場(chǎng)中更大的主動(dòng)權(quán)。這需要我們?cè)趪H談判與合作中去努力爭(zhēng)取。

　　總之，網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度經(jīng)過初步的發(fā)展，國際社會(huì)已經(jīng)初步形成一些共識(shí)：網(wǎng)絡(luò)交易稅收必須堅(jiān)持方便原則，確認(rèn)普遍的適用的條款，使稅收征管適應(yīng)于商業(yè)交易發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度必須堅(jiān)持公平原則，在跨國網(wǎng)絡(luò)交易中公開地分配稅收收入，重視各國的稅收管轄權(quán)。國際上各方力量必須重視國際合作與協(xié)調(diào)，建立各國廣泛的稅收協(xié)定，充分協(xié)調(diào)各國關(guān)系，尋求全球無真空地帶的統(tǒng)一稅收征管模式。