內(nèi)容摘要：目前我國正處于經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)換制轉(zhuǎn)換時期，企業(yè)、注冊會計師和政府三方之間的審計關(guān)系還比較模糊，不規(guī)范，只有通過加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化國有企業(yè)體制改革，優(yōu)化政府的監(jiān)督和管理，提高注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的職業(yè)道德水平和職業(yè)能力水平，才能使得各方審計關(guān)系的發(fā)展符合經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。

　　關(guān)鍵詞：審計關(guān)系；政府；企業(yè)；注冊會計師

　　現(xiàn)行的社會審計又叫民間審計、注冊會計師審計或獨立審計。審計活動由作為審計人的注冊會計師、被審計人的企業(yè)經(jīng)營者和委托人的財產(chǎn)所有者三方構(gòu)成，在活動中他們有著相當(dāng)微妙的關(guān)系?，F(xiàn)從企業(yè)、注冊會計師和政府三方的角度對我國民間審計關(guān)系現(xiàn)狀予以分析。

　　一、我國民間審計現(xiàn)狀

　　目前我國還處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換時期，現(xiàn)代企業(yè)制度正在建立之中，思想觀念、管理體制、各方面利益分配等方面存在著某些問題和矛盾。一些企業(yè)為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等目的，便在會計數(shù)據(jù)上做文章，造成賬實不符、虛盈實虧或虛虧實盈。而作為會計工作的社會監(jiān)督主體的注冊會計師事務(wù)所不僅處于“假數(shù)真算”“假賬真審”的陰影之中，而且受雇于企業(yè)“拿人家的手短，吃人家的嘴軟”，直接導(dǎo)致其在審計關(guān)系中處于被動和從屬地位，有的甚至從“不領(lǐng)國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)榱恕笆芷髽I(yè)雇傭的保安”，這種狀況從《人民日報》2000年12月20日的一篇報道中可明確反映：“財政部目前對159戶企業(yè)，1999年會計信息質(zhì)1量進(jìn)行抽查，抽查結(jié)果顯示，利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度達(dá)33.4%.據(jù)了解本次共抽查了外貿(mào)（糧油進(jìn)出口、化工進(jìn)出口）、電信、汽車、機(jī)械等行業(yè)的159戶企業(yè)和為這些企業(yè)出具審計報告的117家會計師事務(wù)所。一些會計師事務(wù)所由于執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正、風(fēng)險意識淡薄、外部執(zhí)業(yè)環(huán)境不盡完善等原因，審計走過場，不能按《獨立審計準(zhǔn)則》的要求實施審計程序。有的為了規(guī)避審計責(zé)任，對查出的重大問題不進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，有的過分地遷就企業(yè)的意見，不能保持其應(yīng)有的公正立場，使審計工作形同虛設(shè)”。

　　二、會計師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的不良審計關(guān)系

　　1、企業(yè)自己出錢審自己。即審計委托人不規(guī)范，企業(yè)財產(chǎn)所有者為保護(hù)自己的合法權(quán)益，委托外部的有獨立地位的審計人員來確認(rèn)和解除經(jīng)營者所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任形成委托人、受托人、被審計人三方的審計關(guān)系。然而實際中相當(dāng)部分的審計委托人由財產(chǎn)所有者變?yōu)榻?jīng)營者，如公司高層領(lǐng)導(dǎo)身兼董事會成員、董事長兼總經(jīng)理。在操作上審計人員的聘用、收費事項由領(lǐng)導(dǎo)決定，重大財務(wù)事項由領(lǐng)導(dǎo)決策。審計三方變成兩方，委托人就是被審人。經(jīng)營者完全成為了審計人員的“衣食父母”。在審計關(guān)系中，審計人的地位被弱化，處于從屬劣勢，企業(yè)出資委托審計條件只有一個，審計結(jié)果要符合企業(yè)要求，審計人的獨立性確難保全。

　　2、注冊會計師的服務(wù)在市場上尚未形成真正的需求。如外商投資、確認(rèn)、企業(yè)年審、企業(yè)設(shè)立或變更，金融機(jī)構(gòu)和旅行社的設(shè)立及金融證券上市等是政府和法律明文強(qiáng)制要求審計，企業(yè)只好非自愿的以最小代價從注冊會計師那里換取一張審計報告，誰出價低就請誰審計，完全忽視了審計人的能力和服務(wù)質(zhì)量。正因如此，不少的會計師事務(wù)所不在提高自身的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量下功夫，而一門心思搞不正當(dāng)競爭，有的還有“傍大款”的做法，他們通過某種途徑贏得某些壟斷生意，這必然使他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)下降。企業(yè)作為需求者沒有真正的需求，作為審計的供方注冊會計師只能是“一廂情愿”，由此審計市場供求關(guān)系失衡必然導(dǎo)致審計關(guān)系的嚴(yán)重扭曲。

