隨著改革的不斷深化和經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，審計工作的地位和作用越來越突出，社會各界對審計工作的期望和要求也越來越高。效益審計正是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是審計工作的發(fā)展方向，也是審計工作進入新的歷史發(fā)展階段的一個重要標(biāo)志。目前，效益審計已經(jīng)成為世界上許多國家審計機關(guān)的中心工作，審計署也把效益審計列為近期和未來審計工作的重點。因此，深入研究和實施效益審計，已成為新時期審計機關(guān)面臨的重要課題。下面，結(jié)合我們近年來在效益審計方面進行的一些初步嘗試，對效益審計做一些探討。

　　一、當(dāng)前效益審計工作面臨的突出問題

　　近年來，我市各級審計機關(guān)在搞好審計工作的過程中，對效益審計工作做了一些探索性的實踐。特別是從2005年下半年開始，以《大慶市財政專項資金效益審計監(jiān)督暫行規(guī)定》為依據(jù)，進一步強化了效益審計工作。在赴先進地區(qū)學(xué)習(xí)考察和前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們把全市財政投入大、政策性強、社會關(guān)注、事關(guān)民生和社會穩(wěn)定的財政資金以及政府投資項目作為審計重點，對全市28個重點項目涉及的42539萬元財政專項資金進行了效益審計，分別占2005年全市財政預(yù)算支出和專項資金支出的9.11%和45.99%.效益審計的開展，深入挖掘了管理和效益中存在的問題，督促有關(guān)部門進行了認真整改。審計結(jié)束后，對如何更好地規(guī)范財政專項資金的使用和管理、促進其發(fā)揮最佳效益、提高科學(xué)決策水平提出了具體的工作設(shè)想?？偟目矗?jīng)過不斷探索，我市的效益審計工作取得了一些成績，也積累了一定的經(jīng)驗。但還有一些問題有待研究和探索。

　?。ㄒ唬┤狈茖W(xué)統(tǒng)一的審計方法和評價標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以保證。

　　西方效益審計中有一個通行的原則，即：應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同審計人員而得出不同審計結(jié)論的問題。效益審計要達到這一標(biāo)準(zhǔn)，唯一的途徑就是確立一整套科學(xué)合理的審計方法，并建立社會公認的指標(biāo)及評價體系。審計方法不科學(xué)，評價標(biāo)準(zhǔn)不明確，是限制當(dāng)前效益審計作用發(fā)揮的重要因素之一。目前，由于缺乏科學(xué)的審計方法和統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系，造成了相同的審計項目因為不同的審計人員審計后結(jié)論不同；有的由于方法簡單、程序不當(dāng)，審計效果不明顯；有的由于沒有找到合適的評價標(biāo)準(zhǔn)，沒能對項目效益做出準(zhǔn)確評價。

　?。ǘ徲嫊r間的滯后性影響了效益審計作用的發(fā)揮。

　　現(xiàn)階段開展的效益審計工作，絕大部分屬于事后審計，事前、事中審計和審計調(diào)查所占比重較小。由于事后審計的特殊性，很多問題已經(jīng)既成事實，尤其是一些上級安排的專項效益審計任務(wù)，多數(shù)是審計以前若干年度資金及項目的效益情況，許多東西都已時過境遷。通過審計，雖然可以發(fā)現(xiàn)決策、管理及效益等方面存在的一些問題，但相當(dāng)多的問題無法整改，一些項目由于決策和管理不當(dāng)所造成的損失根本無法挽回。審計只能通過建議做一些亡羊補牢的工作，最多是要求下次不再發(fā)生。這就使效益審計的前瞻性作用無法發(fā)揮出來。

　　（三）會計信息失真嚴(yán)重干擾了效益審計的正常開展。

　　效益審計注重資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其前提條件是經(jīng)濟活動必須真實、合法、合規(guī)。但在目前的經(jīng)濟領(lǐng)域中，會計信息失真的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，各類財務(wù)制假問題仍然很多，會計資料的真實性和合法性無法保證。審計機關(guān)要實現(xiàn)效益審計的最終目標(biāo)，必須先行解決經(jīng)濟活動真實、合法的問題，這就使單純的效益審計變?yōu)檎鎸嵭浴⒑戏ㄐ?、效益性相結(jié)合的復(fù)合型審計，客觀上加重了審計任務(wù)，增加了審計難度，對審計時限的要求也更加緊迫。

