最近，審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派辦機(jī)關(guān)黨委組織各處支部委員到遼寧省阜新市參觀了采煤沉陷區(qū)治理工程、細(xì)河整治工程。我作為一名處室支部委員參加了這次活動(dòng)。這次短暫的考察，使我對(duì)阜新這座遼寧省重要的能源城市有了全新的印象?；t、草綠、天晴、水藍(lán)，與原先頭腦中“滿天灰塵、到處煤炭”的想象相去甚遠(yuǎn)。與過(guò)去相比，阜新這個(gè)老能源基地發(fā)生了巨大的變化。面對(duì)這巨大的變化，引起了我們這些審計(jì)人的思考，在振興東北老工業(yè)基地的過(guò)程中審計(jì)人應(yīng)該做些什么？

　　東北地區(qū)過(guò)去曾被公認(rèn)為是“共和國(guó)的長(zhǎng)子”，作為機(jī)器裝備制造業(yè)基地，它持續(xù)拉動(dòng)著中國(guó)經(jīng)濟(jì)工業(yè)化的增長(zhǎng)。但是自改革開(kāi)放以來(lái)，東北地區(qū)卻從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái)隱退了。黨的十六屆三中全會(huì)和中央11號(hào)文件做出振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策，為東北的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一次千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。東北老工業(yè)基地的振興，無(wú)論是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，全面建設(shè)小康社會(huì)，還是重塑東北，增強(qiáng)活力，都具有十分重要意義。而企業(yè)在振興中起著不可替代的作用，東北振興說(shuō)到底就是企業(yè)的振興。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，如何在振興中結(jié)合審計(jì)的職能，找準(zhǔn)定位，發(fā)揮作用，是擺在審計(jì)人面前亟待解決的一個(gè)課題。筆者認(rèn)為，振興老工業(yè)基地，國(guó)有企業(yè)審計(jì)非常重要。企業(yè)審計(jì)應(yīng)摒棄過(guò)去以查錯(cuò)糾弊、處理處罰為主的審計(jì)模式，確立起以“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”為指導(dǎo)的工作方針，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，揭露懲治腐敗，提高資金使用效益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效果的全新審計(jì)觀念。

　　在為振興東北服務(wù)方面，總的來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)側(cè)重抓好三點(diǎn)： 一是跟蹤調(diào)查國(guó)家出臺(tái)的振興老工業(yè)基地政策執(zhí)行情況。針對(duì)國(guó)家有關(guān)老工業(yè)基地改造、國(guó)有企業(yè)發(fā)展的一系列方針、政策、措施，通過(guò)開(kāi)展對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，監(jiān)督并反饋其對(duì)國(guó)家、省、市相關(guān)政策的執(zhí)行情況及存在問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供可靠依據(jù)。二是跟蹤審計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。振興老工業(yè)基地的核心是結(jié)構(gòu)調(diào)整。為了改變長(zhǎng)期以來(lái)受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響而形成的單一國(guó)有經(jīng)濟(jì)的體制性弊端，相當(dāng)一部分不景氣的國(guó)有企業(yè)正在從競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域退出，這已成為國(guó)企改革特別是某些行業(yè)調(diào)整的重要手段。為保證國(guó)有資本退出做到有序、完整，在加強(qiáng)有關(guān)法規(guī)約束的同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是保證國(guó)有資本完整的必要措施。三是圍繞國(guó)有資本收益開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)投入效益性審計(jì)。資本運(yùn)營(yíng)是資本投入、收益、再投入循環(huán)的過(guò)程，過(guò)去注重資本經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)，而忽視總體資本再投入的審計(jì)監(jiān)督。資本的再投入是國(guó)有資本不斷壯大的重要環(huán)節(jié)，因此，資本再投入的科學(xué)性、規(guī)范性、效益性的綜合評(píng)價(jià)需要審計(jì)部門(mén)的積極介入，通過(guò)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)做法，揭示國(guó)有資本投入論證不足、操作不符合程序、已致造成國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)等問(wèn)題，為政府宏觀決策服務(wù)。

　　對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)參與企業(yè)改組改制過(guò)程的審計(jì)，應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬彶槠髽I(yè)改制過(guò)程的合法性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制的方式和方法是否按照有關(guān)部門(mén)的授權(quán)進(jìn)行；有關(guān)部門(mén)制定的規(guī)則和程序能否保證企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行；企業(yè)改制的程序和所采取的步驟是否符合法律和規(guī)章的要求；企業(yè)改制過(guò)程的透明度如何。是否貫徹公開(kāi)、公正和公平的原則；在出售企業(yè)（資產(chǎn)）之前，是否及時(shí)地通知所有潛在的購(gòu)買(mǎi)者，有關(guān)資產(chǎn)出售方面的信息對(duì)購(gòu)買(mǎi)者機(jī)會(huì)是否均等；企業(yè)改制過(guò)程是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的規(guī)則和程序進(jìn)行等等。

　?。ǘ彶槠髽I(yè)改制過(guò)程中有關(guān)事項(xiàng)處理的合規(guī)性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制前對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估情況如何，有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)勝任能力如何；會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)評(píng)估所采用的方法是否合規(guī)，方法的應(yīng)用前后是否一致；企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債是否都重新進(jìn)行了評(píng)估，是否以確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)，議定出售企業(yè)（資產(chǎn)）的條件；企業(yè)改制協(xié)議規(guī)定的程序與有關(guān)部門(mén)的規(guī)定是否一致，公共利益的保障程度如何；收購(gòu)企業(yè)（資產(chǎn)）時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)和付款條件是否合理，這些條件的確認(rèn)是否經(jīng)過(guò)了專(zhuān)家的評(píng)價(jià)等等。

　?。ㄈ彶槠髽I(yè)改制過(guò)程中有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項(xiàng)的合法性。主要內(nèi)容包括：審查被出售的國(guó)有資產(chǎn)的保管是否適當(dāng)，有無(wú)被任意處置；國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的程序和情況是否符合政策和法規(guī)，是否符合協(xié)議的規(guī)定；有關(guān)方面對(duì)改制過(guò)程中的收支事項(xiàng)有無(wú)合理的計(jì)劃和控制；國(guó)有資產(chǎn)的出售在經(jīng)濟(jì)上是否合算，資產(chǎn)的定價(jià)是否合理；企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)支出是否必要，有無(wú)超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；出售國(guó)有資產(chǎn)的收人是否全部入賬，有無(wú)被截留或挪用；是否合理使用出售國(guó)有資產(chǎn)所取得的收入等等。

　　（四）審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。除了審查企業(yè)改制的程序及其操作之外，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其應(yīng)重視審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要通過(guò)支出和收入（節(jié)約）額的比較，并考慮通過(guò)出售國(guó)有企業(yè)（資產(chǎn)），對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的促進(jìn)和經(jīng)營(yíng)獲利能力提高的影響，來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)改制的成效。審計(jì)機(jī)關(guān)還要對(duì)政府部門(mén)在企業(yè)改制過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)政府部門(mén)已進(jìn)行工作的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，這些工作的進(jìn)行是否符合收益最大化的原則，有無(wú)實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

　　總之，振興東北的重大舉措中，審計(jì)人應(yīng)該有所作為，也必將大有作為。