一、民營企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

　　民營企業(yè)是在改革開放過程中逐漸壯大發(fā)展起來并已成為我國各地具有強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)活力的一種新興產(chǎn)業(yè)形式。筆者通過對一些民營企業(yè)集團(tuán)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，它們都是經(jīng)過短短幾年的超常規(guī)發(fā)展，使其民營資本急劇增長，民營企業(yè)也由單一小規(guī)模作坊式生產(chǎn)迅速向“股份化”、“產(chǎn)業(yè)化”、“集團(tuán)化”、“國際化”的規(guī)模經(jīng)營方向發(fā)展。比如四川省綿陽市的某企業(yè)集團(tuán)僅是一家成立于1995年12月的民營企業(yè)，現(xiàn)已成為包括房地產(chǎn)開發(fā)、建筑與安裝、物業(yè)管理、精工制造、高檔醫(yī)院、進(jìn)出口貿(mào)易、汽車客運(yùn)等跨行業(yè)、跨地區(qū)的大型民營企業(yè)集團(tuán)。在民營企業(yè)快速擴(kuò)張、超常規(guī)發(fā)展過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往有意識地強(qiáng)調(diào)要維護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)，特別是實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，迫切需要引入內(nèi)部審計(jì)制度來保障企業(yè)健康發(fā)展和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，于是民營企業(yè)開始建立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作。

　　二、目前民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，民營企業(yè)得到了快速發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也取得了一定的效果，但由于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間不長，主要受制于投資者和企業(yè)主，再加之缺乏有效的行業(yè)交流和政府部門指導(dǎo)，目前主要存在以下一些問題：

　　1.國家審計(jì)機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)審工作缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)及政策法規(guī)支持。我國《審計(jì)法》中只規(guī)定對國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而對民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審行為等沒有相應(yīng)規(guī)定，致使民營企業(yè)只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式進(jìn)行，而明顯帶有國家審計(jì)的痕跡。有的民營企業(yè)審計(jì)部門甚至提出內(nèi)部審計(jì)外部化，將民營企業(yè)作為內(nèi)部審計(jì)人員的“對立面”，形成并加劇了審計(jì)部門與其他部門之間的對立。

　　2.民營企業(yè)的家族式管理，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。我國的民營企業(yè)基本上都是改革開放后形成的，家族式管理是當(dāng)前我國民營企業(yè)的一大特色，并在民營企業(yè)內(nèi)部存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間往往因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不清而引發(fā)利益沖突，一旦家族成員之間的利益沖突超過親緣的維系力，企業(yè)就會(huì)分裂甚至破產(chǎn)。從而影響內(nèi)部審計(jì)部門難以把握處理好集團(tuán)公司與分公司之間，以及各分公司之間的關(guān)系和行為，所以家族式管理模式在一定程度上已經(jīng)阻礙了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后，審計(jì)方式僵化。據(jù)筆者最近調(diào)查的一些民營企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)仍然采用的是手工方式下順查、逆查等方法，根本沒有意識到電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等對會(huì)計(jì)信息的影響，常常采用繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，根本無法真正高效率地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

　　4.審計(jì)范圍只局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)而未向經(jīng)濟(jì)效益方向拓展。目前大部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本上都停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，主要進(jìn)行查錯(cuò)防弊工作，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的投資主體、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都在發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)如何將工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來，就成為當(dāng)前民營企業(yè)的一大難題。

　　5.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。就目前而言，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷一般都較低，知識結(jié)構(gòu)單一。他們中的大多數(shù)都是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)調(diào)過來，有一定的財(cái)會(huì)知識，但缺乏計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識、審計(jì)理論和實(shí)踐，甚至有的審計(jì)人員連最起碼的財(cái)會(huì)知識也沒有，致使開展內(nèi)部審計(jì)工作的難度較大。

