摘要：21世紀(jì)環(huán)境問題將會更加突出，環(huán)境審計必將成為人們關(guān)注和呼喚的角色，我國未來的審計在繼續(xù)現(xiàn)代的財務(wù)審計之同時，應(yīng)當(dāng)努力配合環(huán)境保護(hù)的需要建立一個相對獨(dú)立的環(huán)境審計系統(tǒng)。傳統(tǒng)的審計理論結(jié)構(gòu)要素包括審計概念、審計目標(biāo)、審計意義、審計依據(jù)、審計技術(shù)。參照傳統(tǒng)的審計理論結(jié)構(gòu)要素，筆者試探討一下環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)要素的構(gòu)建。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境審計的概念；環(huán)境審計的意義；環(huán)境審計的目標(biāo)；環(huán)境審計的范圍和對象；環(huán)境審計依據(jù)的內(nèi)容

　　環(huán)境危機(jī)正在威脅全球。環(huán)境保護(hù)是人類為了保護(hù)其賴以生存的環(huán)境，合理開發(fā)利用自然資源，防治污染和其他公害，保障人類生存和發(fā)展的有意識活動。近10年來，世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計獨(dú)立監(jiān)督、評價職能的參與，尤其是國家審計職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已成功地制定了相關(guān)的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員。我國從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計的試點(diǎn)，到目前為止，仍然處于起步階段，與西方發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距，涉及的領(lǐng)域還基本在對環(huán)保資金的審計評價上。1994年9月，我國發(fā)表了《中國2l世紀(jì)議程———中國21世紀(jì)人口環(huán)境與發(fā)展》白皮書，提出了人口、經(jīng)濟(jì)、社會、資源和環(huán)境相協(xié)調(diào)，實行可持續(xù)發(fā)展的總體戰(zhàn)略。2000年6月5日我國公布了《1999年中國環(huán)境狀況公報》，在肯定成績的同時指出：“我國環(huán)境形勢仍然相當(dāng)嚴(yán)峻，生態(tài)惡化加劇的趨勢尚未得到有效遏止?！?000年11月6日，我國又頒布了《全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)綱要》。我國未來的審計在繼續(xù)現(xiàn)代的財務(wù)審計的同時，應(yīng)當(dāng)努力配合環(huán)境保護(hù)的需要建立一個相對獨(dú)立的環(huán)境審計系統(tǒng)。

　　一、環(huán)境審計概念及分類

　　環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證。并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。根據(jù)環(huán)境審計的定義可以將其定位：對于政府審計而言，環(huán)境審計應(yīng)當(dāng)作為績效審計范圍的擴(kuò)大；對于內(nèi)部審計而言，它是經(jīng)營審計的進(jìn)一步發(fā)展；對于民間審計而言，則表現(xiàn)為財務(wù)報表審計的發(fā)展趨勢。因此，作者認(rèn)為我國環(huán)境審計系統(tǒng)應(yīng)包括政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計三個部分。

　　政府環(huán)境審計包括對各級政府環(huán)保資金的籌集、使用以及國家大型環(huán)保項目的審計和對政府的環(huán)保部門制定的環(huán)境規(guī)劃和政策是否符合環(huán)境保護(hù)法等有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，并依據(jù)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，審查政府環(huán)境規(guī)劃和政策執(zhí)行的結(jié)果和效果。

　　內(nèi)部環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在保證組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。據(jù)此，我們可以把內(nèi)部環(huán)境審計分為環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計和環(huán)境管理系統(tǒng)審計。

　　民間環(huán)境審計是對重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)所進(jìn)行的環(huán)境審計，應(yīng)主要由民間審計組織來完成，充分發(fā)揮其獨(dú)立、客觀、公正的作用，對上述企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實性、完整性表達(dá)意見。民間環(huán)境審計主要是針對企業(yè)的環(huán)境報告進(jìn)行的，應(yīng)圍繞環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計量審計、環(huán)境成本費(fèi)用支出審計和環(huán)境效益審計展開。

　　二、環(huán)境審計的意義

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計是第三者的獨(dú)立監(jiān)督，是對環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)督的監(jiān)督

