一、審計風險的影響

　　隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計風險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的事務所因審計風險而承擔民事、刑事責任，對注冊會計師及其所在事務所的經濟、品牌造成損失。有利的方面主要有三點：第一，增強注冊會計師的風險意識。在我國注冊會計師行業(yè)恢復重建初期，注冊會計師身份類似于國家干部，事務所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質量沒有直接掛鉤，注冊會計師的風險意識自然不強，以致于不少審計都存在“走形式”現象。而如今，風險不僅關系到注冊會計師的經濟利益，還關系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問題，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分謹慎，在發(fā)表審計結論時，也多了敢說真話的勇氣。其次，注冊會計師因風險影響，在執(zhí)業(yè)關注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊會計師執(zhí)業(yè)關注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面，而現在，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，更多地關注風險的大小了。第三，審計質量的內涵發(fā)生了變化。過去，注冊會計師更多地是關注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質量往往只是出于行業(yè)主管部門的要求，而如今，審計質量的內涵已經向風險控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時，提高審計質量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉化為注冊會計師自己的主動要求了。

　　二、審計風險的產生根源

　　我們認為審計風險的根源主要來自于三個方面：

　　第一，會計報表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現象出現的原因又有兩個方面，一是會計信息本身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現重大錯報、漏報；二是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現。這樣的會計報表客觀上已經存在了風險隱患，如果注冊會計師通過測試未能發(fā)現其中的錯報、漏報，風險就轉移到注冊會計師身上來了。

　　第二，企業(yè)未來經營失敗。這種未來風險很大程度上決定于企業(yè)當局的經營能力。如果企業(yè)未來經營失敗，依據會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。

　　第三，企業(yè)管理當局的欺詐行為也是注冊會計師審計風險的重要根源。管理當局出于經濟或政治目的，經常采取多種手段粉飾會計報表，而且手段越來越高明，越來越隱蔽。這種管理當局的欺詐行為如果沒有被注冊會計師識別出來，最終，投資者、社會公眾或有關部門就會追究注冊會計師的責任。

　　三、如何規(guī)避審計風險

　　注冊會計師審計風險的規(guī)避，應該標本兼治，應當從理念、隊伍、機制、業(yè)務實施技術等層面上著手，其中前三個層面是治本，后兩個層面是治標。

　?。ㄒ唬睦砟顚用嬉?guī)避審計風險

　　這里所說的理念層，主要是涉及到事務所管理層的經營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個關系：

　　1.處理好出資人與非出資人的關系。事務所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到事務所的前途。在脫鉤改制后，事務所出現了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風險控制理念上也存在著差距。作為事務所管理層，應該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同把事務所推向前進。

　　2.處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發(fā)展，不要為眼前一城一池之得失而給事務所長遠發(fā)展埋下風險隱患。

　　3.處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的，但更要注重市場的質量，如果以高風險低收益為代價去占領就沒有必要了。我們要以品牌為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應該放棄。

　　4.處理好積累與分配的關系。現在一些事務所，存在“吃光分光”的現象，這極不利于事務所的發(fā)展。應該在積累與分配上找到一個平衡點，既搞好員工福利待遇，同時又提高事務所抗風險的能力，增強事務所的經濟實力。

　　5.處理好質量與成本的關系。質量與成本的矛盾，一直困擾著會計師事務所，尤其是在目前經濟狀況下，按標準收費十分困難，事務所經常會在一些項目上出現虧損，面對這種情況，有的事務所便開始“偷工減料”。但我們認為，這種作法是極不可取的，過分地注重成本而忽視質量，可能在某一個項目上賺取一點錢，但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴重的還可能讓事務所倒閉。

　?。ǘ年犖榻ㄔO層面來規(guī)避風險

　　在很多人心目中，有這樣一種誤解，認為隊伍素質的提高，就是專業(yè)技術水平的提高。這種認識至少是不全面的，素質應該是綜合素質，包括“德”與“才”兩個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)?，這類人要重用；第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才能；第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導、溝通工作；第四類人是無才無德人，這種人根本不能要。對注冊會計師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對事務所的認同度和忠誠度，“才”主要是指專業(yè)技術水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬牛绻粋€人只有德，他做不出成績，如果只有才，他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風險“地雷”。所以，我們事務所在隊伍建設上，一方面要加強專業(yè)技能的培訓，另一方面要加強思想政治教育，搞好文化建設，要不間斷地灌輸職業(yè)道德意識和事務所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊伍。

　?。ㄈ募s束機制層面來規(guī)避審計風險

　　這里我要說的約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責任心自然而然就強了，風險意識自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制（也可以說是一種運作體制），是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風險主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　　（四）從實施層面來規(guī)避審計風險

　　這里說的實施層面，主要是對業(yè)務承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃除風險。

　　1.業(yè)務承接。我們提倡在事務所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場承接業(yè)務，但我們也認為，任何業(yè)務的承接，都應該有出資人把關。非出資人為了掙錢，可能什么業(yè)務都要接，不管風險大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務所發(fā)展問題，他會在承接業(yè)務時考慮風險，衡量盈虧。在實踐中，可以這樣，業(yè)務聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費及風險評估時，出資人則應一道前往。

　　2.審計實施。在這一過程中，要嚴格按照三級復核來做，層層把關，層層落實責任，哪一環(huán)節(jié)出了質量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負責。

　　3.報告簽發(fā)。報告簽發(fā)權，一定要集中在事務所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個人，不能同時存在兩個人簽發(fā)。

　?。ㄎ澹募夹g層面規(guī)避審計風險

　　1.嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作

　　執(zhí)業(yè)準則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計師的一把保護傘。按照準則執(zhí)業(yè)，導致的可能是過失責任，不按準則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。

　　當然，我們不能把按照準則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當手段，所以，工作底稿完備與否并不是風險高低的標志。注冊會計師的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專業(yè)技術優(yōu)勢，對會計信息作出公正的鑒定。

　　2.重視符合性測試工作

　　國外會計師事務所相當重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過實質性測試。而國內很多事務所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細調查企業(yè)背景和經營狀況，把握企業(yè)內控制度建立及運作情況等，在做這些工作中，如果確定風險過高，寧可不接這項業(yè)務。

　　3.建立和使用事務所自身的“風險庫”

　　這里所說的風險庫包括基本審計風險點和審計案例。

　　基本審計風險點就是會計中容易出現舞弊而導致注冊會計師風險增加的地方，我們可以在實踐中不斷積累和總結，將這些風險點存入風險庫，并且在審計計劃中單獨列一個“風險關注計劃”，將這些風險點作為重要關注對象。當然，具體問題還要具體分析，關注的對象不能僅僅限于風險庫中列出的現有風險點。審計案例則主要作為培訓用，這些案例可以來自相關報刊，也可以在工作中不斷總結。前車之鑒，后人之師，深入研究這些案例，可以提高注冊會計師專業(yè)判斷能力。

　　4.在出具報告征求意見稿之前開展內部會審會議

　　這種會審會議有點象專家會診。這個會議應該有項目經理、審計實施人員和質量監(jiān)控人員共同參加，對審計中涉及到的重要方面一一會審，對遺漏的重要方面提出來，該實施補充程序的就要實施補充程序。