關(guān)鍵詞：審計　風(fēng)險　責(zé)任

　　一、審計風(fēng)險綜述

　　審計風(fēng)險主要是指會計報表存在重大錯誤，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)這一理解，我們稱被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險為狹義的審計風(fēng)險，這一風(fēng)險來源于注冊會計師本身。實際上由于被審計單位的原因，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤、意想不到的競爭等，即使注冊會計師已按公認(rèn)審計準(zhǔn)則實施了適當(dāng)?shù)膶徲?，也可能會遭到指控。一部分原因是由于會計報表使用者在發(fā)生營業(yè)失誤時指責(zé)審計失誤，對注冊會計師的審計責(zé)任不很清楚，還有一部分原因便是受到損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯在何方。對于會計報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師發(fā)表無保留意見的是審計風(fēng)險，那么會計報表不存在重大錯報或漏報，注冊會計師認(rèn)為其存在重大錯報或漏報也應(yīng)算審計風(fēng)險。因為在這種情況下，也會使審計主體受到損失。出現(xiàn)這樣的情況，會使注冊會計師的審計效率下降，審計成本提高，從而受到損失。

　　審計風(fēng)險是由三種風(fēng)險要素即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成的，且這三種風(fēng)險不是單獨地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響的。固有風(fēng)險是指會計報表某一賬戶余額或某一交易類別先天性地發(fā)生重大錯報或漏報的可能性，與內(nèi)部控制的有無沒有關(guān)系；控制風(fēng)險是指內(nèi)部控制無法防止會計報表產(chǎn)生錯報或漏報的可能性，其發(fā)生于會計處理過程中。控制風(fēng)險的高低取決于管理人員的誠信度、被審計單位內(nèi)部控制的健全程度和被審計單位的經(jīng)濟(jì)情況。對于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，審計人員都無能為力，他所能做的僅僅是根據(jù)其所掌握的情況進(jìn)行評估，以決定檢查風(fēng)險的可接受水平。審計風(fēng)險具有以下特征：

　　1.審計風(fēng)險的客觀性。所謂客觀性是指審計風(fēng)險獨立于審計人員的意識之外而客觀存在，審計人員不能完全消滅它。單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計，在審計的方法上使用抽樣審計，而抽樣審計又存在審計風(fēng)險，所以說審計風(fēng)險是客觀的。

　　2.審計風(fēng)險的潛在性。所謂潛在性是指一種損失的可能性。并不是所有的審計風(fēng)險都轉(zhuǎn)化為實際的損失，這一點從審計風(fēng)險的概念中可以看出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則不會形成實際的損失。

　　3.審計風(fēng)險的非故意性。審計風(fēng)險形成的大部分原因都是客觀因素，當(dāng)然也有一部分原因是由于主觀因素。但這種審計人員的主觀原因一定是非故意的。比如審計經(jīng)驗的欠缺導(dǎo)致審計證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計計劃的編制欠周密等都不是審計人員的故意所為。

　　4.審計風(fēng)險的過程性。審計風(fēng)險不是在某一個審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計活動的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計活動的地方，就一定有審計風(fēng)險與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對被審計單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。所有這一切都會形成審計風(fēng)險，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　二、審計風(fēng)險的成因

　　1.外部因素。（1）相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。在涉及到審計工作的法律訴訟中，注冊會計師與法官對法律依據(jù)存在分歧及爭執(zhí)，這將會增加注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對追究行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，使事務(wù)所與注冊會計師逃避法律責(zé)任成為可能，客觀上縱容了他們的違法行為，加大了審計風(fēng)險。（2）審計業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展。審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表擴(kuò)大到財務(wù)報表以外，社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見，使審計人員的審計責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而審計風(fēng)險也相應(yīng)增加了。（3）會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。會計電算化的應(yīng)用使會計信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機(jī)內(nèi)的程序和文件，這樣才能作出客觀、公正的評價。但是目前計算機(jī)審計的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。審計人員在對利用計算機(jī)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。（4）某些企業(yè)的國有資產(chǎn)在改制過程中，通過優(yōu)惠政策大量讓度或流失。許多政策界限不明，使審計人員在審計時無法界定；一些被審計單位不僅不配合審計工作，反而設(shè)置障礙，審計部門在沒有強(qiáng)制手段和證據(jù)的情況下，只能不了了之。（5）管理體制原因。按照現(xiàn)行審計管理體制及其運行方式，大量的審計工作由內(nèi)審部門完成，由于其人財物全部統(tǒng)統(tǒng)歸被審單位管轄，“自己的刀削不了自己的把”，在涉及到部門甚至地方利益時，審計工作常常受到行政干預(yù)。（6）利益驅(qū)動原因。在審計過程中，個別審計單位違背原則，人為降低審計成本，甚至不顧審計質(zhì)量來搞創(chuàng)收，或者與審計委托事項的直接關(guān)系人串通，通過損害社會和他人利益來取得非法收益。

