近兩年來，我們在對重點企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益真實性的審計實踐中體會到：開展好這項工作的關鍵是要把握住審計中的重點事項，解決好審計中的難點問題，尋找出切實可行的對策。筆者擬從以下幾個方面談幾點膚淺的看法：

　　圍繞審計方案，把握審計重點

　　開展對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計，就內(nèi)容而言面廣量大，基于人力不足、時間有限等原因，不能面面俱到。我們只有緊緊圍繞審計方案，抓住重點環(huán)節(jié)，才能摸清企業(yè)家底。審計中，一方面要檢查資產(chǎn)負債的存在性，另一方面要檢查企業(yè)財務核算的合規(guī)合法合理性，圍繞這兩個方面，把對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性影響較大的債權債務、存貨、對外投資、遞延資產(chǎn)和會計報表等列為審計重點。

　　1對債權債務的審計。重點審查應收賬款中有無虛構(gòu)債權行為；有無以壞賬損失弄虛作假而虛減利潤；有無已形成呆賬無法收回的款項；有無利用應收賬款進行違法亂紀、挪用、侵吞、貪污公款等情況。審計中，尤其應注意那些滯留時間長、金額大、與國家利益相關的賬款；注意債務人為個體經(jīng)營戶的貨款；注意企業(yè)在其他應收款中藏匿的潛在虧損。審查債務時，要查明長期拖欠他人貨款或預收貨款的原因，注意已清償?shù)脑瓊鶆帐欠竦玫秸_沖減；注意發(fā)現(xiàn)無主貨款，有無利用虛擬貨主轉(zhuǎn)移、隱匿實現(xiàn)的銷售收入等問題；注意應付款項借方余額的真實內(nèi)容，有無利用其藏匿虧損、有意減少應收款項的余額；對有重大疑問或長期沒有發(fā)生額的貨款和其他應付款項，應查明長期掛賬的原因，弄清其真實性；另外，還要注意發(fā)現(xiàn)有無虛擬單位轉(zhuǎn)移隱匿利潤，收取其他單位回扣等問題。

　　2對存貨的審計。存貨中的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品對企業(yè)真實性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端和潛虧。對存貨的審計應重點檢查存貨進出和保管業(yè)務中有無錯弊；清點驗收存貨的數(shù)量、質(zhì)量、價格是否真實可靠；審查存貨賬賬、賬證、賬實是否相符，有無漏計或多計的問題；有無有賬無物或存貨盤虧，成本價高于售價，經(jīng)濟懸案及其他原因等造成的潛虧；有無賬外財產(chǎn)隱瞞不報或藏匿利潤；有無人為調(diào)節(jié)成本的行為。

　　3對長期投資的審計。重點審查貨幣、股票、債券等對外投資是否進行了可行性研究論證；投資合同是否完整、合規(guī)合法；各種財務資料上反映的對外投資與實際投資是否相符，有無賬實不符、弄虛作假及私自挪用長期投資的問題；審查對外投資分得的利潤或股利股息等是否計入投資收益。要注意被投資單位是否為控股企業(yè)以及企業(yè)的經(jīng)營及效益情況；有無被投資單位已關停、倒閉，甚至破產(chǎn)，而企業(yè)賬面仍按原投資額反映長期投資的情況。

　　4對遞延資產(chǎn)的審計。檢查的重點是遞延資產(chǎn)攤銷比例是否合理、正確，有無不應由以后年度各期負擔的費用而列為以后年度負擔；檢查本期所發(fā)生的各項費用中應由以后各期負擔的，是否都列作當期處理。

　　5對會計報表的審計。重點檢查匯總報表與各基層報告的銜接情況，有無在匯總報表時擴大或縮小有關數(shù)據(jù)，影響會計信息真實性的情況；同時還要核實各核算單位的賬表、賬賬、賬實相符情況，從而確定會計報表的內(nèi)在質(zhì)量及為領導宏觀決策提供依據(jù)的可信度。

　　攻克審計難點，尋求有效對策

　　審計重點抓住了，對完成重點企業(yè)真實性審計工作有一定的推動作用，但影響審計工作內(nèi)在質(zhì)量的關鍵還是如何集中現(xiàn)有的審計力量，想方設法攻克審計中遇到的難點問題，審計實踐也充分證明了這一點。在審計工作中最棘手、最不易解決的要數(shù)債權債務中的呆賬確認，存貨及固定資產(chǎn)的清查，不良資產(chǎn)的界定及合理處置，企業(yè)潛虧的確認等難點問題。要解決好這些難點問題，筆者認為應采取以下幾個對策：

　　1從需要出發(fā)，克服種種困難，實施對債權債務中的呆賬確認。由于審計力量的不足、實施審計時間的限制以及審計辦案經(jīng)費的緊缺等原因，審計人員不可能到對方所有單位去核對。為了摸清個別債務人的情況，路途再遠也必須上門對賬，只有克服上述種種困難，想方設法組織人力、擠出時間、用最低的費用去調(diào)查，才能了解債務人的真實情況，從而，從其償債能力等方面確認有無呆賬。

　　2實施抽樣、抽查的方法對存貨及固定資產(chǎn)中的財產(chǎn)進行清查。企業(yè)的存貨品種繁多，計量單位各異，有的體積小，稱量又比較困難，要對這部分財產(chǎn)進行徹底清查，既費時耗力，又影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)的固定資產(chǎn)分布在各個部門，遍布企業(yè)的整個區(qū)域，對這部分固定資產(chǎn)的清查也同樣是困難重重。因此，審計人員只有在企業(yè)自查盤點的基礎上進行抽查，根據(jù)抽查情況確定其財產(chǎn)管理狀況。

　　3依靠兄弟單位和有關人員的力量，完成企業(yè)不良資產(chǎn)的界定及合理處置工作。有時審計人員對財產(chǎn)構(gòu)成狀況的評判，缺乏可靠的依據(jù)和實踐經(jīng)驗，因而審計過程中邀請有權部門和企業(yè)的相關人員對企業(yè)不良資產(chǎn)進行界定十分必要。對不良資產(chǎn)中已損失、報廢的部分，應主動與財政等部門取得聯(lián)系，共同確認后依法進行審計處理，從而對企業(yè)的資產(chǎn)狀況作出較為真實的反映。

　　4采取內(nèi)外調(diào)查、綜合分析的方法確認企業(yè)的潛虧。審計中對企業(yè)潛在虧損揭露得是否徹底，直接影響審計的內(nèi)在質(zhì)量?，F(xiàn)實中，有的潛虧比較隱蔽，有的潛虧又不能依據(jù)現(xiàn)有的法律條文予以確認，為此只有做細致的分析工作，從企業(yè)的財務核算著手，結(jié)合審計中的調(diào)查取證及有關信息等情況，與企業(yè)財務人員共同分析研究，才能最后確認企業(yè)是否存在潛虧。