最近，審計(jì)署下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年活動(dòng)的通知》，把2005年作為審計(jì)工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年。開(kāi)展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年的活動(dòng)意義深遠(yuǎn)，十分重要。筆者認(rèn)為，要使“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年活動(dòng)落到實(shí)處，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，審計(jì)的謹(jǐn)慎原則是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員圍繞審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正、嚴(yán)格的職業(yè)態(tài)度和行為要求。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在具體項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)和貫徹落實(shí)溫家寶總理 “嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的指示精神，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

　　一、堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，它要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)必須依法公正進(jìn)行。審計(jì)作為一種行政執(zhí)法活動(dòng)，必須嚴(yán)格依法進(jìn)行，依法審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的基石。但在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初始階段，有時(shí)法規(guī)的制定跟不上形勢(shì)的發(fā)展，審計(jì)在一些環(huán)節(jié)和方面存在法律法規(guī)依據(jù)不足、處于無(wú)法可依的狀況，這就需要審計(jì)人員堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，結(jié)合實(shí)際情況，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展審計(jì)。同時(shí)，由于改革進(jìn)程的加快，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院和各級(jí)人大、政府也加快了立法的步伐，審計(jì)人員要學(xué)習(xí)、掌握并準(zhǔn)確運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，還需要有一個(gè)過(guò)程，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須持嚴(yán)格、謹(jǐn)慎和細(xì)致的態(tài)度，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，確保依法、客觀公正地開(kāi)展審計(jì)工作。

　　二、堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高依法審計(jì)能力，推動(dòng)審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展，最終體現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍作風(fēng)的加強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量的提高上，所以，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀也要求審計(jì)工作必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。李金華審計(jì)長(zhǎng)多次強(qiáng)調(diào)指出，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部一定要保持清醒頭腦，增強(qiáng)憂患意識(shí)和歷史責(zé)任感，謙虛謹(jǐn)慎，開(kāi)拓進(jìn)取，切不可頭腦發(fā)熱、驕傲自滿，要不斷尋找差距，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增強(qiáng)審計(jì)工作發(fā)展后勁，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員只有樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)、不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高執(zhí)法水平和審計(jì)質(zhì)量，在實(shí)施審計(jì)的具體工作中扎扎實(shí)實(shí)促發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作自身的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　三、堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的基本要求。審計(jì)監(jiān)督的根本目的是服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)結(jié)果關(guān)系到對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、處理和有關(guān)人員的責(zé)任追究，只有堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，真正做到求真務(wù)實(shí)，才能為審計(jì)作用的發(fā)揮打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理不善問(wèn)題比較突出。一些單位內(nèi)部控制制度不夠健全，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)弊，存在控制風(fēng)險(xiǎn)；由于管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及會(huì)計(jì)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)信息不可能不存在錯(cuò)弊，因而給審計(jì)工作帶來(lái)了內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，這也需要審計(jì)人員堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。同時(shí)，還有一些審計(jì)對(duì)象從自身利益出發(fā)，有意制造虛假的會(huì)計(jì)信息，給審計(jì)工作增加了難度。因此審計(jì)人員不可能在短時(shí)期內(nèi)檢查并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的全部問(wèn)題，故始終存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，樹(shù)立求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致作為保證審計(jì)質(zhì)量的生命線，努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。

　　四、堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則是由審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)和審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)決定的。審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽(yù)，來(lái)自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確，經(jīng)得起社會(huì)和歷史的檢驗(yàn)。近年來(lái)，在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體審計(jì)人員的共同努力下，審計(jì)工作呈現(xiàn)出加快發(fā)展的好勢(shì)頭。特別是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)五年發(fā)展規(guī)劃，實(shí)行“兩個(gè)并重”，推行審計(jì)結(jié)果公告制度，使審計(jì)工作取得了新的成效。同時(shí)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)工作也已開(kāi)始由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌，在審計(jì)定位、審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)質(zhì)量等方面都提出了更新、更高的要求。且隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、金融改革、投資決策、行政管理和市場(chǎng)運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨新的考驗(yàn)，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。溫家寶總理在幾次談到審計(jì)工作時(shí)，都反復(fù)強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、工作作風(fēng)和審計(jì)成果質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，只有堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開(kāi)展審計(jì)工作，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和關(guān)于“八不準(zhǔn)”的審計(jì)紀(jì)律，以及《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》中對(duì)審計(jì)人員的資格條件、職業(yè)要求 、審計(jì)回避、審計(jì)作業(yè)要求和保守商業(yè)秘密等作了具體規(guī)定，這些都是審計(jì)謹(jǐn)慎原則的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)從以下五個(gè)方面堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。一是要結(jié)合開(kāi)展保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)，要以強(qiáng)化立黨為公、執(zhí)政為民意識(shí)為重點(diǎn)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，牢固樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是要本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則，審前準(zhǔn)備工作要科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制定科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是在審計(jì)取證中堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。審計(jì)人員要按照審計(jì)質(zhì)量控制100條的要求，認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。增強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏感性，不隨意放棄審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題線索，并注意依據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和特點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要具有客觀、相關(guān)、充分、合法、重要和勝任的特性。四是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理也要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要按照審計(jì)署六號(hào)令中關(guān)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的規(guī)范進(jìn)行操作。同時(shí)審計(jì)處理一定要依法行事，要充分聽(tīng)取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位的意見(jiàn)，正確的要予以采納，做到既要勇于堅(jiān)持原則，也要勇于修正錯(cuò)誤。要堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀背景，實(shí)事求是地進(jìn)行謹(jǐn)慎處理。五是堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則撰寫(xiě)審計(jì)信息、反映情況和問(wèn)題。審計(jì)人員撰寫(xiě)審計(jì)信息要堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，確保審計(jì)信息反映的每一個(gè)問(wèn)題細(xì)節(jié)都真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤。

　　在實(shí)施審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須認(rèn)真領(lǐng)會(huì)和貫徹執(zhí)行溫家寶總理 “嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的指示，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，努力提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作質(zhì)量，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要避免由于考慮謹(jǐn)慎原則，造成審計(jì)工作中膽小怕事、畏縮不前，害怕工作中出現(xiàn)差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能大膽依法開(kāi)展工作、深入揭露問(wèn)題，以及影響審計(jì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮等問(wèn)題的產(chǎn)生。