　　以美國為例，戰(zhàn)后美國經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展，伴隨而來的是嚴(yán)重的工業(yè)等污染，并嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，影響了人們的生活。美國國會在1969年才開始立法，實施環(huán)境保護(hù)。但隨著這一過程的發(fā)展，缺乏第三者監(jiān)督、鑒證、評價服務(wù)的環(huán)境管理上的弊端就暴露了出來，審計職能的參與就成為一個自然的選擇，美國聯(lián)邦審計署建立相應(yīng)的部門實施審計監(jiān)督，也只有10年左右的歷史。

　　環(huán)境審計的出現(xiàn)，再次說明任何經(jīng)濟(jì)活動或與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的社會活動，只有當(dāng)事者的管理和監(jiān)督是不夠的，必須有獨(dú)立的第三者的再監(jiān)督參與才能完善。就像對其他經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督一樣，國家審計既對環(huán)境當(dāng)事人進(jìn)行監(jiān)督，又對政府環(huán)境管理部門實施環(huán)境管理和監(jiān)督的監(jiān)督，這是一個法制國家實施法治的體現(xiàn)。在我國，環(huán)境保護(hù)是國家戰(zhàn)略的一部分，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)國有經(jīng)濟(jì)為主體仍是基本國情，重大的環(huán)保項目是國家計劃的一部分，因此建立以國家審計為主體的環(huán)境審計體系是時代要求、國之所需。

　?。ǘ┉h(huán)境審計的開展是滿足社會對社會中介服務(wù)的需要

　　當(dāng)人們對環(huán)境的要求成為法律和法規(guī)，成為國家意志的時候，當(dāng)人們意識到環(huán)境問題將成為自己生產(chǎn)經(jīng)營管理的潛在風(fēng)險時，人們在生產(chǎn)和交易時，必然會考慮到環(huán)境風(fēng)險的存在，他們需要對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估，或合理規(guī)避。但中小企業(yè)或機(jī)構(gòu)自己沒有這方面的專門人員，而大型企業(yè)或機(jī)構(gòu)可能有這方面的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨(dú)立性的地位，他們的評估意見尤其在交易時不具有法律效率，而國家環(huán)保機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)沒有這方面的職能，因此，社會迫切需要這方面的中介服務(wù)，環(huán)境審計中介服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生了。在西方發(fā)達(dá)國家，會計公司等中介機(jī)構(gòu)自然地承擔(dān)起這一職能，他們?yōu)榇伺鋫溥@方面的專門人才，制定相應(yīng)的環(huán)境審計規(guī)范，不僅滿足社會不斷增長的需求，而且促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)、中介市場的自我完善和發(fā)展。

　　（三）環(huán)境審計的開展是企業(yè)、機(jī)構(gòu)控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的需要

　　企業(yè)或機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理或交易時，都有可能使?jié)撛诘沫h(huán)境風(fēng)險成為現(xiàn)實，使自己蒙受巨大的損失，因此他們迫切需要有人來為自己所可能遭受的環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估。當(dāng)評估報告只供自己在生產(chǎn)、經(jīng)營、交易決算時所用，企業(yè)或機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報告就可以了，因此在一些大企業(yè)、大機(jī)構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境審計就隨著企業(yè)、機(jī)構(gòu)自己的需要而發(fā)展起來。內(nèi)部環(huán)境審計的產(chǎn)生，不僅能使企業(yè)、機(jī)構(gòu)大大降低聘請外部審計師的審計成本，又能終年為自已提供環(huán)境審計服務(wù)，擴(kuò)大服務(wù)的范圍?，F(xiàn)在，企業(yè)或機(jī)構(gòu)對內(nèi)部環(huán)境審計，不僅要求能及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境和環(huán)境管理上的問題，還需要為企業(yè)、機(jī)構(gòu)提供控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的意見和建議。

　?。ㄋ模┉h(huán)境審計的開展促進(jìn)審計自身的發(fā)展

　　從傳統(tǒng)審計發(fā)展到現(xiàn)代審計。最顯著的標(biāo)志：一是審計的范圍擴(kuò)大，從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計發(fā)展到經(jīng)營管理審計。二是審計的目的延伸了，從傳統(tǒng)的防護(hù)性，發(fā)展到防護(hù)性、建設(shè)性并重。這種目的延伸在環(huán)境審計中得到典型的反映。三是審計手段的多樣性，從傳統(tǒng)的賬項審計發(fā)展到運(yùn)用審計抽樣方法及計算機(jī)的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)在在環(huán)境審計中又運(yùn)用了自然科學(xué)中的許多技術(shù)手段，包括物理、化學(xué)、生物等許多手段，涵蓋社會科學(xué)和自然科學(xué)的許多重要領(lǐng)域。

