三、專業(yè)審計要在構建和諧社會中發(fā)揮重要作用

    大多數(shù)來稿都認為，專業(yè)審計要在構建和諧社會中發(fā)揮重要作用，并且從不同的專業(yè)角度具體論述了發(fā)揮作用的具體內(nèi)容、途徑以及理論意義。

    （一）社會保障審計

    許多征文來稿都提出，社會保障審計要在構建和諧社會中發(fā)揮重要作用。

    審計署社保司王中信同志的論文認為，我國現(xiàn)行的社會保障制度雖然取得巨大成績，但是距離社會主義和諧社會的要求仍然存在相當大的差距：勞動者的“安全網(wǎng)”缺漏短欠；收入分配“調(diào)節(jié)器”的功能受限；經(jīng)濟社會運行“減震器”的作用脆弱。在這種背景下，社保審計更應當在促進和諧社會建設過程中有為有位。首先，要把握社保審計工作的基本方位。五中全會《建議》內(nèi)容充分體現(xiàn)了科學發(fā)展觀與構建和諧社會的要求，社保審計在這一時期到底應做什么、可做什么、能做好什么？第二，要確立社保審計的新觀念。李審計長曾指出社保審計工作家底不清的問題?！懊寮业住辈粌H僅是指對社保的基本數(shù)據(jù)的掌握，而是要對社保的現(xiàn)實狀態(tài)、主要問題、原因所在、審計著力點做到了如指掌，做到心中有數(shù)。第三，明確社保審計工作的總體目標。新時期社會保障審計工作的總體目標是：通過組織審計和專項審計調(diào)查，基本掌握各類社會保障資金的收支規(guī)模、參保人員規(guī)模和管理現(xiàn)狀，基本掌握全國及各地社會保障改革進展情況和存在的主要問題；通過連續(xù)的審計監(jiān)督，嚴肅財經(jīng)法紀，推動社保、財政、稅務、民政等有關主管部門理順關系，建立起有效的涵蓋資金收入、管理、支出全過程的內(nèi)控制度，最大限度地做到應收盡收、應保盡保，減少擠占挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，推動資金收支和管理的規(guī)范化，提高資金的使用效益；揭露在社會保障資金安排和分配過程中存在的不公開、不透明、隨意性大等問題，逐步推動社會保障預算和監(jiān)督體系框架的建立、健全和完善。

    減少擠占挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，推動資金收支和管理的規(guī)范化，提高資金的使用效益；揭露在社會保障資金安排和分配過程中存在的不公開、不透明、隨意性大等問題，逐步推動社會保障預算和監(jiān)督體系框架的建立、健全和完善。

    （二）農(nóng)業(yè)環(huán)保資源審計

    要加大對農(nóng)業(yè)資金的審計力度，推進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，促進社會主義新農(nóng)村的建設；要通過審計監(jiān)督，促進生態(tài)利益的最大化，求得人與自然環(huán)境的和諧。

    那么，農(nóng)業(yè)環(huán)保資源審計如何為構建和諧社會發(fā)揮作用，江西省審計科研所提出，監(jiān)督好農(nóng)業(yè)資金、增加農(nóng)民收入是審計推動構建和諧農(nóng)村的重要內(nèi)容，優(yōu)化環(huán)境、完善服務是必要路徑。當前農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計呈現(xiàn)出全新的特點，一是審計資金量越來越大，二是投資渠道越來越多，三是資金撥付鏈延長，四是資金最終使用單位越來越多（點多面廣的典型性特點進一步突出），五是審計范圍已經(jīng)打破了傳統(tǒng)的行業(yè)區(qū)劃，廣泛涉及到財政、金融、企業(yè)、投資等諸多審計領域。為此，他們提出了“把握項目，盯緊資金，關注效益”的新思路，有效地打破了因行業(yè)區(qū)劃給農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計工作帶來的行業(yè)限制。

    （三）金融審計

    為構建和諧社會，審計機關要持續(xù)加強金融審計，促進防范和化解金融風險。

    重慶特派辦葉才倫、彭芳同志認為，十六屆五中全會特別強調(diào)要加快金融體制改革，推進國有金融企業(yè)股份制改造，完善金融企業(yè)的公司治理結構，加強內(nèi)部控制，提高金融業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、贏利水平和服務水平。和諧的金融審計環(huán)境通過金融審計與金融企業(yè)之間和諧的監(jiān)督關系、利益關系和服務關系實現(xiàn)三個基本目標，但這三種關系往往蘊藏著諸多不和諧因素。金融審計應抓住金融領域中的熱點、難點和傾向性問題，開展一些專題審計和審計調(diào)查，涉及貨幣政策的執(zhí)行、金融監(jiān)管、內(nèi)部控制、資產(chǎn)質(zhì)量等各方面。要結合問題產(chǎn)生的歷史原因，與對其它銀行、央行、財政、企業(yè)的審計乃至整個國民經(jīng)濟的運行聯(lián)系起來進行深層次的分析。

