近幾年，隨著審計工作的不斷深化如何收繳被審計單位的違紀(jì)資金和對其違紀(jì)違法行為依法進(jìn)行處罰，成為擺在審計機(jī)關(guān)面前的一個突出問題。

　　當(dāng)前審計收繳及處罰

　　違紀(jì)款項環(huán)節(jié)存在的問題

　　目前，各級審計機(jī)關(guān)在處理違紀(jì)資金，收繳處罰違紀(jì)款項方面，主要是采取了以下兩種措施：

　　一是分別設(shè)立“審計繳款專戶”。各地設(shè)立的繳款戶雖然形式不盡相同，但具體收繳款方式大體一致，其操作方法主要是：審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位作出審計處理和處罰決定書，同時下發(fā)審計機(jī)關(guān)印制的“審計繳款書”，要求被審計單位將違紀(jì)款項繳入“審計繳款專戶”，繳入專戶的違紀(jì)資金既包括偷漏的各種稅款、違法所得、應(yīng)當(dāng)上繳的收入，也包括審計機(jī)關(guān)對被審計單位違紀(jì)違法行為的罰款等。這種做法既違反了審計署有關(guān)清理和撤消審計繳款過渡戶的規(guī)定，也違反了財政部門關(guān)于清理財政待解戶的相關(guān)通知，還與國務(wù)院近幾年出臺的對罰沒款項必須實行繳罰分離的原則以及罰款必須開具財政部門統(tǒng)一印制的專用罰款收據(jù)等規(guī)定相悖。

　　二是要求被審計單位將違紀(jì)違法資金就地繳入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，同時將審計決定抄送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。因目前審計機(jī)關(guān)查出的違紀(jì)違規(guī)問題，大部分是少繳的各種稅款，因此這種收繳方式的做法主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，作出審計決定書，并在審計決定書中要求被審計單位，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補繳查出的各種稅款。但是，這種繳款方式顯然存在諸多問題：第一，使審計機(jī)關(guān)成了第二個稅務(wù)局，也往往造成重復(fù)檢查；第二，審計機(jī)關(guān)查補稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨后收稅，降低了審計的權(quán)威；第三，因繳款使用的是稅收繳款書，并且大都隨當(dāng)年應(yīng)繳稅金一并繳納（審計收繳一般為上年度甚至是以前年度少繳的稅款等），對其是否認(rèn)真執(zhí)行了審計決定很難確定；第四，沒收的違法所得、處以的罰款無法收繳，客觀上造成應(yīng)該收繳的沒有收繳，應(yīng)該罰款的沒有罰款；第五，將審計決定書抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏法律依據(jù)。

　　另外，上述兩種繳款方式既不便于審計機(jī)關(guān)對收繳處罰款項在全國范圍內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計，無法隨時掌握情況，也不利于監(jiān)督檢查被審計單位執(zhí)行審計決定的情況，更不便于根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，為各部門提供分析問題、解決問題的真實、詳盡的參考資料。

　　在財政部門增設(shè)“審計繳款”科目

　　統(tǒng)一全國審計收繳處罰款項解繳入庫辦法

　　為促進(jìn)審計工作的開展，全面準(zhǔn)確地反映審計成果，體現(xiàn)國家審計的威懾力，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行和落實，建議審計署、財政部以及中央金庫，比照工商、技術(shù)監(jiān)督、公安、商檢、海關(guān)等部門罰沒收入解繳辦法，統(tǒng)一出臺審計收繳處罰款項解繳入庫辦法，將審計繳款做為各級財政部門的一項收入，按照財政管理體制上繳。具體做法是：在國家預(yù)算收支科目中增設(shè)“審計繳款”的收入科目，統(tǒng)一印制審計收繳、處罰專用繳款書（樣式可以比照財政收入繳款書），由各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計決定書，將涉及到的應(yīng)該收繳的有關(guān)偷漏的稅金、違法所得、違法收入、罰款等款項，填寫審計繳款書，由被審計單位在規(guī)定的時限內(nèi)分別直接繳入各級財政。在財政統(tǒng)一設(shè)立繳款科目的法律依據(jù)至少有以下幾點：

　　第一，是《中華人民共和國審計法》的要求。審計法第六章“法律責(zé)任”中第四十五條規(guī)定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的收入，限期退還違法所得，限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，以及采取其他糾正措施，并可依法給予處罰。上述原則規(guī)定，要求審計機(jī)關(guān)必須采取一定的措施，以保證審計收繳款項的足額入庫。

　　第二，是落實《中華人民共和國審計法實施條例》的具體執(zhí)行措施。 1997年國務(wù)院頒布實施的《中華人民共和國審計法實施條例》，是《審計法》規(guī)定的審計工作基本原則的具體化，是審計機(jī)關(guān)依法獨立開展審計工作的重要法律依據(jù)。在其第六章“法律責(zé)任”第四十九條中，明確規(guī)定了審計機(jī)關(guān)對拒絕審計、阻礙檢查的行為，可以對被審計單位處以罰款；在第五十二條中，又明確了審計機(jī)關(guān)對被審計單位違法取得的財產(chǎn)，進(jìn)行責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)和違法所得等處理的強(qiáng)制性規(guī)定；在第五十三條中，還規(guī)定了審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，進(jìn)行審計處罰的具體數(shù)額，即：有違法所得的處以1倍以上5倍以下的罰款，沒有違法所得的處以5倍以下的罰款，等等。審計機(jī)關(guān)要實施上述的處理處罰規(guī)定，就必須要建立收繳、罰款的具體措施，而統(tǒng)一收繳辦法便是當(dāng)前亟待解決的首要問題，是落實實施條例相關(guān)規(guī)定的有效辦法。

　　第三，符合國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計執(zhí)法幾個問題的通知》（國發(fā)［1991］45號）文件的規(guī)定。這份 1991年發(fā)布的“通知”中已經(jīng)明確：“審計機(jī)關(guān)查處應(yīng)當(dāng)上繳中央財政的違反國家財經(jīng)法規(guī)的資金，全部繳入中央金庫設(shè)立的審計收入過渡科目，以利于督促檢查被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論和決定。具體辦法，由審計署、財政部、中國人民銀行商定。”因此，出臺辦法，明確審計繳款方式，設(shè)立收入科目，印制統(tǒng)一收據(jù)，也是符合上述文件規(guī)定精神的。