審計既是獨立的經濟監(jiān)督活動，又是現代民主政治的組成部分，因而是現代國家的一項重要政務，也是我們黨執(zhí)政的重要領域之一。我們研究現代審計原則，有助于更好地指導審計實踐，提高科學審計能力，推動審計事業(yè)的發(fā)展。

　　一、民本審計

　　當前，我國正在構建社會主義和諧社會。胡錦濤總書記近期指出：早在千百年以前，中國人就提出“民惟邦本，本固邦寧”、“天地之間，莫貴于人”，強調要利民、裕民、養(yǎng)民、惠民。今天，我們堅持以人為本，就是堅持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享，關注人的價值、權益和自由，關注人的生活質量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖担罱K是為了實現人的全面發(fā)展。這是胡錦濤總書記對我國構建和諧社會的新論述。

　　審計工作如何在構建和諧社會中發(fā)揮積極作用，審計長李金華提出民本審計，其內涵是：審計工作要體現執(zhí)政為民的宗旨，堅持把廣大人民群眾最關心、最直接、最現實的利益問題，如就業(yè)、社保、醫(yī)療、教育、住房等，作為審計工作關注的熱點。通過加強這些方面專項資金的審計監(jiān)督，對群眾反映的熱點和難點問題開展審計調查，并把審計結果公之于眾，做到既維護群眾利益，又促進相關工作。從李金華對民本審計的論述，我們不難看出，國家審計從站在財政監(jiān)督的角度，看納稅人是否偷漏稅，逐步轉變?yōu)榇砑{稅人監(jiān)督財政支出，在這一轉變過程中國家審計的本質發(fā)生了根本的變化，這種變化是與構建社會主義和諧社會是相一致的，是以構建和諧社會為目標和歸宿。

　　當前及未來一個時期，審計應當在完善社會保障體系方面加大監(jiān)督力度，這是維護社會公平、協調社會利益、構建和諧社會的重要方面，通過檢查確保社會保障資金的完整安全和保值增值；審計應當對促進教育、衛(wèi)生事業(yè)協調發(fā)展發(fā)揮積極作用，幫助老百姓解決上學貴、看病難等問題；審計應當為社會主義新農村建設添磚加瓦，對涉農專項資金進行跟蹤檢查；審計應當加強對涉及深化體制改革和社會普遍關注的一些熱點、難點問題的監(jiān)督檢查和調查研究，從完善制度和加強管理方面提出有針對性的意見和建議，在構建和諧社會中發(fā)揮積極作用。

　　二、依法審計

　　依法審計原則是憲法和審計法確定的審計監(jiān)督的基本原則。其具體內容包括：審計監(jiān)督的職責和權限，由法律法規(guī)規(guī)定；審計機關進行審計監(jiān)督活動時，必須遵循法律、法規(guī)規(guī)定的職權和程序；審計機關評價審計事項，揭露存在的問題，對違法行為進行處理、處罰，必須依據有關法律、法規(guī)的規(guī)定。

　　審計監(jiān)督的法律依據包括三個方面的內容。

    （一）審計監(jiān)督方面的法律、法規(guī)。包括：1、憲法。憲法第91條、第109條對審計機構的設置、審計監(jiān)督的基本原則作了明確的規(guī)定，這是審計監(jiān)督的最高法律依據。2、審計法。修訂后的審計法全面規(guī)定了審計監(jiān)督的原則、審計機關和審計人員審計機關的職責、權限、審計程序和法律責任等內容，是審計監(jiān)督的基本法。3、其他有關審計監(jiān)督的行政法規(guī)、地方法規(guī)和行政規(guī)章。如《審計法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

    （二）依據有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，對審計事項進行評價，做出處理、處罰決定的法規(guī)。如預算法、各種稅法、會計法、價格法等。

    （三）行政處罰、行政復議和行政訴訟方面的法律、法規(guī)。如《行政處罰法》、《行政訴訟法》等。審計監(jiān)督活動中，涉及審計處罰、審計行政復議和行政訴訟等問題，應當遵守這些法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　作為國家行政執(zhí)法機關的審計部門，依法審計原則是依法行政原則在審計監(jiān)督活動中的具體體現。具體包括：

    1、行為合法。審計監(jiān)督行為要符合法律規(guī)定，應作為而不作為是失職或瀆職，不應作為而非要作為是越權。

    2、內容合法。審計監(jiān)督的內容要符合法律規(guī)定，不應隨意增添新的內容。法律沒有規(guī)定的行政行為都應視為違法，應嚴加禁止。

    3、程序合法。審計監(jiān)督行為過程要符合法律的規(guī)定，包括方式、方法、步驟順序、時間要求和其他程序規(guī)定。

    4、審計處理合法。審計處理要定性準確、處罰恰當、寬嚴適度、符合法律，嚴禁自由裁量。

　　三、規(guī)范審計

　　這是依法審計原則的進一步延伸。規(guī)范審計與依法審計似乎相近，但又處于不同層次，總的講，依法審計是較高層次的規(guī)范審計，而在依法審計基礎上的規(guī)范審計，則是指審計監(jiān)督活動中較深、較細層次的操作規(guī)范要求。總之，要使審計行為從大到小、方方面面都做到規(guī)定明確、有章可循，而且要有章必循，違章必究，以此防止審計監(jiān)督過程中隨意性和權力濫用。

