最近，審計署下發(fā)了《關(guān)于開展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年活動的通知》，把2005年作為審計工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年。開展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年的活動意義深遠(yuǎn)，十分重要。筆者認(rèn)為，要使“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年活動落到實處，防范審計風(fēng)險，這就要求審計機(jī)關(guān)和審計人員在工作中必須堅持謹(jǐn)慎原則，審計的謹(jǐn)慎原則是審計機(jī)構(gòu)和審計人員圍繞審計活動全過程中，應(yīng)當(dāng)持嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正、嚴(yán)格的職業(yè)態(tài)度和行為要求。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)和審計人員在具體項目審計實施中，應(yīng)認(rèn)真領(lǐng)會和貫徹落實溫家寶總理 “嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的指示精神，堅持謹(jǐn)慎原則、防范審計風(fēng)險尤為重要。

　　一、堅持謹(jǐn)慎原則是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，它要求各項經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動必須依法公正進(jìn)行。審計作為一種行政執(zhí)法活動，必須嚴(yán)格依法進(jìn)行，依法審計是審計監(jiān)督的基石。但在目前市場經(jīng)濟(jì)的初始階段，有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展，審計在一些環(huán)節(jié)和方面存在法律法規(guī)依據(jù)不足、處于無法可依的狀況，這就需要審計人員堅持謹(jǐn)慎原則，結(jié)合實際情況，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展審計。同時，由于改革進(jìn)程的加快，全國人大、國務(wù)院和各級人大、政府也加快了立法的步伐，審計人員要學(xué)習(xí)、掌握并準(zhǔn)確運(yùn)用到審計實踐中，還需要有一個過程，這就要求審計機(jī)關(guān)和審計人員必須持嚴(yán)格、謹(jǐn)慎和細(xì)致的態(tài)度，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，確保依法、客觀公正地開展審計工作。

　　二、堅持謹(jǐn)慎原則是落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。落實科學(xué)發(fā)展觀，提高依法審計能力，推動審計工作進(jìn)一步發(fā)展，最終體現(xiàn)在審計隊伍作風(fēng)的加強(qiáng)和審計質(zhì)量的提高上，所以，落實科學(xué)的發(fā)展觀也要求審計工作必須堅持謹(jǐn)慎原則。李金華審計長多次強(qiáng)調(diào)指出，各級審計機(jī)關(guān)和審計干部一定要保持清醒頭腦，增強(qiáng)憂患意識和歷史責(zé)任感，謙虛謹(jǐn)慎，開拓進(jìn)取，切不可頭腦發(fā)熱、驕傲自滿，要不斷尋找差距，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增強(qiáng)審計工作發(fā)展后勁，推動審計事業(yè)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展。審計機(jī)關(guān)和審計人員只有樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)、不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，規(guī)避審計風(fēng)險，努力提高執(zhí)法水平和審計質(zhì)量，在實施審計的具體工作中扎扎實實促發(fā)展，才能實現(xiàn)審計工作自身的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　三、堅持謹(jǐn)慎原則是發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用的基本要求。審計監(jiān)督的根本目的是服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計結(jié)果關(guān)系到對審計事項的評價、處理和有關(guān)人員的責(zé)任追究，只有堅持謹(jǐn)慎原則，樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，真正做到求真務(wù)實，才能為審計作用的發(fā)揮打下堅實的基礎(chǔ)。目前我國的經(jīng)濟(jì)活動中管理不善問題比較突出。一些單位內(nèi)部控制制度不夠健全，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正自身經(jīng)營活動和財務(wù)管理中的錯弊，存在控制風(fēng)險；由于管理者和會計人員的素質(zhì)、社會經(jīng)濟(jì)以及會計本身的業(yè)務(wù)特點，決定了會計信息不可能不存在錯弊，因而給審計工作帶來了內(nèi)在風(fēng)險，這也需要審計人員堅持謹(jǐn)慎原則，根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷處理。同時，還有一些審計對象從自身利益出發(fā)，有意制造虛假的會計信息，給審計工作增加了難度。因此審計人員不可能在短時期內(nèi)檢查并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的全部問題，故始終存在檢查風(fēng)險。因此，審計人員在審計實施過程中必須堅持謹(jǐn)慎原則，樹立求真務(wù)實、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致作為保證審計質(zhì)量的生命線，努力防范審計風(fēng)險，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。

