財政專項資金效益審計是對項目的申報立項、資金流向、管理活動、制度運作、資金使用、效果產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的全過程、全方位的系統(tǒng)審計。筆者試對財政專項資金效益審計的重點談一些粗淺的看法。

　　1、申報立項審計。通過調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對專項資金項目建議書、可行性研究報告及項目概預(yù)算的審計。一方面審查立項的可行性。即申報立項是否進行了可行性研究，背景是否真實，建設(shè)條件是否落實，可行性研究內(nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟論證是否切實可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件（資源、地理和環(huán)境）、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，技術(shù)經(jīng)濟支持能力、社會發(fā)展實際、市場前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。有無虛假申報、多頭、重復(fù)申報立項的問題，有無隨意、盲目申報立項、選項不當(dāng)，違背科學(xué)規(guī)律、忽視和諧發(fā)展和長期發(fā)展的問題。另一方面審查項目概預(yù)算的經(jīng)濟合理性。即是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應(yīng)審查工程設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制是否合規(guī)、正確。

　　2、資金流向?qū)徲嫛Ｊ紫?，從資金來源渠道入手，摸清所審專項資金的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，為深入審計做好準(zhǔn)備。如對通過上下級財政結(jié)算撥入的專項資金，可審查年度財政結(jié)算表、指標(biāo)賬、與上級往來、上級財政部門下達的指標(biāo)文件（單）、項目批件等資料；對非財政部門主管的其他專項資金可去相關(guān)主管部門調(diào)查。其次，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道。重點核對主管部門所分配的資金與使用單位申報的內(nèi)容是否一致，是否按規(guī)定及時下達分配指標(biāo)，有無隨意分配或“暗箱操作”的現(xiàn)象。第三，以資金流向為主線，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進行跟蹤審計。通過有重點的詳查或抽查等方法，檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位的資金數(shù)額是否真實及其到位的時間，揭示各級主管部門是否按指標(biāo)、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額、規(guī)范地撥付資金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費現(xiàn)象；檢查地方應(yīng)配套的資金是否配足，配套資金的來源是否真實存在，有無假配套的情況，如以物資、債務(wù)往來、勞務(wù)等抵頂?shù)默F(xiàn)象。必要時向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無已收到的?？钗唇?jīng)使用又違規(guī)流出使用單位的情況，若有則應(yīng)深入進行追蹤審計。

　　3、制度運作審計。目前專項資金撥付、使用中普遍存在的擠占、挪用、損失浪費、效益低下等問題，從機制上分析歸結(jié)于體制上的不完善、制度上的不健全和運作上的不規(guī)范。審計中首先要運用公共財政理論、控制學(xué)、系統(tǒng)學(xué)等原理，審查相關(guān)部門、使用單位是否建立了規(guī)范有效的管理和內(nèi)部控制制度，是否制定了資金使用和項目管理單位“五?！保▽ｍ棥?、專用、專賬、專人負責(zé)）責(zé)任制以及跟蹤反饋、績效考評與獎懲制度，各種制度正常運作的保障措施是否健全有效。其次要通過調(diào)查、訪談、座談會及查閱資料等方式，查明有無流于形式的制度和措施存在，評估制度、措施的執(zhí)行程度。

　　4、資金使用審計。一是重點檢查專項資金是否專款專用。從賬證及票據(jù)等原始憑證入手，按照重要性原則，檢查使用程序是否合規(guī)，各項支出有無嚴密的審批手續(xù)；票據(jù)是否合法，資金投放是否符合政策，支出內(nèi)容是否真實，用途是否符合要求，有無截留、克扣、挪用、虛報冒領(lǐng)、擅自改變用途的情況，如違規(guī)用于補充辦公經(jīng)費，發(fā)放獎金、津貼和福利，項目之外購車、搞基建，擅自出借資金等問題。對稅務(wù)等部門“代開”的運輸、勞務(wù)等票據(jù)要重點檢查是否以合法形式掩蓋虛假事項和不實內(nèi)容，要強化對白條支出的審計。二是使用過程是否體現(xiàn)合理、節(jié)約原則。檢查各項支出是否精打細算，是否按期編制計劃和辦理申請報告，有無大手大腳、貪大求洋，隨意擴大項目規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，搞花架子，以致貽誤整個項目建設(shè)的現(xiàn)象；所購物資是否必需，質(zhì)、量、價是否合理，有無辦理必要的驗收、保管、領(lǐng)用手續(xù)，有無盲目采購、浪費資金的現(xiàn)象。同時，也要檢查有無隨意縮小規(guī)模，以便達到侵占專用資金的目的。各種非生產(chǎn)性支出是否嚴格加以控制，有無因占比過大影響到整體建設(shè)或生產(chǎn)。三是專項資金是否按照項目進度使用。能否滿足項目質(zhì)量要求，有無因付款不及時而影響項目實施、錯過序時工期的情況，辦理工程資金結(jié)算是否履行了必要的審計或?qū)徍耸掷m(xù)。四是重視和加強對財政報賬制核算的審計。