我國(guó)審計(jì)體系由國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組成。其中國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)”）是當(dāng)前審計(jì)體系的主流，本文擬對(duì)與此相關(guān)的問(wèn)題談些粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、目前我國(guó)審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

　　我國(guó)審計(jì)目前面臨著審計(jì)質(zhì)量低、力度弱，審計(jì)市場(chǎng)管理混亂，對(duì)違規(guī)審計(jì)懲戒松弛，審計(jì)內(nèi)容狹小等問(wèn)題。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因很多，但起決定性作用的因素有兩個(gè)，即審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略和審計(jì)體制建設(shè)。

　　所謂審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，是指審計(jì)工作的安排和審計(jì)資源的部署，是就國(guó)家審計(jì)而言的。我國(guó)國(guó)家審計(jì)以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為審計(jì)對(duì)象，以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)重點(diǎn)，凡是有國(guó)有經(jīng)濟(jì)的，均為國(guó)家審計(jì)的范圍，這在邏輯上似乎是成立的。但現(xiàn)實(shí)情況是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)形成了龐大的國(guó)有經(jīng)濟(jì)攤子，國(guó)有企業(yè)數(shù)量眾，即使經(jīng)過(guò)近年來(lái)的企業(yè)組織形式改造，國(guó)有企業(yè)仍有30多萬(wàn)戶，遍布各個(gè)行業(yè)。國(guó)家審計(jì)的范圍很大，除國(guó)有企業(yè)外，還有大量納人《審計(jì)法》而由審計(jì)機(jī)關(guān)審查的其他單位與項(xiàng)目。因此，其戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)，必然發(fā)生與社會(huì)審計(jì)的交叉、重復(fù)；另一方面，國(guó)家審計(jì)的資源畢竟有限，特別是在國(guó)家財(cái)力緊張的情況下，不可能給予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)更多的力量配備，這樣又不可避免地發(fā)生一系列問(wèn)題，如出現(xiàn)審計(jì)空白點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)質(zhì)量粗糙，等等。

　　國(guó)家審計(jì)的上述現(xiàn)狀，是由長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃體制造成的。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深人，逐漸改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理方式、管理思想，最終確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，提出了公有制為主、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度和加快市場(chǎng)化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用的基本經(jīng)濟(jì)管理模式。按照上述經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的要求，國(guó)家應(yīng)當(dāng)并且正在實(shí)施對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局的戰(zhàn)略調(diào)整，改變國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域無(wú)處不有，無(wú)所不包的狀況，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)有進(jìn)有退，有所為有所不為，即國(guó)有經(jīng)濟(jì)向關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中；向優(yōu)勢(shì)、高效的大企業(yè)集中。而在其他行業(yè)和領(lǐng)域，則充分發(fā)揮非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的作用，形成多種經(jīng)濟(jì)成分共存互利，相互促進(jìn)的態(tài)勢(shì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)則實(shí)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，即在關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域抓“關(guān)鍵的少數(shù)”，重點(diǎn)培養(yǎng)一批國(guó)有或國(guó)有控股的大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，同時(shí)采取多種形式放開(kāi)搞好國(guó)有中小企業(yè)，使它們獨(dú)立走向市場(chǎng)；并為其他經(jīng)濟(jì)成分的中小企業(yè)的發(fā)展建立社會(huì)化服務(wù)體系，改善其生存環(huán)境；在大企業(yè)與中小企業(yè)之間形成符合專業(yè)化生產(chǎn)、社會(huì)化協(xié)作的群體結(jié)構(gòu)，提高整體運(yùn)行效率。與這樣的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)管理模式及國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整相比較，當(dāng)前國(guó)家審計(jì)過(guò)長(zhǎng)的戰(zhàn)線，以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)中心的審計(jì)布局，以查錯(cuò)防弊和保證國(guó)家財(cái)政收入為唯一目標(biāo)的審計(jì)思想，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　所謂審計(jì)體制建設(shè)，是審計(jì)的組織方式、運(yùn)行方式的總稱。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的組織現(xiàn)狀是：審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于政府之內(nèi)，為典型的行政型模式。這種模式與其他一些國(guó)家立法型（如美國(guó)、英國(guó)）、司法型（如法國(guó)）、獨(dú)立型（如德國(guó)、日本）相比，具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)職能部門(mén)，其對(duì)政府的監(jiān)督力度必然不夠。特別是在政府的某些行為脖于法律，或在政府的行政活動(dòng)中存在全局利益與局部利益沖突，短期利益與長(zhǎng)期利益沖突時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往要服從政府的意志，其審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響最為明顯。

