中國加入WTO后，企業(yè)正逐步走向國際市場。這要求企業(yè)在會計核算上應(yīng)與國際會計慣例盡量協(xié)調(diào)一致，尤其是作為反映企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標——收入。本文通過對我國《企業(yè)會計準則——收入》與國際會計準則的比較分析，對其合理性與局限性提出一己之見
　
　　關(guān)于收入的定義 

　　對于收入的定義，總括地講，國際上存在著兩種觀點。一種是將收入限定在日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益總流入，如國際會計準則。另一種是將企業(yè)日?；顒蛹捌湟酝獾幕顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入視為收入，如澳大利亞。 

　　我國在制定《企業(yè)會計準則——收入》中，考慮到收入與利得在形成原因和會計核算方面的差別，把收入與利得區(qū)分開來，將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴问降慕?jīng)濟利益總流入。”這樣做有利于建立收入確認和計量原則，以及分別提供收入和利得的有關(guān)信息，更好地滿足會計信息使用者的決策要求，且盡量與國際會計準則協(xié)調(diào)。同時該定義確定了收入的內(nèi)涵和外延，即本質(zhì)是經(jīng)濟利益的流入，而外延是上述三類活動在日常經(jīng)營中形成的商品銷售收入、勞務(wù)收入及其他企業(yè)使用本企業(yè)資產(chǎn)的利息收入、使用費收入或股利收入等，使得在實務(wù)中更具有指導性和可操作性。 

　　收入確認的實質(zhì)性條件 

　　1.銷售商品收入的確認條件 

　　新修訂的《企業(yè)會計準則——收入》中參照了國際會計準則的規(guī)定，將銷售收入的確認條件擴充到四點，即(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)只有同時具備這四個條件時，才能夠確認收入的實現(xiàn)。這樣的處理主要是基于穩(wěn)健原則的考慮，也在于要防止收益計量過程中有過多的主觀估計和人為操縱。 

　　2.提供勞務(wù)收入的確認條件 

　　我國新的《企業(yè)會計準則——收入》要求對跨年度的勞務(wù)合同采用完工百分比法，強調(diào)勞務(wù)的實現(xiàn)是一個賺取的過程。只要這一過程已經(jīng)完成，即使未收到現(xiàn)金，也應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。但是，如果交易結(jié)果無法可靠估計，則要采用成本回收法。如果預計收回的收入不能抵補成本，則應(yīng)將已發(fā)生的成本作為當期費用，不能(按應(yīng)計制)確認收入，即按照國際會計慣例，實際收到現(xiàn)金時才作收入，這就是所謂的收款法。國際會計準則在提供勞務(wù)收入的確認方面與我國準則的不同之處在于，國際會計準則沒有特別提到勞務(wù)合同在一個會計年度開始和結(jié)束時應(yīng)如何處理。因此，相比之下我國的收入準則更詳盡些。 

　　3.利息收入、使用費收入的確認條件 

　　我國在規(guī)范他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入方面，與國際會計準則基本保持一致。 

　　收入的計量 

　　計量收入必須遵循客觀性原則。客觀性的一個含義是計量不受個人情感影響，是存在于計量者心目之外的計量。由于每個人的性格因素和心理因素不同，會不自覺地將個性帶入計量工作中，導致對原則、規(guī)定的理解、操作不同，因此對這一問題的解決是非常重要的。 

　　1.計量賒銷收入時是否要采用現(xiàn)值 

　　國際會計準則第18號公告規(guī)定，當經(jīng)濟利益即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入要等待較長一段時間時，收入應(yīng)以應(yīng)收賬款總額的折現(xiàn)值記錄。這是因為交易活動從商品發(fā)出或勞務(wù)提供到經(jīng)濟利益收回，常常有時間差，并與未來相聯(lián)系，因此計量即金額的確定需要按估計進行，而這種估計數(shù)的可靠性會變動很大，真實的收入額難以計量。從理論上說，在收款期較長的情況下，現(xiàn)值更能反映交易的實際收入。 

　　目前，我國并沒有規(guī)定采用現(xiàn)值來計量收入，主要是考慮到現(xiàn)值的確定比較復雜，會計信息使用者對信息的需求以及會計信息提供者的能力問題，同時采用現(xiàn)值對會計核算和審計都將帶來一定的困難?，F(xiàn)行作法是對這種未來才可以贏得的收入，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，只要符合標準就確認收入，并對應(yīng)收賬款采取了計提壞賬準備的做法，體現(xiàn)了部分穩(wěn)健原則。之所以稱之為部分穩(wěn)健，是因為雖然對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備，但對收入仍有虛計的可能。 

　　2.現(xiàn)金折扣的核算 

　　現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除，我國的《企業(yè)會計準則——收入》對此采用總價法，即以未減去現(xiàn)金折扣的金額確認為銷售收入和應(yīng)收賬款，在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時確認為當期費用。而國際會計準則則采用凈價法，即以扣除現(xiàn)金折扣的金額確認為銷售收入和應(yīng)收賬款。 

　　采用凈價法處理現(xiàn)金折扣更加符合收入實質(zhì)含義，更合理，但較復雜，總價法則更簡便，但收益計量不穩(wěn)健。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金折扣是為了早日收回貨款減少壞賬損失而給予購買者的優(yōu)惠條件，在本質(zhì)上不具有費用的特征，而是商品交換所得金額的減項，因此從收入指標的真實性出發(fā)，筆者認為應(yīng)在實現(xiàn)原則的指導下，以基本會計準則規(guī)定的現(xiàn)金折扣沖減收入，即以實現(xiàn)收入的凈額列示較為合理。 

　　3.收入金額的確認 

　　我國的會計準則對收入金額的確認針對銷售商品形成的收入、提供勞務(wù)形成的收入、以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)所形成的收入的不同情況，規(guī)定了具體的確定金額的標準。國際會計準則與我國準則的不同之處在于：國際會計準則只規(guī)定了收入計量的一般原則，即收入應(yīng)以其已收獲應(yīng)收的對價的公允價值來計量。至于具體到銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等的計量，并沒有給出詳細而明確的指南。相比之下，我國的收入準則更具有指導性和操作性。 

　　此外，國際準則還就同類交換和不同類交換進行了區(qū)分，認為同類交換不能視作產(chǎn)生收入的交易，而不同類交換才能視作產(chǎn)生收入的交易。而我國在制定非貨幣性交易的準則中，曾借鑒過這一概念，而在修訂后的準則中取消了對二者的區(qū)別，均視為同類交換，不確認收入的產(chǎn)生，主要是考慮到公允價值的確定具有很大的可操縱性。但筆者認為，以公允價值計量是國際上通用的作法，并能夠真實及時的反映資產(chǎn)的價值。為了避免在實務(wù)中操縱利潤，而不顧報表反映的真實性和準確性，是不明智的。 

　　收入的披露 

　　我國準則要求披露的內(nèi)容包括兩部分：一是收入所采用的會計政策；二是當期確認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。國際會計準則與我國準則的規(guī)定基本一致，微小的差別在于國際會計準則還要求披露或有利得或或有損失。我國對或有事項披露的規(guī)定主要在《企業(yè)會計準則——或有事項》中進行規(guī)范，但對或有利得的披露有著嚴格的限定條件，主要是考慮到謹慎性原則。