　　三、環(huán)境審計的目標(biāo)

　　審計的目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，具體目標(biāo)因?qū)徲嬳椖慷?，因此這里不作討論，現(xiàn)就環(huán)境審計的一般目標(biāo)作一簡要論述。

　?。ㄒ唬┐龠M(jìn)國家完善環(huán)境立法，提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平

　　我國是一個發(fā)展中國家，環(huán)境保護(hù)還剛剛被提上議事日程，尚處于百廢待興的階段，現(xiàn)有的法律法規(guī)很不完善，各項法規(guī)的配套措施也需制定，環(huán)保管理部門的執(zhí)法水平和管理能力亟須提高。根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國審計機(jī)關(guān)是專門獨(dú)立開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，審計機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的第三者可以通過環(huán)境審計促進(jìn)國家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)和政策的全面有效執(zhí)行，同時能及時揭示和反映環(huán)保法規(guī)制定和執(zhí)行上存在的問題，有利于國家完善環(huán)保立法和提高執(zhí)法水平。

　?。ǘ┐龠M(jìn)完善環(huán)境保護(hù)管理監(jiān)督體系和落實環(huán)保措施

　　為了使環(huán)境保護(hù)工作法制化，全國人大常委會制定頒發(fā)了一系列環(huán)境和資源保護(hù)法律，初步形成了符合我國國情的環(huán)境保護(hù)法律體系。國務(wù)院也頒布了一系列決定和行政法規(guī)，環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)法力量逐步加強(qiáng)，全國環(huán)境行政管理體制基本形成。國家審計機(jī)關(guān)作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，獨(dú)立于環(huán)保部門之外，對各級政府的環(huán)保部門進(jìn)行環(huán)境保護(hù)規(guī)劃、檢測、管理和協(xié)調(diào)等環(huán)境管理活動進(jìn)行獨(dú)立的綜合的審查和評價，其目標(biāo)是使之建立完善的環(huán)境保護(hù)管理體系，實施有效的環(huán)境保護(hù)管理。

　　有效的環(huán)境保護(hù)管理必須要有具體科學(xué)的環(huán)境保護(hù)措施來保證。環(huán)境保護(hù)措施一般均有環(huán)保項目來支撐，審計機(jī)構(gòu)對具體環(huán)保項目的審查、評價，其目標(biāo)是促進(jìn)落實環(huán)保措施，并評價環(huán)保措施的有效性和科學(xué)性。

　　（三）促進(jìn)環(huán)保資金的合理有效使用

　　環(huán)境審計通過檢查環(huán)保資金的征收、管理和使用情況，可以揭示環(huán)保資金在征收使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，促進(jìn)環(huán)保部門管好用好環(huán)保資金，確保環(huán)保資金征收完整，使用得真實、合法、有效。在真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，環(huán)境審計還應(yīng)該對環(huán)保資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計。因為一項環(huán)保資金使用上的真實、合法并不代表其使用的合理性、有效性。例如由于一個錯誤的決策，就必然導(dǎo)致環(huán)保資金使用上的極大浪費(fèi)。因此開展環(huán)境審計，有關(guān)環(huán)保資金的要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，通過效益審計，以資金為主線，檢查環(huán)保政策的落實和環(huán)保效益的發(fā)揮，促進(jìn)環(huán)保資金的合理、有效使用。

　?。ㄋ模┨岣呷鐣h(huán)保意識，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

　　要實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，提高全民、全社會的環(huán)保意識十分重要。使全社會都知道，地球只有一個，要珍惜地球上的每一種資源。目前，有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境取得一時一地的繁榮和發(fā)展；有些部門為了小團(tuán)體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部分環(huán)保項目更是管理混亂，損失、浪費(fèi)嚴(yán)重，還由于環(huán)保工程質(zhì)量差等原因，環(huán)保項目未能取得預(yù)期的環(huán)境治理效果。通過環(huán)境審計能夠有效地揭露環(huán)保資金、環(huán)保項目、資源的合理開采和利用上存在的問題，督促有關(guān)部門增強(qiáng)環(huán)保意識，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保政策。同時通過對企業(yè)經(jīng)營活動影響環(huán)境程度的審計，評估環(huán)境負(fù)債，促使企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會責(zé)任出發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全社會環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，確保國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　四、環(huán)境審計的范圍和對象

