加強(qiáng)非稅收入的規(guī)范化管理，對保障政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展具有重要的意義，而強(qiáng)化對非稅收入的審計(jì)監(jiān)督則是實(shí)施規(guī)范管理必不可少的一環(huán)。長期以來，我國非稅收入審計(jì)工作一直比較薄弱，尚未形成一套成熟的非稅收入審計(jì)理論。本文擬從非稅收入審計(jì)特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合工作實(shí)踐，就如何進(jìn)行非稅收入收繳審計(jì)試作以分析。

　　一、非稅收入審計(jì)的特點(diǎn)

　　1.非稅收入審計(jì)具有復(fù)雜性。非稅收入審計(jì)的復(fù)雜性源于非稅收入的復(fù)雜性。其復(fù)雜性表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是目前對非稅收入范圍有所界定，但具體內(nèi)容還不十分明確。非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等收入，除行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入以外，每類收入中包含包括的具體內(nèi)容尚不清除，尤以國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益三項(xiàng)收入內(nèi)涵不清體現(xiàn)最為明顯；二是除行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入以外，其他各類非稅收入項(xiàng)目沒有明確規(guī)定認(rèn)定部門、認(rèn)定政策依據(jù)也不明確；三是非稅收入項(xiàng)目多、涉及范圍廣、繳費(fèi)情況復(fù)雜，部分非稅收入收取額的計(jì)算技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)，各地政策不盡一致，管理方式多樣化。

　　2.非稅收入審計(jì)具有特殊性。非稅收入審計(jì)不同于以往的財(cái)經(jīng)法紀(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它要求審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉和掌握大量有關(guān)非稅收入的基礎(chǔ)理論知識(shí)，隨時(shí)了解有關(guān)非稅收入的政策變化。尤其是近兩年，非稅收入實(shí)施收繳管理制度改革以后，政策新，變化快，致使非稅收入審計(jì)具有不同于其它審計(jì)的特殊性。

　　3.非稅收入審計(jì)理論與實(shí)踐的不成熟性。非稅收入的審計(jì)是隨著非稅收入的快速增長開展起來的，非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，其審計(jì)理論的研究也相對滯后；現(xiàn)有的非稅收入審計(jì)，多側(cè)重于非稅收入支出方面的審計(jì)，而缺少對非稅收入的項(xiàng)目、文件票據(jù)及資金收繳的全過程審計(jì)，其審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容還不夠完整。

　　二、強(qiáng)化非稅收入收繳審計(jì)的途徑

　　非稅收入收繳審計(jì)基本內(nèi)容應(yīng)包括非稅收入項(xiàng)目審計(jì)、非稅收入政策執(zhí)行情況審計(jì)、非稅收入使用票據(jù)審計(jì)、非稅收入資金收繳審計(jì)及非稅收入退付款審計(jì)五個(gè)方面的內(nèi)容。要加強(qiáng)對非稅收入收繳的審計(jì)監(jiān)督，就其途徑而言，主要就是在審查非稅收入項(xiàng)目合法性的基礎(chǔ)上，借助于非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，從審查非稅收入的票據(jù)和賬戶入手，審查非稅收入資金的收繳和退付款。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)非稅收入項(xiàng)目審計(jì)

　　1.審查非稅收入項(xiàng)目的合法性。即審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定；三是國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入和國有資本經(jīng)營收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政部門、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國務(wù)院國務(wù)院財(cái)政部門或者省政府的有關(guān)規(guī)定。此外，在審計(jì)中可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來認(rèn)定其合法性。

　　2.審查是否有《許可證》。按有關(guān)規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入應(yīng)辦理《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒許可證》，如不辦理實(shí)施收費(fèi)，其行為屬于亂收費(fèi)行為。同時(shí)對于受財(cái)政部門或者非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托，非稅收入實(shí)行收支兩條線管理的，還應(yīng)辦理《非稅收入征收委托證》。