　　三、針對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題應(yīng)采取的措施

　　1.加強(qiáng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的扶持和指導(dǎo)工作。雖然我國沒有強(qiáng)調(diào)民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，但由于民營企業(yè)已成為各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，因此，建議國家審計(jì)機(jī)關(guān)將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，對民營企業(yè)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)程序、方法手段等方面進(jìn)行必要的扶持和指導(dǎo)工作，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

　　2.創(chuàng)造民營企業(yè)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境。雖然民營企業(yè)保持著強(qiáng)大的生命力，但內(nèi)部審計(jì)工作不能停滯不前，要不斷地改革和創(chuàng)新，在民營企業(yè)內(nèi)部，只有在企業(yè)所有者-董事長直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，才有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用。也只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才可以直接代替企業(yè)所有者通過服務(wù)間接地參與企業(yè)管理，通過獨(dú)立、客觀的審計(jì)工作迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使內(nèi)部審計(jì)影響和服務(wù)于企業(yè)高層決策。

　　3.構(gòu)筑電算化方式下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式、新方法。

　　（1）構(gòu)建適應(yīng)電算化環(huán)境的內(nèi)部控制制度。據(jù)筆者調(diào)查，現(xiàn)在一些民營企業(yè)已開始實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，致使原手工方式下的內(nèi)部控制制度失效，在會(huì)計(jì)電算化方式下，審計(jì)人員應(yīng)通過全程參與的形式與財(cái)務(wù)部門一起制定適應(yīng)電算化環(huán)境的內(nèi)部控制制度，主要包括會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)電算化責(zé)任制度、上機(jī)操作記錄制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等，并對已制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，檢查財(cái)務(wù)人員是否根據(jù)不相容職責(zé)分離原則進(jìn)行必要明確的職責(zé)分工，查明內(nèi)部控制制度中可能發(fā)生的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)軟件日志文件和上機(jī)操作記錄的審計(jì)，確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，為企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息。

　?。?）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)新方法。為了保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法篡改和舞弊行為，還要采用新適應(yīng)電算化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)方法，主要包括重新處理法、編程驗(yàn)證法和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法等對會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)，檢查處理憑證、賬簿和報(bào)表處理的真實(shí)性、正確性和合法性。

　　4.內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益是民營企業(yè)的生命，民營企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，隨著內(nèi)部管理水平的提高和會(huì)計(jì)電算化的普及，使得賬務(wù)表面的錯(cuò)弊越來越少，內(nèi)審職能也必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)到管理效益審計(jì)中來，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等工作，從而為企業(yè)謀取最大的利潤。

　　5.提高民營企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)。針對民營企業(yè)的家族式管理特點(diǎn)，客觀上要求參與內(nèi)部審計(jì)的人員必須具備以下一些能力和素質(zhì)。

　?。?）要具備與上下級部門和同級部門之間有效溝通合作的能力，尋求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門同事等的理解、支持和配合，并處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，加快內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

　?。?）努力培養(yǎng)能懂財(cái)會(huì)審計(jì)知識，又能熟練操作和維護(hù)會(huì)計(jì)核算軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，可以采取對在職人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)或者與財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班的形式，專門培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)操作人員，擇優(yōu)錄取到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使他們成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，幾乎所有的大型民營企業(yè)集團(tuán)都要努力培養(yǎng)IT審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性。

　?。?）建立民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格制度?？梢詤⒄諊H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國際注冊內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在民營企業(yè)中進(jìn)行嚴(yán)格的層層考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，一方面有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，另一方面又加快了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

　　綜上所述，在當(dāng)前民營企業(yè)快速發(fā)展的情況下，只有通過國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和扶持，多渠道、多專業(yè)地選拔和補(bǔ)充既懂財(cái)會(huì)審計(jì)知識又懂計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)整體素質(zhì)，才能加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、資產(chǎn)重組審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)，進(jìn)一步降低民營企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促使民營企業(yè)健康有序的發(fā)展。

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