　　（一）環(huán)境審計的范圍

　　環(huán)境系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，環(huán)境審計的范圍也極廣，從橫向來看，應(yīng)包括自然、經(jīng)濟(jì)、社會這三部分，即社會不斷增長的物質(zhì)需求、經(jīng)濟(jì)滿足社會持續(xù)發(fā)展需求的能力，及自然滿足社會需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的永續(xù)能力。具體包括企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、居民生活環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展環(huán)境、國家資源開發(fā)環(huán)境、生態(tài)平衡環(huán)境諸方面，無明確的時空限制，并逐步向計劃生育、綠色食品、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、健康衛(wèi)生等領(lǐng)域拓展。從縱向來看，環(huán)境審計的范圍包括有關(guān)環(huán)保法規(guī)政策措施的執(zhí)行情況及效果；環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性，職能的可靠合理性，監(jiān)管的效果；環(huán)保資金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性；環(huán)保措施、手段、技術(shù)的合理性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性以及潛在環(huán)境風(fēng)險評估。

　　對環(huán)境審計范圍應(yīng)該包括對環(huán)境控制充分性和有效性進(jìn)行的檢查和評價，具體從以下幾方面來確定：

　　1.審計目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)高級管理層和董事會對審計的期望。審計主任有責(zé)任確定審計范圍，以便達(dá)到審計目標(biāo)。審計范圍應(yīng)說明：（1）關(guān)注的地區(qū)和（或者）商業(yè)事項；（2）審計的目標(biāo)或主題；（3）審計活動的廣度或深度；（4）審計的安排和頻密度；（5）進(jìn)行審計評價和提出審計發(fā)現(xiàn)的一般標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.審計主任應(yīng)聽取高級管理層和董事會對審計范圍和審計活動的指引，以便審計目標(biāo)符合高級管理層和董事會的預(yù)期。

　　3.審計范圍應(yīng)包括審計工作如何進(jìn)行。

　　4.在審計開始前，應(yīng)對審計范圍的劃定和審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇達(dá)成共識。審計資源應(yīng)與審計范圍相適應(yīng)。審計范圍應(yīng)包括但不限于以下各點(diǎn)：（1）組織的活動是否與法定要求和法律一致，例如執(zhí)照、報告要求和訂貨承諾等；（2）評價組織現(xiàn)行環(huán)境、健康與安全管理、控制系統(tǒng)的有效性；（3）確認(rèn)能夠使浪費(fèi)最小化和在源頭消除污染的機(jī)會；（4）檢查防止損失和保護(hù)實物資產(chǎn)安全的措施；（5）接受、購買、出售房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)作擔(dān)保貸款等帶來的風(fēng)險；（6）評估組織的合同執(zhí)行者對危險物資和廢物的管理；（7）評價保護(hù)雇員健康和安全措施的有效性。

　　5.審計人員應(yīng)及時在特定時點(diǎn)做出評價，并且對存在的或潛在的環(huán)境變化保持警覺。審計人員應(yīng)意識到審計效果可能惡化的風(fēng)險。

　　6.審計過程應(yīng)包括及時跟蹤審計，以保證對在審計期末仍未得到改正的任何審計發(fā)現(xiàn)采取適當(dāng)?shù)母恼胧?/p>

　?。ǘ┉h(huán)境審計的對象

　　環(huán)境審計的對象即環(huán)境審計的客體，按照職責(zé)范圍和權(quán)限大小劃分，包括制定環(huán)保政策和措施的政府及其有關(guān)部門，承擔(dān)具體管理和監(jiān)督職能的各級環(huán)保部門，負(fù)責(zé)環(huán)保專項資金投入的財政部門以及其他涉及環(huán)境保護(hù)的部門，如環(huán)保監(jiān)察單位、排污收費(fèi)監(jiān)管部門等；還包括生產(chǎn)性企業(yè)，商業(yè)性企業(yè)，醫(yī)療衛(wèi)生部門，城市公用事業(yè)單位和各類基本建設(shè)項目單位等，它們是實施環(huán)境治理的主體。

　　按照具體行為活動劃分，環(huán)境審計的對象主要包括：政府環(huán)保等行政管理部門的環(huán)境管理監(jiān)督行為；國有資源的規(guī)劃、開發(fā)、利用行為；國家環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃、實施、管理行為；工業(yè)企業(yè)及其他企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；改建、擴(kuò)建項目，技術(shù)改造項目，房地產(chǎn)開發(fā)項目，舊城區(qū)改造項目等建設(shè)項目的施工建造行為；交通運(yùn)輸部門、能源供應(yīng)部門等公用事業(yè)單位的服務(wù)供給行為；人類作為群體在社會經(jīng)濟(jì)生活中的其他可能對環(huán)境造成破壞的具體行為和活動。

