2004年，審計(jì)署外資司組織全國15個(gè)特派辦對(duì)政府鐵路外債項(xiàng)目設(shè)備效益情況進(jìn)行了審計(jì)，這也是外資司首次對(duì)國外貸款項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。在此，筆者結(jié)合某具體審計(jì)項(xiàng)目的一些做法，以求對(duì)效益審計(jì)作一些初步探索。

　　認(rèn)真做好審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)

　　由于此次審計(jì)涉及時(shí)間跨度較大（從1988年至今）、內(nèi)容組成復(fù)雜（筆者參加的審計(jì)項(xiàng)目除一條具體鐵路線外，還包括鐵道部利用其他項(xiàng)目資金購買并分配給各路局的設(shè)備）、鐵路部門管理層次較多，因此認(rèn)真做好審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)尤為重要。在審前調(diào)查過程中，審計(jì)組通過召開座談會(huì)、提出需求、翻閱相關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)初步查看等方式基本摸清了項(xiàng)目外債資金的規(guī)模、流向和具體組成以及被審計(jì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，確定了以揭露項(xiàng)目在設(shè)備購置、管理、使用、效益等方面存在的問題為中心，緊緊抓住由于決策失誤、管理不善造成的項(xiàng)目設(shè)備嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目設(shè)備使用效果，促進(jìn)鐵路行業(yè)加強(qiáng)管理，提高設(shè)備使用效益，為國家鐵路建設(shè)更加合理、有效地利用外資提出建議。根據(jù)審前調(diào)查的情況，審計(jì)組最終把價(jià)值近10億元（占外債資金近90%）的機(jī)械動(dòng)力設(shè)備及通信信號(hào)設(shè)備作為本次審計(jì)的重點(diǎn)。

　　層層深入，緊緊抓住設(shè)備使用效率不動(dòng)搖

　　在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)組緊緊抓住設(shè)備使用效率這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)各類設(shè)備的使用狀況進(jìn)行了檢查。比如對(duì)于通信信號(hào)設(shè)備，檢查其運(yùn)行記錄和維修記錄，并通過實(shí)地演示的方式判斷其使用情況；通過檢查辦公室收發(fā)文、大中修計(jì)劃等了解設(shè)備引進(jìn)后有無大的質(zhì)量缺陷；對(duì)于一些已閑置不用或報(bào)廢的設(shè)備則追查其閑置或報(bào)廢原因，了解其購置背景，從而判斷在設(shè)備購置中有無決策失誤問題。

　　不斷深化、細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　效益審計(jì)的難點(diǎn)之一是評(píng)價(jià)指標(biāo)的選定，這一指標(biāo)不但要比較直觀地反映出項(xiàng)目的效益情況，還要得到被審計(jì)單位的認(rèn)可。審計(jì)過程中，審計(jì)人員多次與具體設(shè)備操作、管理人員及主管部門交流，了解鐵路部門對(duì)各類設(shè)備的評(píng)價(jià)指標(biāo)（包括技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）。經(jīng)過綜合比較，審計(jì)組選定了機(jī)械動(dòng)力設(shè)備中的大型養(yǎng)路機(jī)械作為此次效益審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的量化對(duì)象。隨后，審計(jì)人員參考了與大型養(yǎng)路機(jī)械有關(guān)的《大型養(yǎng)路機(jī)械使用管理規(guī)則》、《養(yǎng)路機(jī)械及線路檢測(cè)設(shè)備裝備標(biāo)準(zhǔn)》、《大型養(yǎng)路機(jī)械附屬車輛裝備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》等鐵路部門的行業(yè)規(guī)范，使審計(jì)組對(duì)其評(píng)價(jià)指標(biāo)有了更深層次的認(rèn)識(shí)。最終，我們對(duì)清篩機(jī)、搗固車、鋼軌探傷車、道岔搗固車、鋼軌打磨車等大型養(yǎng)路機(jī)械統(tǒng)計(jì)其年作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以此計(jì)算其年作業(yè)率。另外，還統(tǒng)計(jì)其封鎖時(shí)間兌現(xiàn)率、作業(yè)優(yōu)良率、正點(diǎn)開通率等參數(shù)來綜合衡量其設(shè)備效能發(fā)揮情況，收到良好效果。

　　博采眾長，完善審計(jì)成果

　　在審計(jì)署組織的行業(yè)審計(jì)過程中，不同項(xiàng)目審計(jì)組間保持溝通、協(xié)調(diào)非常重要，可以互通有無，取長補(bǔ)短。在該項(xiàng)目審計(jì)過程中，審計(jì)組始終與外資司保持緊密聯(lián)系，一方面把審計(jì)組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向外資司匯報(bào)，另一方面不斷吸取其他項(xiàng)目的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如在審計(jì)后期，審計(jì)組通過外資司借鑒其他項(xiàng)目的做法，引進(jìn)了設(shè)備資產(chǎn)閑置率、主要生產(chǎn)設(shè)備利用率、設(shè)備事故率等經(jīng)濟(jì)和技術(shù)參數(shù)作參考，更加詳盡的反映了設(shè)備的利用情況和產(chǎn)生效益情況，收到良好效果。