　　我國(guó)社會(huì)審計(jì)的組織方式現(xiàn)狀是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛完成與原單位的脫鉤和組織形式改制，多數(shù)的事務(wù)所為有限責(zé)任制，少數(shù)為合伙制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以社會(huì)團(tuán)體的名義設(shè)置于政府財(cái)政部門(mén)之下，相當(dāng)于財(cái)政部門(mén)屬下一個(gè)具體負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，人員由政府任命，工作主要由上級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，但也接受本級(jí)政府的管理。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的當(dāng)初來(lái)看，這種組織方式是必要的，就當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境來(lái)看也仍有一定的合理性，但按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的國(guó)際慣例衡量，則存在相當(dāng)?shù)牟町?。注?cè)會(huì)計(jì)師本身是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，對(duì)它的管理也應(yīng)當(dāng)采取市場(chǎng)的方式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)是接受政府監(jiān)督與指導(dǎo)的行業(yè)自律性組織，其機(jī)構(gòu)應(yīng)置于政府部門(mén)之外，人員不由政府指派（但政府可派員參加），重大決議（包括各項(xiàng)制度的制定）實(shí)行民主決策，業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展自行安排，自我監(jiān)控，這樣才能真正地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)作用而非政府作用。

　　二、審計(jì)工作的改進(jìn)

　?。ㄒ唬┱{(diào)整國(guó)家審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。

　　國(guó)家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整原則，應(yīng)結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變，分清政府社會(huì)管理者身份和國(guó)有資產(chǎn)所有者身份的不同職能，安排審計(jì)職責(zé)和審計(jì)重點(diǎn)。

　　國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府 （將來(lái)也可能是人民代表大會(huì)）的審計(jì)代表人，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在完善、凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境上，而不去直接參加對(duì)企業(yè)的審計(jì)。工作重點(diǎn)可以是：（1）抓好對(duì)國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)政政策的貫徹執(zhí)行的審計(jì)。這是國(guó)家審計(jì)的基本工作內(nèi)容。由于國(guó)家財(cái)政政策表現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方針，所以通過(guò)這一審計(jì)也就協(xié)助了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。（2）抓好對(duì)社會(huì)保障系統(tǒng)，如職工退休養(yǎng)老基金、失業(yè)救濟(jì)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房基金等的審計(jì)，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)運(yùn)行必不可少的社會(huì)保障條件。（3）抓好對(duì)金融系統(tǒng)的審計(jì)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)運(yùn)行的良好金融環(huán)境和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。（4）抓好以政府名義承擔(dān)的對(duì)外借款、接受援助項(xiàng)目的審計(jì)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)還應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)，以向市場(chǎng)和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供有用財(cái)務(wù)信息作為重要目標(biāo)。家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)有資產(chǎn)所有者的審計(jì)代表人，有權(quán)力、有責(zé)任對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審查，并必須加強(qiáng)這一審查，但是應(yīng)當(dāng)與國(guó)家對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和重新布局相結(jié)合，壓縮戰(zhàn)線，集中審計(jì)資源抓好對(duì)關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的“關(guān)鍵的少數(shù)”的審計(jì)；同時(shí)根據(jù)各個(gè)時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊需要，抓好若干重點(diǎn)需要解決的審計(jì)項(xiàng)目，以推動(dòng)全局經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而對(duì)于委托社會(huì)審計(jì)組織審查的為數(shù)眾多的國(guó)有中小企業(yè)，則可基本放開(kāi)不管；一般大型國(guó)有企業(yè)的年報(bào)真實(shí)性審計(jì)也由社會(huì)審計(jì)組織負(fù)責(zé)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。不過(guò)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所有國(guó)有企業(yè)具有最終審計(jì)權(quán)，并應(yīng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查，以檢驗(yàn)其審計(jì)的質(zhì)量。需要明確的是，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)國(guó)有單位的審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督指導(dǎo)，而不是對(duì)社會(huì)審計(jì)的全面管理：對(duì)社會(huì)審計(jì)的全面管理只應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。

