在存貨核算中假賬主要存在于存貨取得成本、發(fā)出成本、儲存成本三個方面，主要采取人為多計或少計成本費用的方法，造成成本不實，隱匿利潤，逃避稅收等。

　　一、存貨核算假賬的主要類型和識別思路，在實際工作中，造成成本不實，出現假賬主要表現在以下幾個方面：

　?。?）工業(yè)企業(yè)進貨費用計入當期損益。

　　可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費用”明細賬摘要及相關的會計憑證發(fā)現線索和疑點，在此基礎上進一步調查取證。

　　（2）在發(fā)生進貨退出業(yè)務的情況下，有意將本應沖銷的“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”退回的增值稅款作為“應付賬款”或“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務收入”處理，從而達到多抵扣少交稅的目的。

　　例如：查賬人員在查閱某企業(yè)銀行存款日記賬時發(fā)現有一筆進貨退出業(yè)務，其銀行存款的對應科目是“應付賬款”和“原材料”決定進一步查證。查賬人員調閱反映該項業(yè)務的會計憑證，內容如下：

　　借：銀行存款        46800

　　    貸：應付賬款      6800

            原材料        40000

　　該憑證所附的原始憑證是一張銀行收賬通知及一張紅字發(fā)票，經詢問當事人確定該企業(yè)把退回的增值稅“進項稅額”反映在了“應付賬款”賬戶，被查企業(yè)為了達到多抵扣，少交增值稅的目的，有意將已收回的“進項稅額”反映在往來賬中，而不是紅字沖銷“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，使本期少交增值稅6800元。問題查清后，被查企業(yè)應編制調賬分錄如下：

　　借：應付賬款           6800

　   　 貸：應交稅金—應增值稅（進項稅額）-6800

　　（3）對存貨購進過程中發(fā)生的溢價、損失的會計處理不正確，不合理。

　　如把應由責任人賠償的短缺損失作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經營費用”“管理費用”處理；把屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售作為“小金庫”處理等。

　　對這類問題，查賬人員可以在查閱“營業(yè)外支出”和有關費用明細賬時發(fā)現線索，或在審閱有關會計憑證時發(fā)現疑點，發(fā)現問題后一般可以通過調查詢問有關人員、有關單位，查證“小金庫”等問題之所在。

　　（4）對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產。

　　這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業(yè)為了簡化核算，購進包裝物或低值易耗品時直接以“管理費用”列支，形成大量的賬外財產，造成企業(yè)資產流失和浪費。

　　對此類問題，查賬人員可以通過審閱管理費用“明細賬”及“銀行存款日記賬”摘要內容發(fā)現線索，發(fā)現線索后再進一步查閱有關會計憑證，如果存在此類問題，往往會出現賬證、證證不符。

　?。?）隨意變更存貨的計價方法。

　　有些企業(yè)甚至人為地變更計價方法來調節(jié)生產或銷售成本，調節(jié)當期利潤。

　　對此類問題查賬人員應查閱有關財務指標，分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化，并查閱有關存貨明細賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發(fā)現線索后通過詢問當事人等形式查證問題。

　?。?）人為地多計或少計存貨發(fā)出成本。有些企業(yè)月末通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。

　　例如：查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)會計報表時，發(fā)現99年10月份利潤額較以前各期及上年同期有明顯減少，商品銷售成本水平較以前各期及上年同期增加，經了解，該企業(yè)市場環(huán)境銷售狀況近二年來比價穩(wěn)定，因此，查賬人員詢問了有關會計人員，了解到該企業(yè)采用加權平均法計算商品銷售成本，查賬人員調閱了“庫存商品”明細賬，經核對，庫存商品各明細賬上計算出的商品銷售成本總額為6243874元，而“庫存商品”總賬賬戶及“商品銷售成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為9243874，其記賬憑證的內容為：

　　借：商品銷售成本         9243874

　　    貸：庫存商品             9243874

　　經過進一步的核實有關憑證后，被查企業(yè)會計主管人員承認該月虛轉了銷售成本3000000元。

　?。?）存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應的存貨的同時，有意不結轉相應的進項稅額，以達到多抵扣、少交增值稅的目的。

　　對于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關憑證存貨明細賬貨源方記錄及對應賬戶，審查相應的記賬憑證和原始憑證發(fā)現線索，然后作進一步的詢問、調查，以查清問題。

　　例如：查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)“庫存商品—甲商品”明細賬時，發(fā)現摘要中注明領用商品計40000元，懷疑有私分商品或其他違紀行為，決定進一步查證。查賬人員調閱了有關記賬憑證，其記錄為：

　　借：經營費用         40000

　　    貸：庫存商品            40000

　　該記賬憑證所附原始憑證為一張企業(yè)內部商品報銷單，經調查，該企業(yè)領導承認此商品在國慶節(jié)前分給職工作為福利。該企業(yè)把應在職工福利費開支的福利費以“經營費用”列支，虛減當期利潤，少交所得稅；同時，該批商品在購進時支付的增值稅“進項稅額”未轉出，增加了當期抵扣額。致使企業(yè)少交增值稅。

　　（8）企業(yè)存貨在儲存過程中發(fā)現非正常損失時，相應的“進項稅額”未轉出，增加了增值稅進項稅額的抵扣額。

　　按照有關規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失時，應將其在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅轉出，與存貨實際成本一起計入營業(yè)外支出。但在實際工作中，有些企業(yè)未按規(guī)定的辦法執(zhí)行，從而增加了增值稅進項稅額的抵扣。

　　對上述問題，查賬人員應通過審閱明細賬貸方記錄及“營業(yè)外支出—非正常損失”明細賬發(fā)現線索，然后進一步查閱有關記賬憑證和原始憑證，確定問題之所在。

　　二、存貨核算假賬的防范主要應從以下兩個方面入手

　　（一）企業(yè)內部防范措施

　　1.采取各種措施提高采購人員、會計主管及商品記賬員的政策水平，增強法制觀念。

　　2.建立內部控制制度，采購部門與財會部門互相控制，采購人員與商品記賬員互相控制。

　　3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責任制，加強對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。

　　4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計價辦法和成本結轉制度，保證成本的真實性。

　　5.建立復核制度，由專職或兼職復核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準確性進行復核，同時，充分發(fā)揮內部審計人員的監(jiān)督作用。

　　6.建立存貨的定期分析制度，由業(yè)務部門、財會部門和企業(yè)領導組成分析小組，對存貨質量、占用期、適銷度以及整體結構進行分析對比，對存在的問題及時解決。

　　（二）企業(yè)外部防范措施存貨核算中，假賬防范的外部措施主要包括以下內容：

　　1.由審計、監(jiān)察、財稅、注冊會計師等部門相結合，定期組織對存貨核算的專項檢查，對查處的違紀違法案件嚴肅處理，必要時由有關人員負刑事責任，避免出現多年來形成的一罰了之的情況，以制約企業(yè)假賬行為。

　　2.結合我國實際情況和國際慣例，進一步制定出我國的有關制度、法規(guī)，解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。