　　（四）部分財政性資金項目不宜開展效益審計。

　　當(dāng)前，理論界普遍認為財政性資金是效益審計的重點，對財政投資的基本建設(shè)項目和大額的財政專項資金支出都應(yīng)進行效益審計。但是，通過審計實踐我們感到，對有些財政資金開展效益審計效果不夠明顯。一是對部分合資建設(shè)、政府投資比例過小且其他投資不在審計管轄范圍內(nèi)的項目，審計后，無法對政府投入部分的資金做出完整的效益評價；二是當(dāng)年未完工的工程項目，審計后對其產(chǎn)生的效益也無法全面評價；三是部分政府補貼、補助等專項支出，如熱費補貼、下崗職工經(jīng)濟補償支出、退養(yǎng)家屬生活費、門診醫(yī)療費、低保對象綜合救助專項支出等，只要按規(guī)定發(fā)放即可，評價其固有的社會效益意義不大。

　?。ㄎ澹徲嬯犖楝F(xiàn)狀不能完全適應(yīng)效益審計的要求。首先，在人員結(jié)構(gòu)方面。

　　效益審計需要創(chuàng)新的、多樣化的工作方法，需要運用多學(xué)科的知識，它與傳統(tǒng)財政財務(wù)收支審計相比，具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化和評價主觀化、結(jié)論非強制化等一系列特點。這就要求審計人員在開展效益審計時，除了掌握傳統(tǒng)財政、財務(wù)真實合法審計所要求的基本技能外，還要具備敏銳的分析判斷能力、較高的政策理論水平和比較廣博的知識面，這樣才能在效益評價時形成深刻而中肯的判斷。以往審計機關(guān)側(cè)重的是真實、合法性審計，因此，目前的審計人員絕大多數(shù)是熟悉財務(wù)會計方面的專業(yè)人才，同時具備財務(wù)、法律、工程造價、經(jīng)濟評估、經(jīng)濟管理等多學(xué)科知識的復(fù)合型人才更是少之又少。面對效益審計這樣一個新課題，其視野相對狹窄，缺乏效益評價的意識、知識及技術(shù)技能，影響了效益審計向縱深開展。其次，在人員數(shù)量方面。按近幾年的平均水平，我市審計機關(guān)每年要承擔(dān)30余項省定項目的審計，地方黨委和政府交辦的經(jīng)濟責(zé)任審計和其他任務(wù)也越來越多，審計人員基本上在滿負荷工作。而效益審計作為一項新的重要的工作內(nèi)容，需要對被審計事項作出細致的檢查和分析，質(zhì)量要求高，操作難度大。這種情況下，審計力量捉襟見肘與工作任務(wù)不斷增加的矛盾將十分突出。

　　二、對深化效益審計工作的幾點設(shè)想

　　為進一步搞好效益審計工作，促使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，扎實推進。重點應(yīng)作好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┨岣哒J識，調(diào)整審計工作重點。

　　深入開展效益審計既是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是審計工作自身發(fā)展的需要。在今后較長一段時期，我們要把效益審計擺在審計工作的中心位置，下大力氣做好。在審計計劃上，要積極投入審計力量，安排好效益審計工作。逐步將效益審計從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計中徹底分離出來，審計計劃單獨列示，審計成果單獨反映。在立項選擇上，要突出重點，選準(zhǔn)項目，力爭以點代面。按照“積極穩(wěn)妥、整體推進、先易后難、重點突破”的指導(dǎo)思想，先選擇一些情況比較熟悉、審計目標(biāo)明確并且專業(yè)技術(shù)性要求不太高的領(lǐng)域進行審計，重點揭露和查處決策失誤、損失浪費、效益低下等方面存在的問題，促進加強管理，提高資金使用效益，力求審深、審?fù)?，探索效益審計的新路子，待?jīng)驗成熟后再擴展到其他領(lǐng)域。在資金類型上，應(yīng)主要以財政投資基本建設(shè)項目和其他大額專項資金支出審計為突破口。通過對這些社會關(guān)注的熱點項目和資金進行審計，幫助政府把好關(guān)口，促進降低工程造價，節(jié)約財政資金。同時，要對項目和資金的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益進行綜合性的分析評價，提出意見和建議，為政府宏觀決策提供參考。在審計方式上，審計機關(guān)要把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，對涉及國計民生的重大項目，要實施全過程的跟蹤審計。隨時發(fā)現(xiàn)這些重大建設(shè)項目在決策、立項、施工管理等環(huán)節(jié)存在的問題，及時提出整改意見，做到防患于未然。

