審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的效果，審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，也成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，是審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程。下面，本人就如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，從以下三個方面談點(diǎn)個人看法。

　　一、編制好審計(jì)方案

　　審計(jì)方案是審計(jì)部門為了能夠順利完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評估審計(jì)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容、步驟和方法，對從發(fā)送審計(jì)通知書到報送審計(jì)報告全部過程工作所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案是用于指導(dǎo)整個項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用。

　　1、審計(jì)方案編制前要深入調(diào)查，詳細(xì)了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、會計(jì)報表以及相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，并要求被審單位如實(shí)提供有關(guān)資料。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上積累基礎(chǔ)資料而形成的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。切忌對調(diào)查掌握的情況不作認(rèn)真分析，就作為制定方案的依據(jù)。

　　2、審計(jì)方案內(nèi)容要具體、有操作性。方案編制的核心是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握，在占有被審計(jì)單位大量材料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估。內(nèi)容詳盡、指導(dǎo)強(qiáng)的審計(jì)方案必須要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)所要重點(diǎn)解決的問題，以及如何安排時間，如何組織力量，如何發(fā)現(xiàn)問題，如何探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計(jì)方案就是一張擺兵布陣的作戰(zhàn)圖，實(shí)施審計(jì)時，審計(jì)人員才能按圖索驥，易于操作。

　　3、審計(jì)活動的實(shí)施要嚴(yán)格按方案進(jìn)行操作。審計(jì)方案是審計(jì)工作的指南，審計(jì)人員要按照方案的分工有條不紊地開展審計(jì)工作，切忌把方案擱置一邊，操作時隨心所欲，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現(xiàn)方案和審計(jì)“兩張皮”的現(xiàn)象。

　　二、規(guī)范好審計(jì)工作底稿

　　質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命。高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿無疑是高質(zhì)量審計(jì)報告的最有力保證。審計(jì)是一門證明學(xué)科，審計(jì)的過程就是收集審計(jì)證據(jù)，并對其進(jìn)行分析評價，得出審計(jì)結(jié)論的過程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)查出問題的所有相關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)人員專業(yè)判斷等審計(jì)證據(jù)的載體，不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的體現(xiàn)，同時也是證明內(nèi)審人員按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證據(jù)。離開審計(jì)工作底稿，沒有審計(jì)記錄，審計(jì)無從談起。沒有審計(jì)工作底稿，審計(jì)報告的真實(shí)性將受到懷疑。審計(jì)工作底稿在整個審計(jì)工作中，處于相當(dāng)重要的地位。規(guī)范化的審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險的重要手段，是審計(jì)質(zhì)量控制的源頭。

　　1、審計(jì)工作底稿要做到逐事逐項(xiàng)編寫、一事一稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。無論有無審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要按方案要求的內(nèi)容逐事逐項(xiàng)編寫，有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的做情況記錄，無審計(jì)發(fā)現(xiàn)的做工作記錄，一事一稿，完整地反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全部過程，以達(dá)到審計(jì)監(jiān)督、評價和建設(shè)的作用。目前通常的做法是，審計(jì)人員僅僅對審計(jì)所查出問題的取證記錄進(jìn)行整理歸類，編制出審計(jì)工作底稿——情況記錄，對沒有發(fā)現(xiàn)問題的，或棄之一邊，或現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后補(bǔ)寫審計(jì)工作底稿——工作記錄，這樣形成的審計(jì)工作底稿不能完整地反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全部過程，容易造成或是取證不到位，或是隱瞞截留問題的錯覺。

　　2、審計(jì)證據(jù)要有相關(guān)性、充分性。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)部門和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論的基本證明材料。它必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)主要有：與被審計(jì)單位經(jīng)營活動有關(guān)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及與經(jīng)營活動有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。審計(jì)人員一般職業(yè)習(xí)慣是重視前者，忽略后者，容易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結(jié)果是從賬面上查出的問題，沒有其他資料相互印證，被審計(jì)單位一辯解，易使問題難以定性，甚至被糊弄過去。

　　3、審計(jì)工作底稿的結(jié)論要明確。不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的內(nèi)審人員對同一工作底稿記錄的同一審計(jì)事項(xiàng)會做出不同的描述。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，合理地保證所表達(dá)的專業(yè)判斷意見的恰當(dāng)性，防止措辭模棱兩可，容易產(chǎn)生歧義的詞句不要使用，重點(diǎn)要突出。審計(jì)結(jié)論是一般問題的可作簡略記錄，有重大影響的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作詳細(xì)說明。

