一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響越來(lái)越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)、品牌造成損失。有利的方面主要有三點(diǎn)：第一，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份類(lèi)似于國(guó)家干部，事務(wù)所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒(méi)有直接掛鉤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然不強(qiáng)，以致于不少審計(jì)都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今，風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，還關(guān)系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中自然要三思而行，多了幾分謹(jǐn)慎，在發(fā)表審計(jì)結(jié)論時(shí)，也多了敢說(shuō)真話(huà)的勇氣。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因風(fēng)險(xiǎn)影響，在執(zhí)業(yè)關(guān)注方面也發(fā)生了深刻的變化。過(guò)去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)關(guān)注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的大小了。第三，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過(guò)去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地是關(guān)注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管部門(mén)的要求，而如今，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量也由原來(lái)的行業(yè)主管部門(mén)的被動(dòng)要求轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的主動(dòng)要求了。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源

　　我們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源主要來(lái)自于三個(gè)方面：

　　第一，會(huì)計(jì)報(bào)表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)信息本身的不確定性導(dǎo)致編報(bào)者難以把握而致使編報(bào)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)；二是會(huì)計(jì)人員的故意行為致使重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的出現(xiàn)。這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上來(lái)了。

　　第二，企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)失敗。這種未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上決定于企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)能力。如果企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)失敗，依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出投資決策的投資者就會(huì)遭受損失，為了挽回?fù)p失，投資者就可能把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭。

　　第三，企業(yè)管理當(dāng)局的欺詐行為也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或政治目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，而且手段越來(lái)越高明，越來(lái)越隱蔽。這種管理當(dāng)局的欺詐行為如果沒(méi)有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出來(lái)，最終，投資者、社會(huì)公眾或有關(guān)部門(mén)就會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　三、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊(duì)伍、機(jī)制、業(yè)務(wù)實(shí)施技術(shù)等層面上著手，其中前三個(gè)層面是治本，后兩個(gè)層面是治標(biāo)。

　　（一）從理念層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里所說(shuō)的理念層，主要是涉及到事務(wù)所管理層的經(jīng)營(yíng)思路和辦所方針。具體地要處理好幾個(gè)關(guān)系：

　　1.處理好出資人與非出資人的關(guān)系。事務(wù)所是人合企業(yè)，處理好人合問(wèn)題涉及到事務(wù)所的前途。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個(gè)階層：出資人和非出資人。兩個(gè)階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風(fēng)險(xiǎn)控制理念上也存在著差距。作為事務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個(gè)平衡點(diǎn)，平衡兩個(gè)階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前進(jìn)。

　　2.處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不要為眼前一城一池之得失而給事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　3.處理好占領(lǐng)市場(chǎng)與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場(chǎng)是十分必要的，但更要注重市場(chǎng)的質(zhì)量，如果以高風(fēng)險(xiǎn)低收益為代價(jià)去占領(lǐng)就沒(méi)有必要了。我們要以品牌為重，如果面對(duì)的市場(chǎng)不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應(yīng)該放棄。

　　4.處理好積累與分配的關(guān)系。現(xiàn)在一些事務(wù)所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既搞好員工福利待遇，同時(shí)又提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　5.處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系。質(zhì)量與成本的矛盾，一直困擾著會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是在目前經(jīng)濟(jì)狀況下，按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)十分困難，事務(wù)所經(jīng)常會(huì)在一些項(xiàng)目上出現(xiàn)虧損，面對(duì)這種情況，有的事務(wù)所便開(kāi)始“偷工減料”。但我們認(rèn)為，這種作法是極不可取的，過(guò)分地注重成本而忽視質(zhì)量，可能在某一個(gè)項(xiàng)目上賺取一點(diǎn)錢(qián)，但卻可能在將來(lái)付出十倍、百倍乃至千倍的錢(qián)，更嚴(yán)重的還可能讓事務(wù)所倒閉。

