稅源監(jiān)控是稅收征管的重點，稅款流失是稅收征管的熱點和難點。加強稅源監(jiān)控，防止稅款流失，減少稅收征管風險是當前稅收工作的重要課題。稅收征管過程就是把潛在稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實稅收收入的過程，稅源監(jiān)控是稅收征管的起點和基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和信息網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性也越來越強，稅源監(jiān)控的難度相應就越來越大。如何選擇有效的稅源監(jiān)控方式，減少和避免稅款流失，成為優(yōu)化稅收征管方式的現(xiàn)實問題。

　　一、稅源監(jiān)控面臨的問題

　　作為稅收征管基礎(chǔ)的稅源監(jiān)控，其主要目的是通過合法有效的方式和渠道，及時、全面、準確地獲取納稅人有關(guān)涉稅信息，以促進稅收征管目標的實現(xiàn)。因而，稅源監(jiān)控手段的先進性、有效性至關(guān)重要。從目前的稅源監(jiān)控情況看，其突出問題恰恰表現(xiàn)在監(jiān)控手段的落后上。

　?。ㄒ唬I(yè)化分工會帶來稅源信息的零散。

　　實行稅收征管和機構(gòu)改革之后，當前稅務系統(tǒng)普遍建立了分類管理、集中征收、稅務稽查的專業(yè)化征管模式。這種模式使得稅款征收環(huán)節(jié)只掌握納稅人納稅申報、稅款入庫和企業(yè)財務基本狀況；稅務管理環(huán)節(jié)通過審核評稅和下戶調(diào)查，可了解掌握動態(tài)稅源變化信息；稅務稽查環(huán)節(jié)只檢查納稅人申報真實情況。目前，由于稅收征管軟件包括預警監(jiān)控系統(tǒng)多少存在功能不全且信息分析處理質(zhì)量不高，加之各職能環(huán)節(jié)之間配合協(xié)作不夠到位，無法做到信息共享，無法及時、全面地掌握稅源信息，從而帶來稅源監(jiān)控的困難。

　?。ǘ┏Ｓ玫亩愒幢O(jiān)控手段能力有限。

　　目前稅源監(jiān)控的常用手段主要有稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅評估、稅務稽查以及稅控裝置等。稅務登記目前僅停留在開業(yè)登記等形式上，至于登記內(nèi)容的真實性以及如何利用稅務登記的信息資料實施稅源管理等方面的工作仍相當薄弱。納稅申報目前更多地側(cè)重于按時申報的管理，而對于申報質(zhì)量的管理在深度和廣度上離稅源監(jiān)控的要求還相差較遠。以票控稅雖然在一定程度上對稅源控制發(fā)揮了重要的作用，但由于發(fā)票管理本身存在著嚴重的制度上和管理上的漏洞，它的作用仍具體表現(xiàn)在對欠稅企業(yè)的控制上，大大降低了其應有的作用。納稅評估是稅源監(jiān)控的重要手段，但由于稅源管理資源的有限性，對于納稅人的評估難以做到及時和全面，而且納稅評估主要依據(jù)在于申報資料，在當今大量“會計失真”的情況下，這種評估在稅源監(jiān)控方面的作用可想而知。稅務稽查是稅源監(jiān)控的最后防線，由于體制的影響、執(zhí)法措施不力等因素，其表現(xiàn)作用也就相對弱化。

　　為了提高稅源監(jiān)控水平，近年來國家大力推廣稅控裝置，特別是“金稅工程”的全面推行，在防范利用增值稅專用發(fā)票偷騙稅收方面發(fā)揮了重要作用。但同時我們也發(fā)現(xiàn)，稅控裝置的推行并不能完全解決偷逃稅的問題，這里同樣存在對稅控裝置合法使用的監(jiān)管問題。至于“金稅工程”，目前其對增值稅進項稅額的監(jiān)控也僅局限于增值稅專用發(fā)票上，其他的如海關(guān)填開的進口完稅憑證，免稅農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資、運費等適用的專用發(fā)票，目前尚未納入“金稅工程”監(jiān)控范圍內(nèi)。這也成為增值稅進項稅額監(jiān)控的一個漏洞。