　　三、撰寫好審計(jì)報告

　　審計(jì)報告是審計(jì)工作全過程的反映，是審計(jì)提供的最終產(chǎn)品。審計(jì)工作公正與否、審計(jì)質(zhì)量的高與低，都能在審計(jì)報告中得到集中體現(xiàn)。同時，審計(jì)報告也是審計(jì)項(xiàng)目組全體人員的工作結(jié)晶，是審計(jì)產(chǎn)品價值的最終體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是提高審計(jì)質(zhì)量的最終控制環(huán)節(jié)，作用十分重要。

　　1、評價內(nèi)容要全面

　　審計(jì)評價是審計(jì)報告的重要組成部分和審計(jì)意見書的核心內(nèi)容，同時也是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、公正客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)報告的質(zhì)量。依據(jù)審計(jì)有關(guān)規(guī)定，每一個審計(jì)項(xiàng)目都要對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支情況、經(jīng)營效益情況及其內(nèi)部控制制度等作出評價，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要增加被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況及個人遵紀(jì)守法、誠實(shí)報告情況等。不少審計(jì)項(xiàng)目為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，對審計(jì)事項(xiàng)不作評價，或者評價不全面。審計(jì)不僅對問題要揭示清楚，原因要分析明白，建議要切實(shí)可行，評價還要講究公正。評價最能體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的高低，最能反映審計(jì)工作是否實(shí)事求是，是否客觀公正。評價一定要有依據(jù)，要有出處，要評價審計(jì)范圍內(nèi)的事，不能憑空議論，更不能言而不實(shí)。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價，要字斟句酌，反復(fù)推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過其實(shí)，不能偏離審計(jì)職能，也不能含糊其辭。

　　2、評價依據(jù)要充足

　　審計(jì)評價是建立在大量審計(jì)取證資料基礎(chǔ)上的，沒有審計(jì)工作底稿的支撐，審計(jì)評價是站不住腳的。按準(zhǔn)則規(guī)定，對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)、或證據(jù)不足、或評價依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不作評價。評價應(yīng)避免面面俱到，對一些與經(jīng)營無關(guān)的業(yè)績不要妄加確認(rèn)，不帶感情色彩，防止措辭絕對化。

　　3、定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)要統(tǒng)一

　　縱觀當(dāng)前，報告內(nèi)容“套話”多，在肯定成績時照搬被審計(jì)對象的工作總結(jié)或個人述職報告，對被審單位的情況或被審計(jì)人的陳述不做去偽存真的甄別，審計(jì)評價泛泛而談，同一份報告出現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)相矛盾的問題，這都是審計(jì)人員撰寫不夠認(rèn)真所致，把撰寫審計(jì)報告當(dāng)做應(yīng)付差事。同時，建設(shè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還缺少審計(jì)事項(xiàng)評價準(zhǔn)則，也無衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不好把握，出現(xiàn)了不同審計(jì)人員、不同審計(jì)項(xiàng)目，對同一事項(xiàng)作出不同評價的現(xiàn)象。缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　4、重視對審計(jì)報告的復(fù)核工作

　　審計(jì)報告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計(jì)部門一直比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，還應(yīng)注意以下幾個問題：一是每個審計(jì)報告都必須進(jìn)行復(fù)核。二是完善審批制度，由哪一級審計(jì)部門組織實(shí)施的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目組復(fù)核后的審計(jì)報告應(yīng)提交主管領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目中特別重大的問題，應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)決定提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會議討論批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作。為保證審計(jì)工作質(zhì)量，需要制定內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作方面的制度。制度除明確復(fù)核人員應(yīng)履行的職責(zé)外，對審計(jì)報告進(jìn)行復(fù)核，必須包含以下內(nèi)容：（1）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；（2）審計(jì)程序是否正確，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；（3）收集的證明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；（4）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性適用的審計(jì)依據(jù)是否正確；（5）審計(jì)評價意見是否恰當(dāng)；（6）審計(jì)建議是否有利于被審計(jì)單位的經(jīng)營管理和風(fēng)險控制；（7）復(fù)核后，需對復(fù)核作備忘錄，便于分清責(zé)任。

　　5、審計(jì)建議要有全局性、針對性

　　審計(jì)工作要為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，要為宏觀決策服務(wù)，就必須堅(jiān)持解放思想、不斷創(chuàng)新，用發(fā)展的眼光解決前進(jìn)中的問題。從微觀入手，把問題查深查透，抓住典型、解剖麻雀；從宏觀著眼，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題放在經(jīng)營管理的大環(huán)境中去把握分析，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點(diǎn)認(rèn)識問題和分析問題，沖破就事論事的狹隘眼光的局限，提升審計(jì)成果質(zhì)量，實(shí)事求是、積極慎重地作出審計(jì)處理意見，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，立足于完善體制，健全監(jiān)管、規(guī)范秩序、提高效益，從體制、機(jī)制上提出解決和預(yù)防問題的建議，標(biāo)本兼治，改變審計(jì)建議“放之四海而皆準(zhǔn)”的現(xiàn)狀。