　　五、環(huán)境審計人員的職業(yè)要求

　　環(huán)境審計人員應(yīng)以熟練的技能和應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度進(jìn)行審計。熟練是管理審計活動的組織和每個審計人員的責(zé)任。審計人員應(yīng)該具有這個審計職業(yè)的足夠資格、技術(shù)知識、培訓(xùn)和熟練技能，以執(zhí)行分配的審計任務(wù)。指派的審計小組的資格應(yīng)該與審計任務(wù)的目標(biāo)、范圍和復(fù)雜性相適應(yīng)。負(fù)責(zé)管理審計活動的組織應(yīng)當(dāng)為審計人員制定適當(dāng)?shù)慕逃吐殬I(yè)經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。審計人員的熟練性和職業(yè)經(jīng)驗應(yīng)滿足審計目標(biāo)的要求，并可能包括以下各點(diǎn)或全部：①審計過程、程序和技巧；②管理系統(tǒng)的特征和分析；③法定要求，以及環(huán)境、健康與安全的政策；④環(huán)境、健康與安全保護(hù)系統(tǒng)和技術(shù)；⑤熟練運(yùn)營；⑥熟悉各種設(shè)備和運(yùn)營對環(huán)境、健康與安全的潛在影響和威脅的審計。

　　審計人員應(yīng)具有在不同領(lǐng)域進(jìn)行審計所需要的能力。這些能力包括但不限于以下各點(diǎn)：①人際關(guān)系和交通技巧；②工作安排和計劃；③對審計過程中發(fā)現(xiàn)的潛在不足進(jìn)行分析評價的能力；④審計人員進(jìn)行審計時應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度。

　　六、環(huán)境審計依據(jù)的內(nèi)容

　　審計是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計工作依法進(jìn)行審計就需要有審計依據(jù)。環(huán)境審計依據(jù)，是衡量和評價環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，也是審計人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境方面查明事實真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣，做出審計結(jié)論的尺度。環(huán)境審計依據(jù)包括以下兩個方面：

　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章

　　1.憲法。即憲法中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)范。我國憲法第9條第2款、第10條第5款、第22條第2款和第26條，均對保護(hù)環(huán)境、防治污染做出了規(guī)定。

　　2.法律。即由全國人大以及全國人大常委會制定的有關(guān)環(huán)境保護(hù)法的規(guī)范性文件。包括：《環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《水法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等。

　　3.行政法規(guī)和規(guī)章。行政法規(guī)是由國務(wù)院制定或頒布的調(diào)整環(huán)境關(guān)系的規(guī)范性文件。如：《水土保持工作條例》、《森林法實施細(xì)則》、《噪聲污染防治條例》等。行政規(guī)章是由國務(wù)院下屬主管部門制定或頒布的規(guī)范性文件。如：《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》、《土地復(fù)墾規(guī)定》等。

　　4.地方性環(huán)境法規(guī)和規(guī)章。即由縣以上地方人民代表大會、人民政府制定或頒布的有關(guān)環(huán)境方面的規(guī)范性文件。

　　5.國際公約中的環(huán)境保護(hù)規(guī)范。我國先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的一般性國際公約、協(xié)定和議定書。主要有：《國際捕鯨公約》、《聯(lián)合國海洋公約》、《生物多樣性公約》、《氣候變化框架公約》、《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《國際熱帶木材協(xié)定》等。這是衡量和評價我國在環(huán)境保護(hù)方面，履行國際公約和議定書情況的依據(jù)。

　?。ǘ┯嘘P(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

　　環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了控制污染、維護(hù)環(huán)境質(zhì)量和生態(tài)平衡而制定的各種環(huán)境技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)規(guī)范的總稱。

　　1.環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。即在一定時間和空間內(nèi)，對各種環(huán)境介質(zhì)（大氣、水、土壤等）中，有害物質(zhì)所規(guī)定的允許含量與要求。它是確認(rèn)環(huán)境是否已被污染的依據(jù)。

　　2.污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。它是為實現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境條件，對排出的污染物或有害因素所作的控制規(guī)定。它是確認(rèn)排污行為是否合法的依據(jù)。