　　四、堅持謹(jǐn)慎原則是由審計的職業(yè)特點和審計工作面臨的新形勢決定的。審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽(yù)，來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確，經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。近年來，在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體審計人員的共同努力下，審計工作呈現(xiàn)出加快發(fā)展的好勢頭。特別是審計機(jī)關(guān)落實五年發(fā)展規(guī)劃，實行“兩個并重”，推行審計結(jié)果公告制度，使審計工作取得了新的成效。同時也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，當(dāng)前我國的審計工作也已開始由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)軌，在審計定位、審計領(lǐng)域、審計方法、審計手段、審計質(zhì)量等方面都提出了更新、更高的要求。且隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗，僅通過審計項目對財政改革、金融改革、投資決策、行政管理和市場運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨新的考驗，給審計工作帶來一定的風(fēng)險。溫家寶總理在幾次談到審計工作時，都反復(fù)強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量，這對審計人員素質(zhì)、工作作風(fēng)和審計成果質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，只有堅持謹(jǐn)慎原則，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開展審計工作，才能有效地防范審計風(fēng)險。

　　《審計法》、《審計法實施條例》、《審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和關(guān)于“八不準(zhǔn)”的審計紀(jì)律，以及《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中對審計人員的資格條件、職業(yè)要求 、審計回避、審計作業(yè)要求和保守商業(yè)秘密等作了具體規(guī)定，這些都是審計謹(jǐn)慎原則的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在實施審計監(jiān)督過程中，審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)從以下五個方面堅持謹(jǐn)慎原則。一是要結(jié)合開展保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動，要以強(qiáng)化立黨為公、執(zhí)政為民意識為重點，堅持謹(jǐn)慎原則，牢固樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，增強(qiáng)風(fēng)險意識，防范審計風(fēng)險。二是要本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則，審前準(zhǔn)備工作要科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制定科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計實施方案，明確審計目標(biāo)、防范審計風(fēng)險。三是在審計取證中堅持謹(jǐn)慎原則。審計人員要按照審計質(zhì)量控制100條的要求，認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。增強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏感性，不隨意放棄審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題線索，并注意依據(jù)問題的性質(zhì)和特點，收集審計證據(jù)，確保審計證據(jù)要具有客觀、相關(guān)、充分、合法、重要和勝任的特性。四是撰寫審計報告和作出審計處理也要堅持謹(jǐn)慎原則。作為審計產(chǎn)品的審計報告，審計機(jī)關(guān)和審計人員一定要按照審計署六號令中關(guān)于審計報告的質(zhì)量控制的規(guī)范進(jìn)行操作。同時審計處理一定要依法行事，要充分聽取、認(rèn)真研究被審計單位的意見，正確的要予以采納，做到既要勇于堅持原則，也要勇于修正錯誤。要堅持以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問題產(chǎn)生的主客觀背景，實事求是地進(jìn)行謹(jǐn)慎處理。五是堅持謹(jǐn)慎原則撰寫審計信息、反映情況和問題。審計人員撰寫審計信息要堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，確保審計信息反映的每一個問題細(xì)節(jié)都真實可靠、準(zhǔn)確無誤。

　　在實施審計工作中，審計機(jī)關(guān)和審計人員必須認(rèn)真領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行溫家寶總理 “嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的指示，堅持謹(jǐn)慎原則，努力提高依法審計能力和審計工作質(zhì)量，才能防范審計風(fēng)險。同時還要避免由于考慮謹(jǐn)慎原則，造成審計工作中膽小怕事、畏縮不前，害怕工作中出現(xiàn)差錯和風(fēng)險，而不能大膽依法開展工作、深入揭露問題，以及影響審計監(jiān)督作用充分發(fā)揮等問題的產(chǎn)生。