鄭力會(huì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)四屆四次理事會(huì)擴(kuò)大會(huì)議上的報(bào)告中指出：“要特別關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量控制是今年全國審計(jì)工作會(huì)議的一項(xiàng)主題，李金華審計(jì)長在報(bào)告中對(duì)我國審計(jì)情況做出了‘審計(jì)管理水平低，是當(dāng)前審計(jì)工作中存在的突出問題，是制約審計(jì)水平提高的一個(gè)重要因素’的準(zhǔn)確判斷也符合內(nèi)部審計(jì)的情況。”[1]這就需要對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性和意義做全面的認(rèn)識(shí)和理解，首先在意識(shí)上重視起來，為做好內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化目標(biāo)提供前提條件。下面從理論和現(xiàn)實(shí)兩方面分析加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性，突現(xiàn)其重要意義。

　　一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論上的必要性

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)效果好壞。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)準(zhǔn)則直接導(dǎo)出的 “為了確保審計(jì)工作符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范而制定的方針和措施”，[2] 它通過對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究使審計(jì)工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好的達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過了修訂了的內(nèi)部審計(jì)新定義表述為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”[4]就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)只有與企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對(duì)質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強(qiáng)，具體分析就是：強(qiáng)化質(zhì)量控制審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對(duì)性和可行性，保證審計(jì)立項(xiàng)不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為增加價(jià)值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時(shí)時(shí)掌握審計(jì)對(duì)象不斷變化的情況；加強(qiáng)與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點(diǎn)突出針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)共同努力。嚴(yán)格作好日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也為企業(yè)對(duì)實(shí)施某一經(jīng)營目標(biāo)的過程管理提供了依據(jù)；同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新以便實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在技術(shù)條件上與各部門成功“對(duì)接”，更好的配合達(dá)到共同目標(biāo)。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)必要性

　　李金華審計(jì)長在全國審計(jì)理論研討會(huì)上的報(bào)告中指出：“加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心，是審計(jì)法制建設(shè)的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)，我國審計(jì)管理水平不高，集中體現(xiàn)在質(zhì)量控制體系不健全不完善上，這些年各地在這方面做了一些工作，但沒有形成一個(gè)完整的體系?！崩顚徲?jì)長的這一論述也適合作為審計(jì)工作一部分的內(nèi)部審計(jì)工作，具體分析如下：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之想適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對(duì)本企業(yè)各部門的審核監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要推動(dòng)作用。

　　WTO五年保護(hù)期將過，我國各市場主體將全面溶入國際經(jīng)濟(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)對(duì)象都要服從WTO規(guī)則應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，將我國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入世界內(nèi)部審計(jì)一體化之中，以服務(wù)本市場主體參與國際競爭，同時(shí)促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計(jì)生命線的審計(jì)質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計(jì)工作既適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。

　?。ǘ┪覈鴥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。華南理工大學(xué)審計(jì)處蘇運(yùn)法等同志在其《赴英法內(nèi)部審計(jì)考察報(bào)告》中有些涉及質(zhì)量控制的方面值得深思：在英法，內(nèi)部審計(jì)有自己完整的體系，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、科學(xué)性、有效性；內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限大，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，在企業(yè)中獨(dú)立并高于其他管理部門的地位，直接向總裁或董事長負(fù)責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有了良好的審計(jì)環(huán)境保障；職業(yè)要求嚴(yán)格，對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作抓的比較緊，很多審計(jì)人員都是復(fù)合性人才，以便適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)的轉(zhuǎn)變。所以，其審計(jì)報(bào)告科學(xué)性、時(shí)效性強(qiáng)，責(zé)任明確。

　　對(duì)比我國，“作為審計(jì)質(zhì)量核心的審計(jì)成果的質(zhì)量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，也是與發(fā)達(dá)國家差距中比較突出的一點(diǎn)?！?nbsp;[5]影響審計(jì)質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個(gè)方面：第一是審計(jì)環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到理想的保障， “有些內(nèi)部審計(jì)工作部門缺乏與時(shí)俱進(jìn)的精神，內(nèi)部審計(jì)的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無的地位。”[6]；第二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)跟不少時(shí)代發(fā)展要求。時(shí)代發(fā)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計(jì)人員一般知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計(jì)人員開拓創(chuàng)新的意識(shí)比較薄弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，思維方式單一落后；第三是審計(jì)質(zhì)量管理體系不完善，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不明。執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，質(zhì)量責(zé)任追究制度流于形式，審計(jì)質(zhì)量自然難保障。審計(jì)責(zé)任制的不健全或不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是責(zé)任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，責(zé)任不明落實(shí)不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)人員為完成任務(wù)而忽視了審計(jì)質(zhì)量的要求，審計(jì)項(xiàng)目多，精品工程少，一些審計(jì)人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計(jì)的質(zhì)量控制，這使審計(jì)監(jiān)督范圍縮小，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；另外還有審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不健全，審計(jì)人員選拔錄用控制乏力等原因。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量的顯著作用是內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮。首先是內(nèi)部審計(jì)基本職能的成功實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位各部門的工作情況做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，及時(shí)、合理、有效的改進(jìn)意見和建議，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和控制職能，又為實(shí)現(xiàn)本單位工作目標(biāo)提供了參謀服務(wù)；其次，較高的審計(jì)質(zhì)量可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以較好的解決會(huì)計(jì)信息失靈的問題，有助于防范和化解本單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。最后，完善的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)我國企業(yè)改革發(fā)展有重要的宏觀推動(dòng)作用，加強(qiáng)質(zhì)量控制可以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護(hù)企業(yè)合法利益，又能防止企業(yè)資產(chǎn)流失，利于國有資產(chǎn)保值增值，同時(shí)，良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。

　?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展完善是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，“提高審計(jì)質(zhì)量是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑”，[8]強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，樹立良好形象，高質(zhì)量的審計(jì)工作既得到了領(lǐng)導(dǎo)的重視，提高本部門的地位，也樹立了在其他部門的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等質(zhì)控環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要；最后有利于我國內(nèi)部審計(jì)與國際慣例接軌，強(qiáng)化質(zhì)量控制是世界審計(jì)發(fā)展的共同趨勢，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作水平，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)形勢發(fā)展需要，這樣我國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)就可以更好的應(yīng)對(duì) WTO的挑戰(zhàn)，早日與國際慣例接軌，溶入世界審計(jì)主流。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)?？茖W(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時(shí)吸取國外發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，為我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的頒布是我國審計(jì)事業(yè)“三化”建設(shè)的需要，也是我國內(nèi)部審計(jì)走向世界的需要。

　　注釋：

　　[1][6]鄭力：《認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹十六大精神積極向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)軍》，中國內(nèi)部審計(jì)2004年第3期5-7頁

　　[2] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編：《審計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第136頁

　　[3]趙保卿：《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討》，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2001年第1期第25頁

　　[4]張暉：《解度內(nèi)部審計(jì)新定義》，中國內(nèi)部審計(jì)2003年第5期34頁

　　[5][7]黃道國：《審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究》，中華財(cái)會(huì)網(wǎng)2003年10月23日