    高翔和曾俊同志認為，據(jù)估計目前中國四大專業(yè)銀行的呆壞賬的比例在20－25％之間，如果銀行風險一路累積，儲蓄者總有一天會對銀行體系喪失信心，引發(fā)金融風險。另一方面，中國加入WTO前五年過渡期將結束，對外資銀行的政策限制將逐步消退，并隨著中國金融市場對外開放程度的提高，中國的銀行體系極有可能受到外國投機者的沖擊，由此可能導致中國出現(xiàn)銀行恐慌和金融危機，從而威脅到整個經(jīng)濟的發(fā)展。因此，持續(xù)開展金融審計，摸清家底，防范和化解風險，防患于未然，對于促進經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展，具有至關重要的作用，也是建立和諧社會的一個重要基礎。

    （四）財政和投資審計

    財政、企業(yè)、固定資產(chǎn)投資、行政事業(yè)單位等專業(yè)審計也要結合自身工作特點，加強對影響人民群眾生產(chǎn)生活的資金審計，以形成全方位的審計監(jiān)督體系，共同為和諧社會建設發(fā)揮作用。

    謝新年同志認為，在對上級財政轉移支付資金的審計中，要在注重效率的前提下兼顧公平，看轉移支付是否科學和規(guī)范，有無人為分配、長官意志分配的情況；要特別注意影響職工利益（如再就業(yè)資金等）、城鎮(zhèn)居民生活（如特大自然災害補助資金、城市改造居民房屋拆遷和農(nóng)村土地收歸政府所有后農(nóng)民的安置資金等）、人民身體健康（如醫(yī)療衛(wèi)生支出等）的資金的審計，每個審計項目都應結合工作特點，選擇一、二項熱點資金進行重點審計，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，找出制度方面的缺陷，提出改進建議。

    天津市審計局康燕同志提出，要開展建設項目跟蹤審計，發(fā)揮威懾和警示作用。通過對國家重點建設項目跟蹤審計，促進項目建設單位合法、有效地使用建設資金，督促建設單位和參建單位堵塞漏洞，規(guī)范建設資金、項目核算和工程的管理；從法規(guī)、政策、管理體制、管理水平等方面分析影響資金使用、建設工期、工程質(zhì)量的主要原因，分析評價項目的建設效果和投資效益，將審計監(jiān)督職能貫穿于整個過程當中，監(jiān)督關口得到前移， 使得發(fā)現(xiàn)的問題隨時進行整改，促進項目建設單位合法、有效地使用建設資金，盡可能地減少和避免問題的發(fā)生，防范于未然，其審計監(jiān)督的威懾作用明顯，審計的服務與建設職能亦得以發(fā)揮，有力促進了經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展。

    （五）加強對社會公共資源的審計

    加強對社會公共資源的審計，是構建社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。公共資源表現(xiàn)在資金方面，包括國債資金、環(huán)保資金、水利建設維修資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、城建開發(fā)資金、養(yǎng)老保險基金、彩票資金、賑災扶貧資金、住房公積金和住房基金、教育經(jīng)費等。國家審計機關應注重加強這些方面的審計。

    湖南省審計科研所課題組認為，在公共資源的審計中，應該注意掌握好審計依據(jù)。衡量公共資源的運用是否合理、有效，靠我們慣用的財經(jīng)法規(guī)顯然是太狹窄了，公共資源的審計依據(jù)或標準應有十分豐富的內(nèi)涵與外延；其內(nèi)容應涵蓋技術、經(jīng)濟、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等各個方面，形成綜合的評價指標體系。在公共資源的審計中，還要用好審計方法。

    四、審計公告制度是構建和諧社會的重要手段和措施

    不少論文都談到，審計公告制度是構建和諧社會的重要手段和措施，因此要進一步加大審計公告的力度。審計機關可以采用信息簡報與專題報告等形式，向黨委、政府和人大反映審計發(fā)現(xiàn)的制度缺陷。

    中山大學張立民教授從理論上集中論述了構建和諧社會下的政府審計公開制度。他認為，從世界范圍來看，積極有效推行審計結果公告制，已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的關鍵措施和標志性特征。從理論上看，審計公告制度的基本理念體現(xiàn)了民主、和諧社會的思想。天賦人權，公民是一切權力的源泉；政府的本源是公民，政府權力來自公民權利的讓渡；信息公開是保護公民權力的有效程序。

    審計結果公開，表明了政府構建和諧社會的決心。但是，我國審計發(fā)揮明顯作用的主要原因還是人的因素。民眾對政府審計信息具有強烈的需求權，但沒有得到有效的供給，其原因主要來自于審計機關的尷尬處境和政府有關機構的極力阻礙?？傮w上，我國審計制度在法律上的界定，體現(xiàn)了人民對審計的要求權，然而與比較發(fā)達的國家相比，從制度的有效性和效率來看，我們還存在明顯的差距。為此，要建構審計信息公開制度體系，剛性規(guī)范政府行為。審計信息公開是一種行政行為，也是一種民主制度，更是一種民主的政治文化。審計信息公開行為的經(jīng)濟高效有賴于制度和文化的節(jié)約，制度規(guī)則促進公開文化的不斷構建，同時又成為了公開文化的直接載體，而公開文化沉淀并內(nèi)化在制度和組織行為中。它們互動互生，既互相聯(lián)系又彼此制約，不斷調(diào)整和協(xié)同，共同推動審計信息公開的實現(xiàn)。