　　（二）從隊(duì)伍建設(shè)層面來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　在很多人心目中，有這樣一種誤解，認(rèn)為隊(duì)伍素質(zhì)的提高，就是專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的提高。這種認(rèn)識(shí)至少是不全面的，素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個(gè)方面。從德才方面來(lái)看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類(lèi)人：第一類(lèi)人德才兼?zhèn)?，這類(lèi)人要重用；第二類(lèi)人是有德但才不足，對(duì)這類(lèi)人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才能；第三類(lèi)人是有才但德不足，對(duì)這部分人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作；第四類(lèi)人是無(wú)才無(wú)德人，這種人根本不能要。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同度和忠誠(chéng)度，“才”主要是指專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，如果一個(gè)人只有德，他做不出成績(jī)，如果只有才，他可能做出好成績(jī)，但也可能會(huì)有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風(fēng)險(xiǎn)“地雷”。所以，我們事務(wù)所在隊(duì)伍建設(shè)上，一方面要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方面要加強(qiáng)思想政治教育，搞好文化建設(shè)，要不間斷地灌輸職業(yè)道德意識(shí)和事務(wù)所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊(duì)伍。

　　（三）從約束機(jī)制層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里我要說(shuō)的約束機(jī)制主要是利益約束機(jī)制。只要一個(gè)人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責(zé)任心自然而然就強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制（也可以說(shuō)是一種運(yùn)作體制），是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個(gè)執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　?。ㄋ模膶?shí)施層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里說(shuō)的實(shí)施層面，主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、報(bào)告簽發(fā)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.業(yè)務(wù)承接。我們提倡在事務(wù)所開(kāi)展整合營(yíng)銷(xiāo)或全員營(yíng)銷(xiāo)，即全體員工都撲向市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)，但我們也認(rèn)為，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢(qián)，可能什么業(yè)務(wù)都要接，不管風(fēng)險(xiǎn)大小，也不管有沒(méi)有虧損。而出資人不一樣，他要全盤(pán)考慮事務(wù)所發(fā)展問(wèn)題，他會(huì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)，衡量盈虧。在實(shí)踐中，可以這樣，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，出資人則應(yīng)一道前往。

　　2.審計(jì)實(shí)施。在這一過(guò)程中，要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核來(lái)做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問(wèn)題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負(fù)責(zé)。

　　3.報(bào)告簽發(fā)。報(bào)告簽發(fā)權(quán)，一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個(gè)人，不能同時(shí)存在兩個(gè)人簽發(fā)。

　?。ㄎ澹募夹g(shù)層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則開(kāi)展工作

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會(huì)衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把保護(hù)傘。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過(guò)失責(zé)任，不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。

　　當(dāng)然，我們不能把按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當(dāng)手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險(xiǎn)高低的標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息作出公正的鑒定。

　　2.重視符合性測(cè)試工作

　　國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測(cè)試，他們花在符合性測(cè)試上的精力甚至超過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測(cè)試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測(cè)試，而且要做好做深入，要仔細(xì)調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營(yíng)狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運(yùn)作情況等，在做這些工作中，如果確定風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，寧可不接這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　3.建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)”

　　這里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)包括基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例。

　　基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方，我們可以在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并且在審計(jì)計(jì)劃中單獨(dú)列一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃”，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要關(guān)注對(duì)象。當(dāng)然，具體問(wèn)題還要具體分析，關(guān)注的對(duì)象不能僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中列出的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)案例則主要作為培訓(xùn)用，這些案例可以來(lái)自相關(guān)報(bào)刊，也可以在工作中不斷總結(jié)。前車(chē)之鑒，后人之師，深入研究這些案例，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷能力。

　　4.在出具報(bào)告征求意見(jiàn)稿之前開(kāi)展內(nèi)部會(huì)審會(huì)議

　　這種會(huì)審會(huì)議有點(diǎn)象專(zhuān)家會(huì)診。這個(gè)會(huì)議應(yīng)該有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對(duì)審計(jì)中涉及到的重要方面一一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面提出來(lái)，該實(shí)施補(bǔ)充程序的就要實(shí)施補(bǔ)充程序。