　　3.審查非稅收入征收單位的主體資格。非稅收入的征收主體是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其它組織，但并非所有此類機(jī)關(guān)單位都有關(guān)于某項(xiàng)非稅收入征收的主體資格。應(yīng)對照有關(guān)文件嚴(yán)格審核，這也是審計(jì)中容易疏忽的環(huán)節(jié)。

　　4.審查非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對象。審計(jì)中根據(jù)單位開出的收費(fèi)票據(jù)，依據(jù)其《許可證》核對其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對象。

　?。ǘ┘訌?qiáng)非稅收入政策執(zhí)行情況審計(jì)

　　非稅收入政策執(zhí)行情況的審計(jì)是非稅收入審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)執(zhí)行國家統(tǒng)一政策、各項(xiàng)制度的情況，主要包括：有無擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長減免非稅項(xiàng)目期限；有無停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目的問題；有無隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目；有無采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入的問題；有無擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收入項(xiàng)目的問題。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)非稅收入票據(jù)審計(jì)

　　非稅收入票據(jù)是執(zhí)收非稅收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是審計(jì)的重要依據(jù)。目前，執(zhí)收非稅收入主要使用《非稅收入一般繳款書》、《非稅收入統(tǒng)一收據(jù)》、《罰沒票據(jù)》等。對票據(jù)審核時(shí)要從以下幾方面入手：其一，是否有利用非經(jīng)營性專用收款收據(jù)執(zhí)收非稅收入形成單位“小金庫”問題；其二，票據(jù)使用是否超出規(guī)定范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；其三，是否存在無票據(jù)或不使用規(guī)定的收費(fèi)票據(jù)收費(fèi)的；其四，是否擅自轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、買賣、代開、銷毀、涂改、丟失收費(fèi)票據(jù)的；其五，是否將行政性收費(fèi)票據(jù)作為罰款票據(jù)和單位往來結(jié)算票據(jù)的。由上述行為所取得的收入屬違規(guī)收入。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)非稅收入資金收繳審計(jì)

　　遼寧從2003年開始實(shí)行了非稅收入收繳管理制度改革，改革取消了執(zhí)收執(zhí)罰單位的收入過渡賬戶；在繳款方式上實(shí)行單位開票，銀行收款的方式；非稅收入實(shí)行項(xiàng)目庫管理；變部門逐級(jí)上解省級(jí)分成為財(cái)政統(tǒng)一上解省級(jí)分成收入；采用了《非稅收入一般繳款書》特種票據(jù)；非稅收入收繳實(shí)行了微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。這些改革使執(zhí)收單位、財(cái)政收費(fèi)管理部門在非稅收入的賬簿設(shè)定、會(huì)計(jì)處理等方面發(fā)生了很大變化。在審計(jì)非稅收入收繳這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)面臨兩個(gè)對象：一是非稅收入管理部門；二是執(zhí)收執(zhí)罰單位。對象不同，審計(jì)方法不同、內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)也不同。

　　——非稅收入管理部門的非稅收入收繳審計(jì)。非稅收入資金收繳審計(jì)應(yīng)從賬戶審查和會(huì)計(jì)科目審查入手。

　　1.從賬戶入手審查非稅收入。賬戶是非稅收入的載體。部分行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位多頭開戶，為占用、挪用、坐支非稅收入、私設(shè)“小金庫”提供隱蔽的載體。我省實(shí)行非稅收入收繳管理制度改革以后，取消所有執(zhí)收執(zhí)罰單位的收入過渡賬戶，原利用非稅收入過渡賬戶截流、挪用非稅收入已不可能，另立賬戶或?qū)⒎嵌愂杖氪嫒肫渌~戶，有可能成為部分執(zhí)收單位隱蔽非稅收入的新途徑。因此，審查執(zhí)收單位的賬戶情況，更具有現(xiàn)實(shí)意義。在審查賬戶時(shí)一般有以下六方面：由被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶情況；向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)科室有關(guān)人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對賬單；對其關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開戶銀行；通過查看被審計(jì)單位代碼證書了解開戶情況。