　?。ǘ└倪M(jìn)審計(jì)體制。

　　1、改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化。首先，完善有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)、責(zé)任、事務(wù)所組織形式等方面的法規(guī)，以規(guī)范和引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理實(shí)行職業(yè)團(tuán)體自我管理，自我約束。調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接選舉和財(cái)政部門(mén)委任產(chǎn)生；理事會(huì)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)查、懲戒等專業(yè)委員會(huì)制，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理決策，常設(shè)機(jī)構(gòu)    秘書(shū)處負(fù)責(zé)執(zhí)行各委員會(huì)的決議；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)逐步脫離財(cái)政部門(mén)，成為名副其實(shí)的職業(yè)團(tuán)體。再次，政府財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)及法律執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)。

　　2、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式便注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱，因此還是應(yīng)將事務(wù)所的基本形式定位于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任觀念、執(zhí)業(yè)責(zé)任與相關(guān)收益高度統(tǒng)一的合伙制，大力發(fā)展合伙制事務(wù)所。另外，一種未列人《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》但值得采取的事務(wù)所形式是個(gè)人獨(dú)資制，即個(gè)人事務(wù)所。個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足小企業(yè)甚至個(gè)人的業(yè)務(wù)要求，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無(wú)暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾；同時(shí)也由于辦所個(gè)人負(fù)有無(wú)限責(zé)任而順應(yīng)了市場(chǎng)機(jī)制的需要。個(gè)人事務(wù)所在當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家仍然普遍存在，與我國(guó)多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的國(guó)情也是相適應(yīng)的。

　　3、整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。鑒于經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)與管理的混亂，必須對(duì)其下大力氣予以整頓，破除行政分割和行業(yè)壟斷，斷絕政府部門(mén)與經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的布置，由一個(gè)部門(mén)統(tǒng)一管理經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，理順經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理體

　　制。剛剛完成的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)協(xié)會(huì)、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估中心的“三會(huì)”聯(lián)系，是這一整頓的良好開(kāi)端，接下來(lái)還需繼續(xù)做好各類經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與單位或行政部門(mén)的脫鉤和改制。這方面的工作，可以借鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)并應(yīng)有所改進(jìn)。

　　4、轉(zhuǎn)變國(guó)家審計(jì)的體制。將我國(guó)目前的行政型國(guó)家審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛧?guó)家審計(jì)模式，將國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)置于人民代表大會(huì)之下，直接向人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)，以提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的職能與作用。近幾年來(lái)我國(guó)的民主政治逐步發(fā)展，人民代表大會(huì)對(duì)政府的監(jiān)督逐步加強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)代表政府向各級(jí)人民代表大會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告，并現(xiàn)場(chǎng)回答人民代表的質(zhì)詢，這可以看作是國(guó)家審計(jì)的行政型向立法型轉(zhuǎn)變的嘗試與過(guò)渡。我們相信，這一進(jìn)程不會(huì)停頓，只會(huì)繼續(xù)和加快，因而國(guó)家審計(jì)向立法型轉(zhuǎn)變是有基礎(chǔ)并可預(yù)見(jiàn)的。

　　5、明確各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的職能，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的工作。首先，需明確各個(gè)監(jiān)督部門(mén)（包括稽察特派員）的職能，從全局出發(fā)統(tǒng)籌做出明確分工（1998年國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)構(gòu)改革方案中曾對(duì)此有過(guò)規(guī)定），這是理順國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的基礎(chǔ)性工作，也是最為現(xiàn)實(shí)可行的一步。其次，從制度上規(guī)定各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)必須在工作中相互通氣、配合，比如可以互相利用對(duì)同一單位的審查結(jié)果，對(duì)已有結(jié)論的不必再做重復(fù)性審查；每個(gè)部門(mén)的審查必須出具書(shū)面結(jié)論，不能只審查無(wú)結(jié)論，既可對(duì)被審單位有一個(gè)明確的“說(shuō)法”，也是對(duì)監(jiān)督檢查部門(mén)的一種約束。