一、環(huán)境損失計量的概念構(gòu)架

　　環(huán)境損失計量是企業(yè)根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)進行環(huán)境損失的實物量化與貨幣化，并對貨幣化的環(huán)境損失按照會計的要求進行確認與記錄的過程。

　　環(huán)境損失計量應(yīng)以環(huán)保部門公布的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)和企業(yè)從環(huán)境交易或事項中取得的環(huán)境狀態(tài)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，其概念構(gòu)架包括四類變量：環(huán)境污染狀態(tài)、環(huán)境污染導(dǎo)致的實物型損失、實物型損失的貨幣化、實物型損失的確認與計量。以這四類變量為基礎(chǔ)，逐漸形成三個計算過程：①根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)計算環(huán)境污染導(dǎo)致的實物型損失；②將實物型損失貨幣化；③對貨幣化損失進行確認與計量。需要指出的是，這四個變量和三個計算過程均具有時變性，即：環(huán)境損失的發(fā)生時間及其計量過程具有時序性與動態(tài)性特征，發(fā)生空間、表現(xiàn)形式與計量方法具有多樣性與變化性特征。

　　二、環(huán)境污染計量的四類變量

　　1.環(huán)境污染狀態(tài)。①以污染物排放量形式表現(xiàn)的變量，如廠區(qū)的二氧化硫和其他有害氣體的濃度、污染物產(chǎn)生速度等；②企業(yè)權(quán)責范圍內(nèi)的污染物排放量，如“三廢”的排放量等；③企業(yè)權(quán)責范圍邊界的污染物流出量與流入量，如環(huán)境責任主體因污染破壞造成的影響程度。污染狀態(tài)變量決定了企業(yè)因為環(huán)境污染導(dǎo)致的實物型損失變量的大小與權(quán)責份額，是環(huán)境損失計量的起點。

　　2.環(huán)境污染導(dǎo)致的實物型損失。①急性實物型損失，如有毒液體的排放導(dǎo)致的森林樹木毀壞、有毒氣體的排放導(dǎo)致的人員傷亡和野生動物滅絕等；②慢性實物型損失，如濃度較低的有害氣體和液體，由于長時間的排放導(dǎo)致的水土流失、氣候惡化、土質(zhì)改變等；③尚未完全確認的實物型損失，如地表下陷、氣候惡化等導(dǎo)致歷史文物的毀損和風景資源的破壞等。其中①、②類大多是具有可視性或者是可測性的顯形損失，能夠而且必須計量；③類是可視性和可測性較低或很低的隱性損失，不容易準確計量。

　　3.實物型損失的貨幣化。其在內(nèi)容上包括傷害型損失、防御型損失等；在價值構(gòu)成上包括直接損失和間接損失；在計算方法上可以采用現(xiàn)實市場價格法；在計量模式上可選用名義貨幣或一般購買力計量單位，選用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性。

　　4.實物型損失的確認與計量。實物型損失的確認：要求在企業(yè)的環(huán)境責任與經(jīng)濟效益范圍的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制原則以及可定義性、可計量性、可靠性與相關(guān)性等標準進行初始確認與再確認。實物型損失的計量：要求在對其確認的基礎(chǔ)上，選擇合理的計量方法與計量模式，按照可定義性、可計量性、準確性、一致性、有用性、可靠性與效益性等標準對引起環(huán)境損失的交易或事項進行貨幣化與分配，它具有間接性、異質(zhì)性、模糊性、差異性和可驗證性的特點。

　　三、環(huán)境污染計量的三個計算過程

　　1.根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)計算實物型損失。污染破壞程度一般是用污染物濃度來反映的。該計算過程的關(guān)鍵是建立污染物濃度與導(dǎo)致各種實物型損失之間的函數(shù)關(guān)系。這些函數(shù)關(guān)系的類型取決于環(huán)境污染的三種主要形式：①扇式影響，即一種環(huán)境污染產(chǎn)生多種影響，使函數(shù)表現(xiàn)為疊加型；②鏈式影響，即一種環(huán)境污染產(chǎn)生的影響沿其因果鏈依次傳遞，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)型；③網(wǎng)式影響，是扇式影響與鏈式影響的綜合，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)疊加。

　　2.實物型損失的貨幣化。實物型損失的合理貨幣化是保證環(huán)境會計信息可靠的又一重要環(huán)節(jié)。該計算過程應(yīng)重點考慮污染可能造成的價值損失，如水污染會造成農(nóng)田污染損失，農(nóng)田污染又會加劇水污染的損失。實物型損失的貨幣化函數(shù)應(yīng)用十分廣泛。