　　2.從會(huì)計(jì)科目入手審查非稅收入。目前按照國家有關(guān)規(guī)定，非稅收入資金以納入預(yù)算內(nèi)和不納入預(yù)算內(nèi)兩種方式存在。與之相應(yīng)，非稅收入在“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。其中“應(yīng)繳預(yù)算款”用于核算納入預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”用于核算尚沒有納入預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入。審查這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)將以下幾種性質(zhì)的收入與非稅收入加以區(qū)分。一是將應(yīng)稅非稅收入應(yīng)納稅金與非稅收入加以區(qū)分。目前部分納入“收支兩條線”管理的應(yīng)稅非稅收入需要納稅，稅后的收入才屬于政府的非稅收入，審查時(shí)要注意應(yīng)嚴(yán)格將應(yīng)稅非稅收入稅金與非稅收入這兩種不同性質(zhì)的資金加以區(qū)分，在此基礎(chǔ)上再按照稅收征管的規(guī)定對有無漏扣、漏繳的問題進(jìn)行審計(jì)。二是將省級(jí)分成收入與本級(jí)非稅收入加以區(qū)分。在行政事業(yè)性收費(fèi)中有許多項(xiàng)目其資金涉及省市分成，分成項(xiàng)目和比例有明確規(guī)定，審查時(shí)應(yīng)注意非稅收入管理機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定的比例在中央、省、市之間進(jìn)行分成，是否將省級(jí)分成收入與本級(jí)非稅收入分別核算，是否由財(cái)政部門逐級(jí)上解省級(jí)分成收入，有無拖延、滯壓、隱瞞、挪用或侵占中央、省級(jí)財(cái)政收入的問題。三是將本級(jí)非稅收入與代收收入相區(qū)分。隨著行政審批制度的改革，遼寧省各市成立了公共行政服務(wù)中心，中心一般實(shí)行多家執(zhí)收，非稅收入管理部門一家收款的形式，非稅收入管理部門的收入中將包涵一部分代收收入，如代工商、地稅、技術(shù)監(jiān)督等省直單位征收的收入，審計(jì)時(shí)應(yīng)將本級(jí)非稅收入與代收收入相區(qū)分。

　　——執(zhí)收執(zhí)罰單位非稅收入收繳的審計(jì)。實(shí)施非稅收入收繳管理制度改革以后，建立了財(cái)政部門、執(zhí)收單位、代理銀行聯(lián)網(wǎng)的非稅收入收繳信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)網(wǎng)上操作、賬務(wù)微機(jī)核算、網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)監(jiān)管。執(zhí)收單位已經(jīng)沒有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)賬簿，只有統(tǒng)計(jì)性的輔助賬，傳統(tǒng)的查賬審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中已經(jīng)中斷甚至消失。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息優(yōu)勢，從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)入手審計(jì)，執(zhí)收執(zhí)罰單位所有“開票數(shù)據(jù)”全部載入微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，“開票數(shù)據(jù)”可作為“應(yīng)繳”非稅收入數(shù)據(jù)，執(zhí)收執(zhí)罰單位從非稅收入下載的數(shù)據(jù)可作為“實(shí)繳”的數(shù)據(jù)，如果“應(yīng)繳”與“實(shí)繳”完全一致，表明非稅收入完全上繳，否則應(yīng)逐項(xiàng)查找未繳情況。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)非稅收入退付款審計(jì)

　　執(zhí)收單位非稅收入已繳入財(cái)政專戶后需要退付的，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定辦理退付款，審查可以辦理收入退付的理由：一是由于工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)退付的；二是由于多繳款、重復(fù)繳款需要退付的；三是其它需要退付的。非稅收入的退付，必須經(jīng)過財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，通過財(cái)政部門賬戶辦理退付，任何執(zhí)收執(zhí)罰單位無權(quán)自行退付，更不允許坐收坐支。