　　當前，要以貫徹審計署6號令為重點，進一步規(guī)范審計行為，狠抓質量控制。一是做好審前調查。二是認真編制和落實審計方案。在審前調查基礎上正確制定審計目標，明確審計范圍、內容和重點，分解和落實審計任務，確保審計步驟和方法，使審計方案具有較強的針對性、指導性和可操作性。審計機關法制機構或專職的復核人員在審計項目復核時，應該把審計組是否認真執(zhí)行審計方案作為一項重要內容，認真檢查，確保審計方案的落實。三是加強審計現場質量管理。審計組長必須加強現場組織、監(jiān)督、控制和指導，集思廣益，調動每個人的積極性；及時調度審計情況，根據需要調整審計思路和審計人員分工；做好審計日記的編制工作，確保審計工作質量和進度。四是努力提高審計報告質量。采取有效措施，切實提高審計報告編制水平，實行審計報告業(yè)務會議審定制，規(guī)范審計報告格式和內容，明確報告編制的責任。

　　四、高效審計

　　這是建立效能政府對審計工作的新要求。高效審計必須建立在科學審計基礎上。提高審計效率必須做到：1、審計思路科學化。要充分認識審計在國家政治、經濟生活中的重要地位，正確把握不同歷史時期和社會經濟條件下審計的職能，善于從宏觀上，戰(zhàn)略上準確把握審計工作的大方向、工作重點，并用以指導當前的各項具體審計工作。2、審計方法科學化。實現審計方法科學化，從根本上，就是要克服憑經驗審計，積極采用分析性復核，內部控制測評、審計抽樣、風險評估等現代審計技術方法；在審計管理的各方面要運用運籌學、信息論、控制論等先進的管理方法；加強審計發(fā)展戰(zhàn)略，效益審計、審計實務、審計管理和審計技術方法等方面的研究，做好審計理論成果轉化和利用。3、審計手段現化化。在審計中必須廣泛使用計算機、先進通訊工具、信息網絡系統(tǒng)等手段進行審計管理和質量控制，不斷提高管理水平；整合審計資源，提高效率，使審計機關的人力、技術、信息等資源在系統(tǒng)內得到合理配置，最大限度地發(fā)揮審計機關整體效能。4、審計結果公開化。逐步推行和完善審計結果公示制度，做到因地制宜、慎重穩(wěn)妥；對大量的審計結果深入分析，選準角度和側面，開發(fā)高層次信息，或匯總成綜合報告，提出有針對性的建議，為宏觀管理服務；利用審計結果進行媒體宣傳，批評和鞭撻違法違紀行為，擴大審計影響。

　　五、獨立審計

　　獨立審計原則是憲法和審計法確定的審計監(jiān)督的一項基本原則。具體內容包括：審計監(jiān)督權是國家的一項經濟監(jiān)督權，由審計機關依法獨立行使；審計工作是在本級政府和上級審計機關的領導下，依法獨立行使；審計工作不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

　　在現階段，應正確認識、理解獨立審計原則：1、確立獨立審計原則，對于保障審計機關依法行使審計監(jiān)督權，客觀公正、實事求是地評價揭露和處理問題，維護社會主義法制，構建社會主義和諧社會是十分必要的。2、維護獨立性，需要在人、財、物上使審計機關與被審計單位徹底脫鉤，財政上應為這種脫離提供財力上的經費保障；法律上應為這種分離提供充分的法律依據。3、獨立是相對的。最高審計機關國際組織《審計規(guī)則指南》中提出，國家審計機關“是國家機構整體的一部分，因此它不可能是絕對的獨立”。由此可見，審計機關的獨立性不是絕對的，而是相對的。4、我國審計機關實行行政領導體制，審計的獨立性和職能發(fā)揮受到一定制約，一些地方審計機關往往屈從于本地方利益，這在一定程度上損害國家利益。從長遠的角度分析，審計模式應該由行政型向立法型轉變。

　　六、廉潔審計

　　審計署審計長李金華在今年全國審計機關紀檢監(jiān)察會議上指出：廉政建設是審計工作的生命線。只有做到正人先正已，才能保持審計的獨立性和公正性。要做到這一點，就必須加強和改進審計機關作風建設，在審計工作中自覺接受群眾監(jiān)督，以良好的社會形象贏得人民群眾的支持。

　　1、審計干部要樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，努力做到堅持原則、敢于碰硬，嚴謹細致、客觀公正，廉潔自律、樂于奉獻，與時俱進、開拓創(chuàng)新。

　　2、改進工作作風，大興求真務實之風，結合審計工作自身特點和新形勢對黨風建設要求，進一步完善審計政務公開等制度，增強審計工作的透明度。

　　3、嚴格執(zhí)行黨政領導干部廉政準則和反腐倡廉的有關規(guī)定，落實黨風廉政建設責任制和責任追究制，通過強化黨內監(jiān)督，拓寬監(jiān)督渠道，完善各項監(jiān)督措施，認真執(zhí)行各項廉政規(guī)定，特別是加強現場審計紀律的監(jiān)督檢查，落實責任制。

　　4、建立健全審計權力約束機制，保證權力的正確運用，防止權力濫用。必須從審計項目的確立、方案的確定，程序的執(zhí)行到審計報告和處理決定的形成等方面嚴格進行規(guī)范，加大制約和監(jiān)督力度，盡量減少審計中的自由裁量度和隨意性；實行審處分開運行機制，使審計權力運行的每一步都有章可循，有內部控制制度，逐步形成對審計權力制約和監(jiān)督的長效機制。