摘　要：　審計風險是審計本質的核心問題，正確地認識審計風險，對于提高審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而減輕注冊會計師的審計責任具有十分重要的作用。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，注冊會計師審計作為經濟監(jiān)督的重要工具，其作用日趨重要，責任也更大，面臨的審計風險也更大。本文試從分析審計風險的成因入手，提出防范和規(guī)避審計風險的對策。

　　關鍵詞：　審計風險；成因；防范；對策

　　審計風險是現代審計理論的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計風險仍是在所難免。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計全行業(yè)及全社會的關注，防范審計風險是每個審計工作者必須重視的一項工作。本文就審計風險的成因及防范與控制進行探討。

　　一、審計風險的成因

　　近年來，國內外會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務所牽扯到經濟案件中。審計風險的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

　　（一）客觀原因

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權利的同時，也讓其承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

　　2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

　　審計范圍擴大到今天，遠遠超出了傳統的財務審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

　　3.審計責任的擴大和期望差距的存在，增加了審計風險

　　所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認為，只要按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務就是履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，認為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對與審計責任的理解不同產生了期望差距，這主要表現在對檢查舞弊責任的認識上。

　　4.審計報告的影響越來越大

　　現代審計發(fā)展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體都會關心審計，并愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險。一旦他們在金融市場受到損失，就會從審計人員那里尋求補償。隨著市場經濟向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風險也會提高。

　　（二）主觀原因

　　1.會計事務所審計質量監(jiān)控不嚴。我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質量，規(guī)范審計行為的基本準則。如果事務所未能認真貫徹《中國注冊會計師質量控制基本準則》，勢必造成會計師事務所內部控制制度混亂，導致會計師事務所在業(yè)務承接、人員委派、業(yè)務約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發(fā)生。

　　2.審計人員經驗和能力的有限性

　　審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業(yè)質量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計人員的經驗和能力。審計經驗是審計人員應擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務能力和豐富的實踐經驗。可是審計經驗又是有限的，因為審計人員的經驗是過去實踐的累積，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應，因而即使經驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

　　3.審計人員職業(yè)道德水平低

　　審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計人員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。

　　二、防范和規(guī)避審計風險的對策

　　為保證審計事業(yè)的健康發(fā)展和社會主義市場經濟的有序運行，注冊會計師必須加強審計風險意識并對審計風險加以規(guī)避和控制。規(guī)避和控制審計風險的途徑是多方面的，本文僅就幾個重要方面加以闡述。

　　（一）完善事務所審計工作的全面質量控制

　　質量控制是指事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務所整個管理體系中的核心。一家層次較高的事務所應當做到：（1）制定完善的質量管理考核辦法，對各責任人員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應開展審計案例分析，從規(guī)避審計風險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規(guī)范審計業(yè)務的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復核制度。三級復核制度對監(jiān)督整個業(yè)務過程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導從業(yè)人員嚴格執(zhí)行審計準則，保證執(zhí)業(yè)質量起著重要作用。

　?。ǘ┘訌姾罄m(xù)教育，不斷堤高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

　　加強后續(xù)教育，提高注冊會計師的業(yè)務素質和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計風險的根本途徑。注冊會計師執(zhí)業(yè)靠的是知識、經驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學習。加強后續(xù)教育應當從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。

　　（三）謹慎選擇客戶

　　選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務的起點，也是規(guī)避審計風險的關鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以轉嫁審計風險的損失。三是關注會計師事務所的變更。出現會計師事務所的變更是允許的，但要有道理。但如果被審單位經常莫名其妙地更換會計師事務所，后任注冊會計師則面臨較大的審計風險。會計師事務所在接受委托時要充分考慮這一因素并恰當評估可能帶來的風險，從而做出正確的選擇。

　　（四）嚴格按照獨立審計準則和職業(yè)道德準則的要求開展業(yè)務

　　1.堅持獨立性

　　獨立性被譽為審計的靈魂，西方學者認為獨立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規(guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

　　2.按照審計準則的要求開展業(yè)務

　　我國自1980年恢復注冊會計師制度以來，十分重視執(zhí)業(yè)規(guī)范的建設，特別是1994年開始制定獨立審計準則以來，財政部批準發(fā)布了三批獨立審計準則，它的陸續(xù)出臺，對于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，維護注冊會計師的合法權益及投資者的利益具有重要作用。從國內外審計失敗的教訓來看，注冊會計師不遵守獨立審計準則是導致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規(guī)避審計風險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導致的訴訟提供充分的法律依據。

　　盡管許多具體應用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉變觀念切實開始按照風險基礎審計的思路組織審計工作，在審計實務中全面貫徹審計風險的觀念，就一定會提高審計質量，降低審計風險，從而帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展。

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