　　3.環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。是對制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)名稱、符號、原則、指南等做出的統(tǒng)一規(guī)定，是制定其他環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

　　4.環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)。它是為環(huán)境保護(hù)工作中的試驗、分析、抽樣、統(tǒng)計、計算方法等而制定的標(biāo)準(zhǔn)，是環(huán)境糾紛中確認(rèn)各方面所出示的證據(jù)是否合法的依據(jù)。

　　5.環(huán)境樣品標(biāo)準(zhǔn)。是用來標(biāo)定儀器、驗證測量方法具有確定性能的物質(zhì)所制定的標(biāo)準(zhǔn)，它是實現(xiàn)其他標(biāo)準(zhǔn)的基本物質(zhì)條件。

　　七、環(huán)境審計工作的執(zhí)行和環(huán)境審計部門的管理

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計工作的執(zhí)行

　　環(huán)境審計工作的執(zhí)行應(yīng)包括審計的計劃、信息的檢查和評價，以及審計結(jié)果的通報。審計人員有責(zé)任對審計任務(wù)做出計劃，并予執(zhí)行，審計的計劃和執(zhí)行應(yīng)接受監(jiān)督審查和批準(zhǔn)。審計過程中應(yīng)包括以下各點(diǎn)：第一，審計計劃應(yīng)包括確定目標(biāo)、安排審計工作、配備人員和報告審計活動。第二，審計人員在檢查、評價所收集的信息時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度。收集的信息應(yīng)是充分、足夠、相關(guān)和有用的，為審計發(fā)現(xiàn)和建議提供一個可靠的基礎(chǔ)。第三，在審計過程中，審計人員應(yīng)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾姘l(fā)現(xiàn)和建議等審計結(jié)果。第四，向被審計者提交報告前，應(yīng)與管理層舉行退場會議，對審計人員的發(fā)現(xiàn)和建議進(jìn)行討論。第五，在結(jié)束審計時，應(yīng)發(fā)表一份簽名的書面報告。第六，應(yīng)就跟蹤審計的結(jié)果發(fā)表一份簽名的書面報告。

　?。ǘ┉h(huán)境審計部門的管理

　　環(huán)境審計主任應(yīng)該恰當(dāng)?shù)毓芾韺徲嫴块T。高級管理層和董事會應(yīng)對審計工作的目標(biāo)提出明確的要求，以使審計工作有效地進(jìn)行。他們應(yīng)撥給充分的資源，這不僅是為了執(zhí)行和維持審計工作的需要，也是為了以恰當(dāng)、及時的方式糾正不規(guī)范的行為。高級管理層應(yīng)通過以下方式確保審計工作獲得成功：第一，指示各層次的經(jīng)理與審計小組充分合作。第二，對審計結(jié)果表示感興趣。第三，及時糾正審計過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為。

　　環(huán)境審計主任有責(zé)任恰當(dāng)?shù)毓芾砥洳块T以便做到：第一，審計工作能夠完成高級管理層和董事會認(rèn)可的一般目標(biāo)和職責(zé)。第二，有效果和有效率地運(yùn)用審計部門的資源。第三，審計工作與準(zhǔn)則保持一致。第四，與外部審計間保持協(xié)調(diào)。

　　審計工作應(yīng)有一個書面文件或者章程來確定審計活動的范圍和運(yùn)作。章程制定、批準(zhǔn)、更改、分發(fā)和保持都應(yīng)有書面記錄。章程應(yīng)該與準(zhǔn)則、組織的書面政策、董事會和高級管理層的預(yù)期、實務(wù)保持一致。

　　根據(jù)最新公布的2000年《公眾關(guān)注社會熱點(diǎn)報告》，零點(diǎn)調(diào)查顯示，中國最受關(guān)注的社會熱點(diǎn)問題，已從1995、1996年的社會治安，1997、1998年的失業(yè)下崗，1999年的廉政建設(shè)，轉(zhuǎn)到2000年的環(huán)境保護(hù)了。我國的審計工作者理應(yīng)把握機(jī)會，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，廣泛地開展環(huán)境審計，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段和增強(qiáng)審計技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣泛的領(lǐng)域、更高的層次發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]上海市審計局。環(huán)境審計研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

　　[2]耿建新，房巧玲。環(huán)境保護(hù)[J].中國人民大學(xué)學(xué)報，2003，（3）。