淺談審計復(fù)核中的責(zé)任制

來源: 湖北審計編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

　　廣義的審計復(fù)核，歸納起來就是審計、審計組所在部門以及審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)或者專職人員，分別在審計的不同階段各司其職的“三級復(fù)核”制度。明確各階段復(fù)核工作的重點，對提高審計質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范審計行為有著重要的作用。

　　一是審計組長時審計工作歸宿的復(fù)核。審計組長的復(fù)核是一級復(fù)核，是整個復(fù)核工作的基礎(chǔ)，其側(cè)重點是審計工作底稿的編制整理方面。但是從目前實際執(zhí)行準(zhǔn)則的情況看，受多年舊的習(xí)慣做法的影響，審計組的復(fù)核制執(zhí)行得不好，一級復(fù)核制的責(zé)任沒有全面落實。其具體表現(xiàn)如：有的項目在編制審計報告之前未經(jīng)審計組組長復(fù)核，便交審計組所在部門簽署意見；有的雖然進(jìn)行了復(fù)核，并提出了修改意見，但存在隨意將審定后的審計工作底稿進(jìn)行更改、增刪的現(xiàn)象；還有的審計人員根據(jù)復(fù)核意見本應(yīng)另行編制審計底稿并做出書面說明，卻直接在原底稿中進(jìn)行更改，沒有體現(xiàn)保持復(fù)核過程。具體職責(zé)應(yīng)是這樣：審計人員應(yīng)該按照底稿準(zhǔn)則的要求，編制審計工作底稿，并對其真實性負(fù)責(zé)；審計組長在編制審計報告之前，必須對審計工作稿底是否做到了內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范和是否做到了逐項逐事編寫，一事一稿等進(jìn)行了復(fù)核，對底稿中載明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系是否準(zhǔn)確無誤進(jìn)行復(fù)核，對審計人員發(fā)現(xiàn)問題的初步定性和引用法規(guī)是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)核，尤其是注意底稿間是否做到了具有清晰的勾稽關(guān)系并簽署復(fù)核意見。經(jīng)復(fù)核審定的底稿，不得增刪或者修改；如果審計人員根據(jù)復(fù)核意見檢查底稿，確需改動，也不能在原底稿改動，而是再另行編制一份工作底稿，并做出書面說明。這樣才能如實反映出最原始工作記錄和一級復(fù)核審定的過程，準(zhǔn)確執(zhí)行準(zhǔn)則的各項規(guī)定，也便于在出現(xiàn)復(fù)議訴訟的情況下掌握詳細(xì)情況，規(guī)避審計風(fēng)險，分清責(zé)任。

　　二是審計組所在部門對審計報告及審計底稿進(jìn)行及校。這一級復(fù)核是整個復(fù)核制的二級復(fù)核，它承上啟下，把握審計質(zhì)量關(guān)，其側(cè)重點是審計報告。同一級復(fù)核一樣，這一級復(fù)核很容易被人忽視，認(rèn)識上也存在偏差，導(dǎo)致許多部門對審計報告的復(fù)核流于形式，許多部門沒有認(rèn)真執(zhí)行審計報告編制準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)當(dāng)對審計報告及審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，有的即使進(jìn)行了審核也沒有按照規(guī)定提出書面意見；另外一個表現(xiàn)是在征求被審計單位意見后，根據(jù)被審計單位異議，審計組經(jīng)進(jìn)一步研究核實后修改了審計報告，部門只將修改后的審計報告送交復(fù)核機構(gòu)復(fù)核。要改變目前這種狀況，就要認(rèn)真履行好二級復(fù)核的職責(zé)，各審計組所在部門要把好審計報告審核關(guān)：一是認(rèn)真審核審計組提交的審計報告，并提出書面復(fù)核意見；二是注意將征求被審計單位意見的審計報告原稿予以保留，不得遺棄，增刪或者修改，并應(yīng)將其連同被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明或者修改意見和審計組所在部門負(fù)責(zé)人的審核意見以及修改后的審計報告，還有各種代擬稿一并送復(fù)核機構(gòu)復(fù)核，保持原貌，充分體現(xiàn)原汁原味。

　　三是復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對機關(guān)內(nèi)各部門提交的審計意見書、審計決定書、審計建議書、稱送處理書的代擬稿以及所附的審計報告等材料進(jìn)行全面復(fù)核。這是第三級復(fù)核，也是審計機關(guān)做出審計處理處罰決定、出具審計意見書和建議書前的最后一級復(fù)核，所以是最重要的一個復(fù)核環(huán)節(jié)。其主要職責(zé)是：是否按照審計方案進(jìn)行了審計；各項審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律法規(guī)規(guī)章是否正確；審計定性是否準(zhǔn)確；處理處罰意見、審計評價、審計建議等是否適當(dāng)；審計程序是否合規(guī)等等。經(jīng)過復(fù)核后出具審計復(fù)核意見書。需要特別提出的是，復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員若對審計組的意見有異議，應(yīng)當(dāng)報請審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議最后審定。

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