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據(jù)深交所的一份權(quán)威調(diào)查顯示,上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例為13%,而該報(bào)不報(bào)、隱瞞信息的比例卻高達(dá)70%.財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展,造成投資人對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失去信心。那么,在現(xiàn)有環(huán)境下如何完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度及加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、恢復(fù)投資人對(duì)資本市場(chǎng)的信心,本文將對(duì)此做一簡(jiǎn)要探析。
一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的環(huán)境因素
?。ㄒ唬┰斐赡壳柏?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的原因是多方面的,從公司內(nèi)部分析主要有:
1、業(yè)績(jī)壓力。公司的業(yè)績(jī)壓力分別來(lái)自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因?yàn)樽C券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng),這就使得管理層不得不明哲保身,投其所好。此外,管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé),董事會(huì)常常施加壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo),為激勵(lì)管理層,公司還經(jīng)常采取一些激勵(lì)措施,如將個(gè)人的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告失真是不可避免的。
2、復(fù)雜的商品交易活動(dòng)。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新,出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財(cái)務(wù)工具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動(dòng),有的公司還會(huì)采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動(dòng),如通過購(gòu)并等形式擴(kuò)大自己的規(guī)模,但是有關(guān)資料顯示很多購(gòu)并并未達(dá)到預(yù)定目標(biāo),反而會(huì)增加公司財(cái)務(wù)危機(jī)及財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。
3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,市場(chǎng)需求矛盾突出,其結(jié)果往往會(huì)造成有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理,財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必然會(huì)下降。
?。ǘ耐獠凯h(huán)境分析主要有:
1、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看,不少在招股說明書中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外,交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段,對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體-定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法,由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
2、中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位,增加了監(jiān)管的難度。一些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋,使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì),大大增加了監(jiān)管的難度。
3、法制不健全。我國(guó)“證券法”中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定,因此在實(shí)踐中,對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決,但對(duì)受害投資者卻沒有給予補(bǔ)償,無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾作用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
1、應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),從機(jī)制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。具體如下:(1)上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì),全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計(jì)事宜,通過審計(jì)委員會(huì)持續(xù)檢查公司的財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程的完整性和準(zhǔn)確性,從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高;(2)推行職務(wù)不兼容制度,減少董事會(huì)與高層管理人員的交叉任職;(3)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能,監(jiān)事應(yīng)具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn),能夠獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán);(4)要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,充分有效地發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用。
2、改進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制,建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制股權(quán)過于集中往往會(huì)使大股東擁有上市公司的絕對(duì)控制權(quán),而這種控制權(quán)又直接表現(xiàn)在對(duì)董事會(huì)的操縱上。當(dāng)大股東目標(biāo)與公司目標(biāo)之間存在沖突時(shí),公司行為往往會(huì)有被短期化的傾向,甚至出現(xiàn)扭曲行為,容易對(duì)公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此,需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制。
?。ǘ┘哟髮?duì)違規(guī)披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息的處罰力度,提高違法違規(guī)成本。
上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作,社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢于為上市公司造假,其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。對(duì)此,筆者建議對(duì)造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,如沒收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等,情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任;對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。與此同時(shí),要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資人帶來(lái)的損失進(jìn)行賠償,從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。
(三)加大中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍
為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)投資人及時(shí)提供公正、透明、有用的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的下列主要問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià),以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)假設(shè),公司面對(duì)一個(gè)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng),經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能會(huì)導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理。面對(duì)這些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素,投資人需要知道的信息應(yīng)包括:(1)公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施:(2)面對(duì)公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困難將如何解決,具體辦法是什么;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行所的客觀評(píng)價(jià):(4)公司流動(dòng)資產(chǎn)的狀況和流動(dòng)負(fù)債是否已充分揭示。
2、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易一般只有交易形式而無(wú)或欠缺經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),它主要是管理層為達(dá)到某種目的而常用的一種交易方法。在關(guān)聯(lián)方交易中交易的價(jià)格及付款條件有時(shí)也很特殊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)可能的關(guān)聯(lián)方交易,重點(diǎn)審核:(1)公司的管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的態(tài)度;(2)關(guān)聯(lián)方交易的目的是什么,關(guān)聯(lián)方交易的全過程是否清楚;(3)是否能依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)決定這一交易的會(huì)計(jì)處理方法;(4)關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的披露是否完整。
3、異常交易問題。上市公司定期對(duì)外發(fā)布經(jīng)營(yíng)成果,如果公司業(yè)績(jī)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo),有的公司就會(huì)采用在中期或年末作重大調(diào)整,或通過異常交易來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。異常交易主要包括出售非經(jīng)常性營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、重大或異常的期末收益、推出新的期末促銷計(jì)劃或“處理”公司的某一部分。這種異常交易或調(diào)整都超越了公司正常經(jīng)營(yíng)的范圍,公司的內(nèi)部控制制度不易發(fā)揮控制作用。因此,對(duì)異常交易的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)考核。主要有以下幾點(diǎn):(1)異常交易完成的目的及產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要、合理;(2)異常交易特別是在資產(chǎn)負(fù)債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制;(3)異常交易對(duì)年度或中期經(jīng)營(yíng)成果的影響是否很大,在財(cái)務(wù)報(bào)告上對(duì)這些異常交易是否作適當(dāng)披露;(4)對(duì)異常交易可能產(chǎn)生的后果是否進(jìn)行了合理預(yù)計(jì)。
4、重要性的運(yùn)用。公司的管理層對(duì)會(huì)計(jì)師審核過程中發(fā)現(xiàn)的差異常以不具備重要性為由,要求免予調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。由此可知,重要性的判斷極為關(guān)鍵,但其判斷又具有很大的主觀性,所以對(duì)重要性的考核應(yīng)包括以下方面:(1)估計(jì)判斷的個(gè)別金額與合計(jì)金額以及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上主要項(xiàng)目金額或比率是否造成重大影響;(2)估計(jì)判斷金額是否影響公司履行債務(wù)合約的財(cái)務(wù)比率要求;(3)估計(jì)判斷金額是否有改變盈余或其他指標(biāo)的趨勢(shì);(4)估計(jì)判斷金額如未調(diào)整,是否會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)的理解。
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