　　3.貨幣化損失的確認與計量。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則、劃分資本性支出和收益性支出等原則的要求對貨幣化損失進行確認與計量。其日常賬務(wù)可用待攤方法和預(yù)提方法進行處理：①待攤方法。在企業(yè)發(fā)生污染損失金額較大且受害期較長時，按總損失扣除殘料價值、可收回的賠償款后的金額，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目；分期攤銷時，借記“環(huán)境損失-污染損失”科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。②預(yù)提方法。逐期預(yù)提環(huán)境損失支出時，借記“環(huán)境損失-污染損失”科目，貸記“預(yù)提費用”科目；實際支付時，借記“預(yù)提費用”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)還應(yīng)在期末或至少每年年終，對環(huán)境污染造成的生態(tài)資源、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等減值計提準備。

　　四、環(huán)境污染計量模型

　　1.環(huán)境污染治理模型——外部負效應(yīng)分析。從經(jīng)濟學(xué)的角度來說，外部負效應(yīng)是指一個經(jīng)濟主體在經(jīng)濟活動過程中對另一個經(jīng)濟主體造成了額外的成本。換句話說，如果行為的實施者造成了額外成本，由此產(chǎn)生的就是外部負效應(yīng)。

　　假定某社區(qū)有一大型重工業(yè)企業(yè)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大氣污染和水污染，造成該社區(qū)居民健康受到損害，醫(yī)藥費用開支增加，如果將這種費用開支的外部負效應(yīng)計入企業(yè)的總成本，它的生產(chǎn)量就會減少，同時污染也會減少。外部負效應(yīng)產(chǎn)生一個外部邊際成本，產(chǎn)品產(chǎn)量越大，造成的污染越嚴重，外部成本也越大。這時，整個社會為生產(chǎn)該產(chǎn)品所花費的社會邊際成本應(yīng)等于該企業(yè)的邊際成本與外部邊際成本之和。因此，該產(chǎn)品的有效率的均衡產(chǎn)量和均衡價格應(yīng)由社會邊際成本與市場需求狀況決定。顯然，企業(yè)不計算外部負效應(yīng)時將過度生產(chǎn)，從而造成嚴重的污染。

　　2.限制污染排放模型——最優(yōu)排放量分析。環(huán)境污染并不是工業(yè)化、城市化的必然結(jié)果。污染物排放總量控制，就是為了保持城市的環(huán)境目標值，將排入城市環(huán)境的主要污染物控制在環(huán)境容量所能允許的范圍之內(nèi)。

　　我們可以用邊際分析法來確定污染物的最優(yōu)排放量。一般來說，各種污染產(chǎn)生的邊際損害是遞增的，即污染越多，其邊際損害也越大，而社會的邊際收益則因污染的排放而遞減。污染的最優(yōu)排放量由其邊際損害和邊際收益變化曲線的交點所確定。當污染排放量低于最優(yōu)排放量時，社會的邊際收益超過邊際損害，污染排放就是符合標準的；當污染排放量高于最優(yōu)排放量時，污染的邊際損害大于其邊際收益，污染排放則是有害的。

　　3.環(huán)境綠化管理模型——外部正效應(yīng)分析。從經(jīng)濟學(xué)的角度來說，外部正效應(yīng)就是指一個經(jīng)濟主體在經(jīng)濟活動中對另一個經(jīng)濟主體造成了額外的收益或好處。換句話說，如果行為的實施者造成了額外的收益，使得其他經(jīng)濟主體（廠商或個人）無償?shù)孬@得額外的好處，由此產(chǎn)生的就是外部正效應(yīng)。

　　假定某個房產(chǎn)商在住房小區(qū)的開發(fā)中大幅度提高其綠化率，這樣當然會提高自己開發(fā)小區(qū)的住房價值，同時環(huán)境的改善也會給附近地區(qū)的居民帶來好處。新鮮的空氣、優(yōu)雅的環(huán)境，使臨近居民增進了健康、減少了疾病。但是附近居民并不因此而付費給該房產(chǎn)商，即這種好處對房產(chǎn)商來說是無法計入自己的生產(chǎn)收益的，只是一種外部收益。外部收益的存在使得房廠商收益減少，因而他不愿多進行綠化，這就限制了城市環(huán)境的改善。

　　從綠化造成的外部正效應(yīng)看，社會由綠化得到的邊際收益等于房產(chǎn)商的邊際收益與外部邊際收益之和。從整個社會的角度出發(fā)，綠化的有效率的均衡量和均衡價格應(yīng)由房產(chǎn)商的邊際成本、邊際收益與社會邊際收益來決定。