　?。ǘ┱J真研究，完善具有指導(dǎo)意義的效益審計操作規(guī)程和評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　目前，我們已在認真學(xué)習(xí)、收集和整理國家有關(guān)效益審計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒外地成功經(jīng)驗，結(jié)合我市的實際情況，研究制定了《財政專項資金效益審計操作指南》。從財政資金效益審計的依據(jù)、立項、程序、方法、證據(jù)的收集、評價標(biāo)準(zhǔn)的選用、審計報告等諸多方面對效益審計提供了具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)，初步改變了以前因無統(tǒng)一的規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)，致使效益審計開展受到制約的狀況，為進一步深化效益審計工作提供了制度保障。下一步，要繼續(xù)加大實踐力度，使其不斷得以豐富和完善。

　?。ㄈ┻M一步落實審計公告制度，實現(xiàn)審計結(jié)果利用最大化。

　　審計公告制度具有重要意義。通過審計公告，可以把效益審計結(jié)果交給社會和人民群眾，促使被審計單位和相關(guān)部門主動接受社會和公眾的監(jiān)督，也可以促使效益審計發(fā)揮出應(yīng)有的作用，達到效益審計結(jié)果利用最大化的目標(biāo)。效益審計和審計公告制度是不可分離的兩種審計現(xiàn)象，效益審計的結(jié)果如不能以適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣兔襟w公開，其審計影響力將大大降低，甚至得不到被審計單位和相關(guān)部門的重視。積極推進效益審計結(jié)果公告也符合國際慣例，它有利于促使審計機關(guān)及其工作人員不斷改進工作方法，提高審計質(zhì)量，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展和公共管理。今后，我們要繼續(xù)充分利用審計網(wǎng)站、報紙、電視、電臺等媒體，面向社會公開效益審計結(jié)果，更好地實現(xiàn)效益審計目標(biāo)。

　?。ㄋ模娀嘤?xùn)，促進審計人員盡快適應(yīng)效益審計的要求。

　　為解決審計人員素質(zhì)與效益審計工作不相適應(yīng)的矛盾，必須對現(xiàn)有審計人員進行經(jīng)常性的培訓(xùn)。一是加強各類法律知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。二是有針對性地舉辦工程結(jié)算審計培訓(xùn)班，使財務(wù)人員掌握工程造價的基本理論和審計方法。三是對進行有關(guān)效益審計理論和實踐的培訓(xùn)。四是選派審計人員到效益審計搞得較好的國家、地區(qū)進行考察學(xué)習(xí)，掌握操作規(guī)程，開闊視野，提高技能，盡快適應(yīng)效益審計工作的需要。

　?。ㄎ澹┱蠈徲嬞Y源，不斷提高審計能力。

　　一是要統(tǒng)籌安排市、縣、區(qū)各級審計機關(guān)，協(xié)同一致開展效益審計。二是要加大人才引進力度，在新進人員時，要有針對性地吸收效益審計急需的工程技術(shù)人員，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才。三是在增加編制比較困難的情況下，建立效益審計“人才庫”，面向社會咨詢機構(gòu)、高校、科研院所，以及政府有關(guān)部門聘請有關(guān)專家，以彌補其他專業(yè)人員的不足。

　?。└倪M審計技術(shù)方法，提高工作效率。

　　審計技術(shù)和方法，特別是利用計算機輔助審計技術(shù)、數(shù)字和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術(shù)，審計人員如能熟練掌握和應(yīng)用，必將提高工作效率，迅速提升效益審計水平。一是將過去賬目基礎(chǔ)審計法下的對會計資料的詳細檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)和風(fēng)險基礎(chǔ)審計法下的抽樣檢查，充分使用統(tǒng)計及非統(tǒng)計抽樣、分析性復(fù)核、符合性測試、實質(zhì)性測試等方法，確定審計重點，在保證審計質(zhì)量的前提下，提高工作效率。二是設(shè)計諸如調(diào)查問卷法、實地觀察法、座談法等切合實際的新方法，開展審計取證工作，提高工作效率。三是大力推行計算機輔助審計技術(shù)。目前，審計機關(guān)普遍采用手工方式開展效益審計工作，計算機輔助審計應(yīng)用還很不夠。對公路、金融、保險等行業(yè)的效益審計，由于其業(yè)務(wù)量巨大，審計人員單憑手工審計，不但耗時費力，且效率也不高。因此，在今后的效益審計中，要大力推行審計管理系統(tǒng)（OA）和審計實施系統(tǒng)（AO）在審計工作中的應(yīng)用，把審計人員從龐雜瑣碎的數(shù)據(jù)計算和整理工作中解放出來，切實節(jié)約審計資源，提高工作效率。另外，審計機關(guān)還要建立與政府財政支付中心的網(wǎng)絡(luò)連接，實施聯(lián)網(wǎng)審計，更及時地監(jiān)督財政專項資金的撥付、管理和使用，實現(xiàn)對專項資金的全過程