證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)包括證券公司，以及信托、銀行所屬?gòu)氖伦C券業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。作為中介機(jī)構(gòu)，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在證券市場(chǎng)中的地位和作用非常重要，但同我國(guó)證券市場(chǎng)處于發(fā)展時(shí)期一樣，目前對(duì)其監(jiān)督管理仍相當(dāng)薄弱，相關(guān)規(guī)章制度不健全，如證券從業(yè)人員的資格、自營(yíng)資格的確認(rèn)等市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的規(guī)定，只是一些原則上的規(guī)定，相應(yīng)的細(xì)則很不完善。直至1997年，證監(jiān)會(huì)才開始重視并加強(qiáng)對(duì)證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的管理，并對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的證券公司進(jìn)行了必要的處罰。因此，加強(qiáng)證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善規(guī)章制度，保證證券市場(chǎng)的健康發(fā)展意義重大。

　　證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)存在的主要問題

　　一是是否存在欺詐行為。如自營(yíng)業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)混合操作；保證客戶的交易收益或者允諾賠償客戶的投資損失；將代客戶保管的有價(jià)證券挪作他用；超額賣出國(guó)債，以滿足自身資金需要等。

　　二是違規(guī)經(jīng)營(yíng)，以獲取非法收入。如為客戶融資，即透支；通過合謀或集中資金操縱證券市場(chǎng)價(jià)格；借用客戶賬戶用于自營(yíng)買賣；向銀行或非銀行機(jī)構(gòu)、企業(yè)或事業(yè)單位違規(guī)融資，吸攬資金。

　　三是會(huì)計(jì)核算不完整，存在賬外經(jīng)營(yíng)。如隱瞞代理收入、自營(yíng)收入、透支利息收入、違規(guī)融資行為及其收益支出，以及其他與之有關(guān)的問題。

　　證券公司審計(jì)的內(nèi)容和一般方法

　　證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)審計(jì)的主要環(huán)節(jié)有二：一是資金；二是賬戶。

　　首先是資金。證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的資金規(guī)模，直接關(guān)系到其抵御風(fēng)險(xiǎn)能力以及盈利水平的高低。因此，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)多多少少患有一定程度的“資金饑渴癥”，存在資金擴(kuò)張的內(nèi)在和外在動(dòng)力。這一方面出于追求利潤(rùn)最大化的結(jié)果；另一方面，由于以往年度違規(guī)經(jīng)營(yíng)造成大量資金沉淀呆死，為彌補(bǔ)頭寸，維持正常經(jīng)營(yíng)而需要融入資金。對(duì)證券公司的資金進(jìn)行審計(jì)，一是通過調(diào)閱總結(jié)、業(yè)務(wù)報(bào)告等有關(guān)資料，了解證券公司當(dāng)年業(yè)務(wù)種類與重點(diǎn)，并判斷公司是否存在對(duì)巨額資金的需求；二是重點(diǎn)審查銀行賬戶和自營(yíng)賬戶中大額資金往來(lái)，了解其會(huì)計(jì)核算是否完整；對(duì)其中屬于客戶的資金，審查其來(lái)源是否正當(dāng)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是否存在為客戶融資的問題；三是通過對(duì)違規(guī)融資的審查，進(jìn)一步查實(shí)違規(guī)收入的處理處置情況。

　　其次是賬戶。關(guān)于證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在銀行的賬戶，在這里主要談一談保證金賬戶的審查。由于證券公司可以為客戶設(shè)立賬戶，并具有清算、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)方面的功能，因此利用客戶保證金賬戶做假的現(xiàn)象也非常普遍。通過對(duì)開銷戶的審查，可以揭示出證券公司違規(guī)融資、賬外經(jīng)營(yíng)、操縱股市、“小金庫(kù)”等違法違紀(jì)問題。一是要求提供與自營(yíng)賬戶有關(guān)的資料，如開戶許可、賬戶流水等，審查自營(yíng)賬戶的合法性（以D字頭開設(shè)并以公司名義登記）、資金類源是否合法、有無(wú)可疑的資金往來(lái)。二是調(diào)閱開銷戶登記，對(duì)以公司或公司職員名義開設(shè)的、身份證號(hào)碼不規(guī)范的、與自營(yíng)賬戶有往來(lái)的賬戶，應(yīng)重點(diǎn)審查。三是調(diào)閱百萬(wàn)元以上大戶賬戶清單，對(duì)其中存在透支、賬戶名稱不合邏輯的要重點(diǎn)關(guān)注。

　　證券公司審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　　一是要講求審計(jì)深度。由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于發(fā)育發(fā)展階段，規(guī)章制度尚不健全，在許多方面存在合法性與合理性的爭(zhēng)論。比如資金問題，一方面法律規(guī)定上嚴(yán)禁證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)從銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)融資，嚴(yán)禁向其他企業(yè)或事業(yè)單位融資；但另一方面，由于金融三角債，大量資金沉淀壞死，出于生存的需要，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)又不得不大量融資。同時(shí)，在融資渠道上的限制，不同時(shí)期又有不同的要求。當(dāng)股市高漲，投機(jī)心理嚴(yán)重時(shí)，中央就會(huì)加強(qiáng)對(duì)證券公司融資渠道的控制，并嚴(yán)厲處罰亂融資的行為；當(dāng)股市低迷，人氣不旺時(shí)，中央在這方面又有所放松。因此，對(duì)證券公司融資方面的限制，也是中央宏觀調(diào)控的一個(gè)手段。因此，我們對(duì)證券公司進(jìn)行審計(jì)，不能僅就問題而查問題，要分析問題產(chǎn)生的根源、危害程度，以求更加全面地反映問題，并采取適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P措施。如在透支問題上，就不能只做簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)，要查清具體損失金額。

　　二是要注意原始資料的搜集。由于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的重要性要求，會(huì)計(jì)記錄也因此有所取舍和側(cè)重，不可能對(duì)所有事項(xiàng)都按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間作逐筆記錄，審計(jì)人員面對(duì)的是經(jīng)過數(shù)道手續(xù)反復(fù)加工以后形成的會(huì)計(jì)資料，同時(shí)也由于目前證券公司會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不嚴(yán)謹(jǐn)，要求也不明確，因此在審計(jì)時(shí)，有必要對(duì)會(huì)計(jì)資料的形成過程進(jìn)行了解，必要時(shí)調(diào)用與之相關(guān)的各類業(yè)務(wù)原始記錄，如有關(guān)臺(tái)賬、賬戶流水等，以保證審計(jì)人員能夠全面占有各方面的資料，通過相互比較和驗(yàn)算，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料所反映事實(shí)是否全面完整。如在審查自營(yíng)證券差收收入時(shí)，首先應(yīng)了解自營(yíng)賬戶的設(shè)立和自營(yíng)資金的管理；其次是取得自營(yíng)賬戶的資金流水記錄，并抽取其中一定數(shù)量的業(yè)務(wù)及資金往來(lái)，以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的全面完整。最佳方式是直接通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)查閱有關(guān)資料。

　　三是要突出重點(diǎn)。突出重點(diǎn)的前提，是必須了解當(dāng)前包括被審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的主要問題，這樣才能做到有的放矢。