　?。ㄈ┓侄愔频呢斦w制，會帶來稅源監(jiān)控困難。

　　目前，中央與地方財政是實行分稅制財政體制。由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，使得一些地方在稅收征管中做文章。他們不是按屬地管征的原則，而是按財政體制的需要設(shè)立相關(guān)的省、市稅務機關(guān)直接征收管理局。使得一個地方既有省、市局直接管轄的納稅戶，也有當?shù)鼗鶎佣悇諜C關(guān)管轄的納稅戶，存在相互交叉。這樣，一方面會形成管轄區(qū)域劃分不清，容易出現(xiàn)爭搶稅源；另一方面，也會被納稅人鉆空子，左瞞右騙，形成稅收管征上的真空，造成稅源監(jiān)控不到位。

　　（四）稅收執(zhí)法剛性不強，稅收違法的風險成本低。當前由于觀念與認識有偏差對稅務稽查定位不明確，與征管及其他相關(guān)職能部門職責界定不清，稽查力量相對薄弱而且檢查手段落后、案件執(zhí)行乏力、以補代罰及以罰代刑等問題造成稽查的打擊力度不大，據(jù)2001年統(tǒng)計全國稅務機關(guān)查補的稅收罰款和滯納金僅占查補稅款的20%，公安機關(guān)結(jié)案的涉稅案件僅占稅務機關(guān)移送案件的31%.納稅人的違法風險極低往往產(chǎn)生惡劣的社會影響。

　　（五）加入WTO后，稅源監(jiān)控能力面臨著世界經(jīng)濟的沖擊和挑戰(zhàn)。

　　隨著我國加入WTO以及社會經(jīng)濟活動和納稅人對稅收利益追逐方式的改變，稅源監(jiān)控面臨著巨大的壓力，這主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟全球化后，大量跨國納稅人的出現(xiàn)，國際間經(jīng)濟業(yè)務交往的加大，避稅情況將日顯突出；二是社會經(jīng)濟活動方式的多元化，特別是電子商務的廣泛應用，傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控方式已難以適用；三是納稅人對稅收利益的追逐方式將發(fā)生較大的變化，利用避稅或稅收管理的灰色地帶來獲取稅收利益將成為重要的方式，這無疑使稅源監(jiān)控面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，如何解決稅源監(jiān)控已經(jīng)成為當前征管改革面臨的重要問題之一。

　　二、當前稅源失控的表現(xiàn)形式

　　基于上述原因，又加上稅源的流動性和可變性日益增強，稅源失控的問題也就不可避免。實際工作中稅源失控的主要表現(xiàn)為：一是制度性失控。如果制度性安排不公正，或者有嚴重缺陷，如假福利企業(yè)、假校辦工廠的泛濫，在很大程度上就源于制度上的缺陷。二是管理性失控。由于稅務機關(guān)管理缺位而造成的稅源失控，漏征漏管戶大量存在就是管理性失控的突出表現(xiàn)。三是機制性失控。由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責不明確或者相互脫節(jié)，以及國稅、地稅之間或稅務機關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起的稅源失控。四是信息性失控。有很多納稅人上報的財務會計報表和納稅申報表所反映的稅源狀況不真實，隱匿收入、少報收入，甚至造假賬的現(xiàn)象常常發(fā)生，如果稅務機關(guān)按照納稅人提供的稅源信息征稅必然會造成稅收流失。

　　三、解決當前稅源監(jiān)控面臨的問題，選擇有效的稅源監(jiān)控方式。

　　為解決當前稅源監(jiān)控不力，并適應稅收征管的需要，必須選擇有效的稅源監(jiān)控方式，筆者認為必須實現(xiàn)下列五個結(jié)合和五個轉(zhuǎn)移：

　?。ㄒ唬┙Y(jié)合當前稅制結(jié)構(gòu)，從以帳面監(jiān)控為主向帳內(nèi)帳外監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移。

　　現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制結(jié)構(gòu)。其特點是稅種多，納稅程序繁雜，政策法規(guī)變化性強。在這種稅制結(jié)構(gòu)下；稅源監(jiān)控既要重視源頭監(jiān)控，又要重視過程監(jiān)控。如對增值稅主要實施過程監(jiān)控，要全面、深入、準確地了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運用、財務核算等各個環(huán)節(jié)的情況，有效控制稅源去向和真實性，光靠企業(yè)上報的財務會計報表和納稅申報表遠遠不夠。