　　3、會計師事務(wù)所自身的缺陷，表現(xiàn)如下：一是大量的小型會計師事務(wù)所的存在，其審計人員少達(dá)不到規(guī)模效應(yīng)，執(zhí)業(yè)水平有限綜合素質(zhì)偏低，工作方式落后以及注冊會計師后續(xù)教育跟不上對新頒布的會計準(zhǔn)則未能理解和吸收。他們?yōu)榱松?，只好違反職業(yè)道德與企業(yè)結(jié)在一起提供虛假報告審計走過場；二是會計師事務(wù)所數(shù)量太多，業(yè)務(wù)是“僧多粥少”，同行業(yè)間無序的業(yè)務(wù)競爭必然帶來了對客戶的不斷妥協(xié)為其“遮羞護(hù)短”滿足其不當(dāng)意愿；三是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動一般被限于本地區(qū)與本地政府和企業(yè)存在著千絲萬縷的利害關(guān)系，則或多或少要受他們左右，本地化程度高的事務(wù)所的審計報告難以發(fā)表保留意見和否定意見；四是事務(wù)所風(fēng)險意識淡薄。他們強(qiáng)調(diào)的“以質(zhì)量求發(fā)展”卻非審計報告質(zhì)量而是為體現(xiàn)其價值，給企業(yè)“出謀劃策指點迷津”，教企業(yè)粉飾財務(wù)狀況，讓企業(yè)“感恩戴德”結(jié)果各得其所，凡原始憑證與會計處理不符的，便要求企業(yè)財務(wù)人員將該原始憑證“拿走”，“不要讓他們看見”以降低審計風(fēng)險。

　　4、政府有關(guān)部門等監(jiān)督不嚴(yán)、管理不力。目前以中注協(xié)的人力、物力和所制定的準(zhǔn)則制度方面來看，中注協(xié)在行業(yè)管理和基本職能的發(fā)揮上均不能履行對全國眾多的事務(wù)所及注冊會計師實施有效的監(jiān)督職責(zé)，沒有形成行業(yè)監(jiān)督體系、一支強(qiáng)有力的監(jiān)管隊伍和必要的支持手段。有的事務(wù)所成立多年來從未接受過財務(wù)檢查和業(yè)務(wù)質(zhì)量檢，缺乏必要的社會監(jiān)督。

　　三、如何構(gòu)建均衡的民間審計關(guān)系

　?。ㄒ唬┱彤a(chǎn)業(yè)界應(yīng)當(dāng)支持注冊會計師依法、獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，為注冊會計師依法執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

　　1、加強(qiáng)新《會計法》的實施和完善審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會計準(zhǔn)則，新《會計法》是會計的“憲法”。它補(bǔ)充和完善了會計核算、記賬規(guī)則和基本制度，強(qiáng)化了單位責(zé)任人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制。強(qiáng)化了對會計活動的制約和監(jiān)督，加大了對會計業(yè)務(wù)造假等違法行為的處罰力度，確保會計信息、資料的真實性、大大規(guī)范了會計市場，同時在某種程度上凈化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，為其提供了法律保障，有助于行業(yè)的監(jiān)管。新《會計法》第三十一條不僅明確要求被審單位不得要求或示意注冊會計師出具不實或不當(dāng)?shù)膱蟾?，并進(jìn)一步重申和強(qiáng)調(diào)了財政部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)。同時從立法的角度，全面地、嚴(yán)格的確定注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容，并適時加以修訂完善，不斷增加其權(quán)威性。

　　2、政府部門應(yīng)重視和廣泛采用注冊會計師的報表審計結(jié)論。企業(yè)不愿意委托注冊會計師對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，很大程度上是因為只有財政部門及工商部門在少數(shù)事項上要出具審計報告。增加政府部門及有關(guān)單位對審計報告的采用，就增加了審計服務(wù)的需求，從而緩和根本上扭轉(zhuǎn)我國審計市場供大于求的失衡局面。如納稅人對征管部門評稅額有異議可憑有稅務(wù)代理資格的會計師事務(wù)所出據(jù)的查賬報告，要求重新審核評定。工程及項目招投標(biāo)對單位財務(wù)狀況的考察，可憑審計報告進(jìn)行確認(rèn)等，審計業(yè)務(wù)量的增加，使得審計人有條件拒絕企業(yè)不合理的要求，從而可有效地制止虛假審計報告的出現(xiàn)。