　　2.內(nèi)部因素。（1）審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足。某些會計師事務(wù)所社會責(zé)任感淡薄或迫于環(huán)境所限，為獲得經(jīng)濟(jì)效益而承擔(dān)高風(fēng)險。對審計風(fēng)險理論的掌握不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實踐。審計被看作是一種保險行為，審計費用也可看作保險費用，審計職業(yè)在取得報酬、利潤和威信的同時，也承擔(dān)了由報表供需雙方轉(zhuǎn)移來的風(fēng)險。（2）審計工作成本效益原則的制約，使得審計不得不采取抽樣審查法，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。在實際工作中不少會計師事務(wù)所從審計對象中主觀地選擇若干項目，例如金額較大項目進(jìn)行抽查，抽樣得出的審計意見作為對總體的意見，因此，形成的審計結(jié)論缺乏科學(xué)依據(jù)，形成了審計風(fēng)險。（3）審計人員的素質(zhì)有待提高。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中，有個別人缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復(fù)雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。（4）思想道德原因。在審計隊伍中，絕大多數(shù)審計人員思想過硬，能夠站在國家利益的角度愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)和道德規(guī)范，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行各項法規(guī)政策。但有少數(shù)人不能嚴(yán)格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計舞弊行為。這不但干擾了審計的正常秩序，也影響了審計形象和尊嚴(yán)，破壞了審計質(zhì)量，并增加了審計風(fēng)險。（5）業(yè)務(wù)能力原因。審計是一門技術(shù)性、社會性高的職業(yè)，審計人員應(yīng)具有從事審計工作相關(guān)的專業(yè)知識和技能，但目前一些地方審計隊伍技術(shù)水平偏低，而會計行業(yè)近幾年培訓(xùn)力度加大，尤其是會計電算化的普及，已使不少審計人員在工作中對會計資料的真?zhèn)坞y以辨別，只能憑經(jīng)驗判斷，對工作難以適應(yīng)。

　　三、審計風(fēng)險的防范措施

　　審計風(fēng)險產(chǎn)生有內(nèi)外兩個原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計人員的審計判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計風(fēng)險的控制對策也涉及到審計風(fēng)險的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實施操作過程中，嚴(yán)格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在具體問題中具體分析。按照審計過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對策：

　　1.搞好審計風(fēng)險預(yù)測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象，深入了解委托單位。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴(kuò)大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

　　2.加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，約束職業(yè)行為。凡被認(rèn)定為專門職業(yè)的行為，大都規(guī)定有行業(yè)的職業(yè)道德準(zhǔn)則，作為本行業(yè)從業(yè)人員約束自己行為的道德規(guī)范，注冊會計師行業(yè)作為一種職業(yè)審計，首先要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)是品德和行為高尚的人，并且具有可以信賴的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。注冊會計師只有保持超然獨立恪盡職守的職業(yè)形象，才能贏得社會的尊重和信賴。我國獨立審計雖然起步較晚，但在職業(yè)道德規(guī)范方面發(fā)展較快，正在逐步同國際慣例接軌。已經(jīng)頒布的《中華人民共和國注冊會計師法》和《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》對我國的注冊會計師職業(yè)道德分別從法律方面作出原則性規(guī)定和從執(zhí)業(yè)行為方面作出具體細(xì)節(jié)性要求。審計人員只要按照法律和總則要求去開展業(yè)務(wù)，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，就可大大減低審計風(fēng)險，減少重大的執(zhí)業(yè)失誤。

　　3.嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這是減少乃至消除審計風(fēng)險最重要的措施。保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真態(tài)度和敬業(yè)精神，嚴(yán)密規(guī)劃審計過程，保持審計證據(jù)的充分適當(dāng)性，使審計結(jié)論建立在客觀公正、實事求是的基礎(chǔ)上，多數(shù)審計風(fēng)險是可以通過執(zhí)業(yè)人員高度的責(zé)任感和嚴(yán)密的審計手段避免的。只要把握所有審計重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，認(rèn)真實施規(guī)定的審計程序，在正常情況下是可以檢查出會計資料和會計報表中所有重大錯誤事項的。

　　4.學(xué)習(xí)掌握法律知識，聘請熟悉審計業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律顧問。作業(yè)職業(yè)審計人員，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)了解和掌握與本身業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識，在日常的業(yè)務(wù)活動中，從審計簽約到出具審計報告都能以法律的角度規(guī)范自己的業(yè)務(wù)行為，努力使工作紕漏和失誤減少到最低程度。同時，為減少法律訴訟方面的麻煩，還應(yīng)聘請熟悉審計業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律顧問，經(jīng)常與法律顧問討論潛在的風(fēng)險問題，一旦在工作中出現(xiàn)涉及法律責(zé)任的跡象，或者與委托方或第三者發(fā)生有關(guān)問題的爭執(zhí)時，應(yīng)當(dāng)及時與法律顧問進(jìn)行商討和采取對策。

　　5.在對審計方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，防范和降低審計風(fēng)險。審計主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法才能提高審計質(zhì)量，對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，這是審計工作中一個十分關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的一種監(jiān)督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法這一環(huán)節(jié)，審計效率與審計風(fēng)險的矛盾十分突出，但面對現(xiàn)在復(fù)雜而大量的審計工作，客觀上是對審計效率的一種挑戰(zhàn)。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求；在這種矛盾運動中，審計風(fēng)險，準(zhǔn)確地說是審計檢查風(fēng)險就更加明顯地凸現(xiàn)出來了，審計實踐的矛盾在運動中達(dá)到平衡，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風(fēng)險。

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