　　由于存在日益嚴重的“會計失真”的情況，若仍堅持以帳面監(jiān)控為主，勢必使監(jiān)控趨于片面化，其廣度和深度也將受到限制。在“會計失真”這一社會問題尚未獲得有效解決之前，稅源監(jiān)控應采用帳內(nèi)帳外監(jiān)控相結(jié)合的方法，尤其是應通過獲取有關(guān)的帳外信息來判斷被監(jiān)控者帳面內(nèi)容及其他有關(guān)的涉稅行為的真實性，也就是我們通常所說的納稅評估與稅務稽查相結(jié)合。筆者認為以下三種方法是值得推廣的：

　　一是通過對納稅人的貨幣資金流量監(jiān)控，全面掌握納稅人的涉稅行為。大部分的涉稅行為都是與經(jīng)濟活動有關(guān)的，而這些經(jīng)濟活動又往往與貨幣資金的收付有直接關(guān)系。因此，若能掌握納稅人的貨幣資金運動情況，便能及時分析和判斷出納稅人的經(jīng)濟活動及其涉稅情況。稅務機關(guān)要全面監(jiān)控納稅人的貨幣資金運動，必須加強與銀行的合作。通過對納稅人的銀行存款、法人代表及其與之有利害關(guān)系的人員的儲蓄存款帳戶上的資金（貨幣）形成、運用等情況的了解，以判斷出納稅人有關(guān)納稅行為的正確性。新《稅收征管法》規(guī)定納稅人必須向稅務機關(guān)如實上報銀行存款的開戶情況，銀行在辦理新開戶時，必須記錄納稅人稅務登記證號碼，并把銀行存款帳戶記錄在稅務登記證上，以及個人儲蓄存款實行實名制等規(guī)定，都為稅務機關(guān)更全面掌握納稅人的貨幣資金情況提供了重要的法律保障。

　　二是通過對納稅人支出狀況的監(jiān)控，判斷納稅人納稅情況的正常性。納稅人的支出規(guī)模與其收入狀況有著直接關(guān)系，在稅源監(jiān)控中，完全可以利用這種內(nèi)在關(guān)系來判斷納稅人履行納稅義務的情況。例如，把企業(yè)的支出總規(guī)模與其帳面反映的正常收入比較，能夠反映該企業(yè)是否存在隱瞞收入，逃避稅收的行為。對個人支出行為的監(jiān)控，同樣能反映出該納稅人收入的合法性。把納稅人的應稅收入與其支出狀況實施全面監(jiān)控，能有效地防范稅收流失。

　　三是納稅人在一定時期的納稅情況應根據(jù)其應納稅銷售額與產(chǎn)品（或行業(yè)）的最低稅負率進行測算評估，應納稅額或應納稅產(chǎn)品的產(chǎn)量應根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅收調(diào)查結(jié)果來確定。

　?。ǘ┙Y(jié)合傳統(tǒng)的稅收管理，完善重點稅源戶管理，逐步向建立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)方向轉(zhuǎn)移。

　　傳統(tǒng)的稅收管理是按照職能來劃分設(shè)置的，也就是征收、管理、稽查相分離，對不同類型的納稅人的差別往往不予重視。依照稅收成本和管理收入的風險理論，這樣不符合效益最大化原則。目前的重點稅源戶管理是按照年度應納稅額的大小來劃分管理的，這對于稅務機關(guān)及時掌握稅源變化進行收入分析完成稅收任務起到了一定的作用。但由于稅收政策的變化和影響（如出口企業(yè)“免、抵、退”政策），它還是不能全面反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，往往產(chǎn)生稅收征管漏洞，造成稅源監(jiān)控盲區(qū)。現(xiàn)代稅收管理提出了大企業(yè)管理的理念，也對于稅務機關(guān)的稅源監(jiān)控帶來了新的方法。筆者認為稅務部門應當逐步建立大企業(yè)管理機構(gòu)，按照企業(yè)注冊資本與年度應納稅額相結(jié)合的辦法來劃分大企業(yè)標準并進行稅收監(jiān)控管理從而應對經(jīng)濟全球化信息化的發(fā)展。

　?。ㄈ┡c現(xiàn)代化的科技手段相結(jié)合，從過分追求以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托向人機管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移。