　　3、強(qiáng)化國企體制改革引進(jìn)私有產(chǎn)權(quán)，形成公司股東、股本結(jié)構(gòu)多元化。建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，使企業(yè)利潤的最大化與長期成長性與經(jīng)營者個人利益最大化掛鉤。有條件的企業(yè)可建立由獨立的外部董事組成的審計委員會，實行新的審計委托關(guān)系。

　　4、優(yōu)化政府及有關(guān)部門等的監(jiān)督和管理。一是政府部門應(yīng)優(yōu)化其管理，財政部門、統(tǒng)計部門使用匯總報表時間與審計時間應(yīng)相銜接，從客觀實際出發(fā)，改變一前一后不同步的現(xiàn)象。其次，財政部門應(yīng)定期或不定期地對會計師事務(wù)所出具的審計報告程序和內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)檢查，從而有效查處和界定劣質(zhì)、優(yōu)質(zhì)審計報告。加大對弄虛作假的打擊力度。二是建立注冊會計師行業(yè)自律管理運行機(jī)制，將注冊會計師的注冊、培訓(xùn)、檢查和處罰制度有機(jī)地結(jié)合起來，形成各環(huán)節(jié)共同控制的行業(yè)監(jiān)督體系，定期不定期檢查，獎優(yōu)罰劣，嚴(yán)重的取消其執(zhí)業(yè)資格，完善舉報制度，認(rèn)真調(diào)查核實。借助新聞媒介，對違法違規(guī)行為及時查處并曝光。

　　5、加強(qiáng)對公司企業(yè)變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督，應(yīng)立法要求對此變更事由向投資者和公眾披露和提示。有效地制止不當(dāng)和不實審計報告出現(xiàn)。

　　6、進(jìn)一步開放會計服務(wù)市場，爭取國內(nèi)有一定數(shù)量的規(guī)模大、信譽(yù)好、質(zhì)量高的事務(wù)所成為國際會計公司的成員所。將有助于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平得以迅速提高，改變我國審計市場結(jié)構(gòu)。

　　7、繼續(xù)消除不公平競爭，通過會計師事務(wù)所全面“脫鉤改制”使政府部門不能以權(quán)壟斷和指定業(yè)務(wù)。同時撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，支持和促進(jìn)大事務(wù)所之間的聯(lián)合與兼并及對未達(dá)規(guī)模、業(yè)務(wù)能力差、管理方式落后的地方小事務(wù)所的吞并，以消除行業(yè)無序競爭，建立規(guī)范的審計秩序。

　　（二）注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師自身要提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力水平。

　　1、開拓業(yè)務(wù)范圍增加收入來源，一是細(xì)分傳統(tǒng)審計，可開展年度報表、專項、離任、基建、社會責(zé)任、環(huán)保審計等業(yè)務(wù)。二是可拓展會計咨詢、服務(wù)、信息業(yè)務(wù)及依法設(shè)計制度人員培訓(xùn)。三是開展記賬、稅務(wù)、工商代理業(yè)務(wù)。四是積極開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，如對無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源、森林資源評估等高水平評估業(yè)務(wù)。五是積極開展現(xiàn)代管理、政策法規(guī)、稅務(wù)咨詢和投資可靠性研究咨詢等高層次咨詢業(yè)務(wù)。

　　2、事務(wù)所還要從各方面“練好內(nèi)功”，增強(qiáng)“自身的免疫力”。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、人員、組織體系，建立一套統(tǒng)一的管理制度和操作規(guī)范。建立有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。合法理財，使“股東財富最大化”與“以質(zhì)量求信譽(yù)求發(fā)展”相統(tǒng)一，從事務(wù)所內(nèi)部實現(xiàn)其保持獨立性的實力。

　　3、加強(qiáng)注冊會計師的培訓(xùn)教育，提高專業(yè)勝任能力。重視職業(yè)后續(xù)教育，制定中、長期培訓(xùn)計劃，有計劃地培訓(xùn)注冊會計師。會計師事務(wù)所要實施完整的審計程序，三級底稿控制、復(fù)核以及普及計算機(jī)輔助審計工作。注冊會計師要重視自身的教育，一是掌握和精通包括會計學(xué)、審計學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理等應(yīng)具備的專門適應(yīng)。二是加強(qiáng)法制觀念和職業(yè)道德觀念。認(rèn)真學(xué)習(xí)《注冊會計師法》、《公司法》、《會計法》等基本法規(guī)和中注協(xié)制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。三是在執(zhí)業(yè)過程中及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，注意業(yè)務(wù)分析、判斷能力的培養(yǎng)。四是重視綜合素質(zhì)的教育培養(yǎng)提高自身的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、思維能力、表達(dá)能力、溝通能力等，以適應(yīng)市場需求。