    五、創(chuàng)新發(fā)展審計工作，為構建和諧社會服務

    一些論文把關注的視角放到審計的創(chuàng)新發(fā)展上，提出審計工作要在構建社會主義和諧社會中發(fā)揮作用，必須在審計理念、審計制度、審計內(nèi)容、審計方法以及審計管理上進行創(chuàng)新，以適應構建和諧社會的需要。

    姚愛然同志強調(diào)，審計機關要增強創(chuàng)新能力，提高審計成果水平。要進一步更新審計理念，扎實推進效益審計，提高資金管理使用水平，加強專項審計調(diào)查，發(fā)揮宏觀服務作用。要積極穩(wěn)妥地推行審計結果公告制度，增強審計透明度。在公告內(nèi)容上，本著全面客觀的原則，既如實披露審計查出的問題，也反映審計整改的效果，確保反映的情況客觀、公正，做到對被審計對象負責，對社會公眾負責。要增強依法審計能力，提高審計質(zhì)量水平；強化依法審計意識，嚴格落實各項審計法規(guī)；要加強審計管理，提高審計項目質(zhì)量控制水平；推廣運用先進的審計技術方法和手段，提高審計質(zhì)量和效率；增強審計執(zhí)行能力， 提高隊伍建設水平。

    重慶市審計局課題組認為，在轉型時期實現(xiàn)審計監(jiān)督創(chuàng)新具有特殊重要意義。創(chuàng)新首先要創(chuàng)新審計目標，審計工作要以構建和諧社會為主要目標和歸宿，要以構建和諧社會尤其是財經(jīng)秩序的和諧作為思考整個審計工作的主要線索。

    在審計內(nèi)容和領域創(chuàng)新的基礎上，要創(chuàng)新審計方式，積極開展舉報式審計和審計公告。對黨和政府以及群眾普遍關注的熱點問題要加強審計監(jiān)督，并走群眾路線，充分創(chuàng)造條件，積極開展舉報式審計和審計公告。要創(chuàng)新審計管理，建立以審計質(zhì)量管理為核心的審計管理體系，改進審計計劃管理，加強審計準備管理，包括審前調(diào)查和審計實施方案。強化審計實施管理和現(xiàn)場質(zhì)量控制管理，包括審計日記管理、三級審計復核、人力資源整合、同業(yè)檢查等。要加強審計軟技術管理，主要是指審計署5號令的內(nèi)部控制測評技術、分析性復核技術、重要性水平的確定與審計風險分析技術等等。

    俞傳堯同志提出，就審計工作本身來看，要創(chuàng)新審計工作機制，提高科技水平，提高審計工作效率。要運用多種形式，加大審計成果的運用，加大審計整改工作落實，穩(wěn)定地推進審計公告，擴大審計的社會效果。要用辯證唯物主義的思想方法，貫穿于審計工作全過程，努力構建和諧的審計社會環(huán)境。對經(jīng)過審計查出問題的單位，要認真、實事求是地予以揭示和反映，依法依規(guī)作出處理。對審計查出來的問題，既要關注問題的結果危害性，也要注意問題產(chǎn)生的過程，客觀地加以分析。對后續(xù)審計，既要關注審計決定、審計建議的落實整改情況，也要關注幫助被審計單位建立健全規(guī)章制度，健全財務管理力量，幫助提高財務管理水平。要努力構建和諧的審計機關，建設和諧的組織。

    陜西省審計廳周新生同志在征文中認為，要適當調(diào)整審計與被審計的關系，以及適當擴展政府審計職能，以提高審計工作的有效性；在保持監(jiān)督與被監(jiān)督的基本關系基礎上，將兩者之間的關系調(diào)整為監(jiān)管關系，即在審計監(jiān)督的職能上，增加對被審計單位的教育、預防職責。要加強對現(xiàn)階段國家治理、社會治理及企業(yè)治理狀況和被審計單位的研究，增強審計工作的針對性。要從發(fā)現(xiàn)國家治理、社會治理及企業(yè)治理的缺陷、缺失和缺位入手，從審計工作有針對性地預防和查處的問題入手之處。要從審計內(nèi)容的重心上移方面改進為宏觀服務的工作。要在現(xiàn)行的審計體制下，進一步增強審計獨立性和改進審計計劃管理：審計年度計劃應與年度政府的經(jīng)濟工作計劃和財政年度計劃在時間上錯位半年；制定跨年度的滾動計劃；注意在計劃環(huán)節(jié)、在各級審計機關之間整合資源，將全國審計更大的力量集中在一些關鍵領域，形成審計在一定時期的更大陣勢和影響。