　　要提高稅源監(jiān)控的科學性和有效性，必須充分運用現(xiàn)代化手段，特別是要積極推行電子申報方式、電話申報方式，積極與銀行、工商行政管理、審計、海關(guān)等部門實行計算機聯(lián)網(wǎng)，廣泛推行稅款數(shù)控機。建立嚴密的發(fā)票管理及防偽系統(tǒng)，改革銀行結(jié)算方式，嚴格控制現(xiàn)金結(jié)算的范圍和數(shù)量，使稅源監(jiān)控的方式更加科學嚴密。

　　雖然以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托構(gòu)建征管監(jiān)控體系，將能大大提高對納稅人涉稅信息的采集、分類、歸集、分析和處理的效率，有助于對稅源的監(jiān)控，然而，稅收征管是對人的特定行為的管理，人的行為的復雜性決定著征收管理不可能都由計算機來完成。實踐證明，那種“坐廳管理”，缺乏對納稅人具體經(jīng)濟行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的觀察分析，是難以全面獲取納稅人的涉稅信息和有效地開展稅源監(jiān)控的。在目前人們納稅意識還不算高，稅務機關(guān)又全面取消專管員制度的情況下，大力推行責任區(qū)管理員制度，在強化稅源監(jiān)控力度方面具有重要意義。

　　（四）與社會力量有機結(jié)合，從以專業(yè)監(jiān)控為主向?qū)I(yè)與社會監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移。

　　有經(jīng)濟活動的地方就有稅源存在，既有顯性稅源，也有隱性稅源；既有固定稅源，也有流動稅源。稅務機關(guān)由于受人力、財力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內(nèi)。要強化稅源監(jiān)控的力度，必須走專業(yè)監(jiān)控與社會監(jiān)控相結(jié)合的道路。當前，應著重拓展社會監(jiān)控的潛力，并使之與專業(yè)監(jiān)控有機地結(jié)合起來，共同構(gòu)筑稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，全方位地獲取有效的涉稅信息。這就需要充分調(diào)動社會各階層人員的積極性，建立起覆蓋面廣的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，形成全方位協(xié)稅護稅的格局。

　　具體來說，在稅源戶管上要強化與工商行政管理、公安、街道居委會的協(xié)作，盡量避免漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生；在納稅申報和稅款入庫上，要強化與金融、海關(guān)等部門的協(xié)作；在稅收稽查上要強化與審計、公檢法等部門的協(xié)作。建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，為真正形成一個有效的協(xié)稅護稅機制，建議制定協(xié)稅護稅或者稅收保障相關(guān)法規(guī)或制度，依法明確有關(guān)部門和個人協(xié)稅護稅的義務及法律責任，對拒不履行或不當履行協(xié)稅護稅義務的單位和個人依法追究責任。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列。

　?。ㄎ澹┡c納稅人的素質(zhì)狀況相適應，從以監(jiān)控管理為主向宣傳教育與監(jiān)控管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移。

　　目前完全靠納稅人自覺反映稅源的真實性是很困難的。因此，稅務機關(guān)必須把稅源監(jiān)控的著力點放在對納稅人的日常管理上?？刹捎脤χ攸c企業(yè)實行專門管理，對零星稅源實行“分段”管理等方式，隨時掌握和控制稅源的變化情況。積極推行納稅信譽等級差別管理方式，對依法自覺納稅的納稅人予以表彰和鼓勵，對納稅信譽很差的納稅人實行重點監(jiān)控。同時，還要對納稅人實行納稅輔導制度和納稅督查制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正納稅過程中存在的問題。

　　稅收是政府財政主要來源，又是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿。當前我國正處在體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時刻，加強稅收征管是非常必要的。

　　經(jīng)歷了十多年的征管改革，我國稅收收入大幅度增長，征管硬環(huán)境全面改善，依法治稅的氛圍初步構(gòu)建，納稅意識逐漸提高，都在一定程度上反映了征管改革的成效。應該說，改革的方向是正確的，改革的目標定位是恰當?shù)?，改革帶來的征管成效也是有目共睹的。但是，我們也應清醒地看到，當前稅務機關(guān)稅源監(jiān)控手段落后，稅源監(jiān)控體系尚未完善，直接影響著稅收收入的增長幅度和經(jīng)濟大環(huán)境的改善。因此認真研究稅源監(jiān)控面臨的主要問題，不斷探索解決問題的對策，努力構(gòu)建和完善稅源監(jiān)控體系，對深化稅收征管改革，推動依法治稅進程，促進稅收征管的良性循環(huán)具有重要意義。