久負盛名的世界“五大”會計師事務所安達信近來可謂禍不單行：繼去年安然公司造假丑聞之后，如今爆出的世界通信公司會計造假丑聞又將安達信拖下了水——美國有史以來的兩起最大財務丑聞的發(fā)生與安達信有脫不開的關系。

　　而在此前，美國一個聯(lián)邦大陪審團已經(jīng)裁定，安達信在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立。安達信由此將會面臨5年的察看期和50萬美元的罰款，法院甚至還會判決安達信不得從事審計業(yè)務——這將徹底把有近百年歷史的安達信推向死亡的深淵！

　　安達信危機：能否成為擋箭牌？

　　因部分注冊會計師事務所協(xié)同銀廣夏等上市公司造假，中國注冊會計師（CPA）行業(yè)去年遭遇前所未有的信任危機，人們轉(zhuǎn)而把希望寄托于那些能有較好審計結(jié)果的“五大”會計師事務所身上。但是，安達信事件卻給人們潑了一盆冷水。

　　一時間，安達信危機也成為中國CPA造假的托詞之一。而事實上，這一系列表面相似的事件無論在內(nèi)容上還是背景上都各不相同。中國人民大學金融與證券研究所教授李永森說，安達信危機產(chǎn)生是成熟市場的機制問題，也是一個動態(tài)的完善過程，而中國CPA則還處于一個發(fā)展調(diào)整階段，這不能同日而語。

　　李永森分析認為，安達信事件的根源，一個重要方面是會計師事務所正在大力發(fā)展的咨詢業(yè)務對原有的審計業(yè)務產(chǎn)生了重大影響，從而喪失了獨立性。1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了題為“將審計業(yè)務拓展成咨詢服務”的指導性文章，鼓勵會計公司進一步拓寬咨詢服務。在此政策引導下，各大會計公司紛紛轉(zhuǎn)型。據(jù)統(tǒng)計，到1999年，注冊會計師行業(yè)51％的收入來自咨詢業(yè)務。

　　有關資料顯示，環(huán)球電訊2000年向安達信支付的審計費為230萬美元，但咨詢等其它非審計費用卻接近1200萬美元，安然的情況也類似。同一家事務所既從事財務審計，又進行咨詢服務，這不可避免地存在利益沖突。不加強監(jiān)管自治，就很難抵擋住“糖衣炮彈”的攻擊。由于怕得罪這些大客戶，事務所面對弄虛作假，睜一眼、閉一眼，加上顧及巨額的咨詢收入，在財務審計方面自然是“網(wǎng)開一面”。

　　中國注冊會計師協(xié)會副秘書長郭建新分析說，安達信事件的發(fā)生還與當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、審計和會計制度的變革密不可分。他說，由于全球經(jīng)濟不景氣和泡沫經(jīng)濟的繁榮，不少企業(yè)的經(jīng)營人急功近利，舞弊作假問題嚴重。注冊會計師在進行審計時，也不可能對每一筆業(yè)務都全面核對，比如世界通信公司所爆發(fā)出的財務丑聞，這家公司將38億美元經(jīng)營性支出列為資本支出，以此避免去年和今年第一季度出現(xiàn)凈虧損。安達信對此聲明，世通公司并沒有出具有關成本轉(zhuǎn)換的資料，也沒有咨詢有關的會計處理方法。至于其中的是非，相信會隨著調(diào)查的深入而逐漸清晰。

　　安然事件爆發(fā)后，美國更多關注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決。今年以來，“五大”紛紛宣布，計劃停止以內(nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務分拆上市。

　　在發(fā)達國家，嚴格的市場信用制度將使那些弄虛作假者付出最慘重的代價，并令其一蹶不振。美國金融市場200多年的歷史上，至今還沒有一家大型金融服務公司在受到刑事起訴后能繼續(xù)生存。目前，安達信的前途可謂兇多吉少。

　　更為嚴厲的是，在被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，即使注冊會計師沒有審計責任，按照國際通行的“深口袋”原則，注冊會計師也要承擔一定的民事賠償責任，因為各國審計準則中都要求注冊會計師審慎選擇被審計單位。所有這些遠不是國內(nèi)會計師事務所“換一槍再打一個地方”可以比擬的。

　　參與造假：與上市公司狼狽為奸？

　　與安達信事件的根源所迥然不同的是，國內(nèi)會計師事務所業(yè)務還主要集中在法定審計方面，咨詢、服務業(yè)務的開拓正處于起步階段。但是，國內(nèi)注冊會計師參與造假的案例卻舉不勝舉。2001年底有關調(diào)查顯示，88％的調(diào)查對象對上市公司會計信息持不信任態(tài)度，這可以間接說明市場對注冊會計師的信任度極低。

　　實際上，在我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，在證券市場發(fā)育初期，上市公司審計風險種種，不僅有來自執(zhí)業(yè)技術的風險，還有來自政策和制度安排的風險。這些有著中國“特色”的注會造假原因，可就不是國外同行們所能比擬的了。

　　會計專家張以寬在談到注會造假時認為，上市公司造假是問題產(chǎn)生的根源。絕大多數(shù)國有企業(yè)上市前不是股份公司，這種狀況使大多數(shù)上市公司運行機制與要求相比差距甚遠。即使是現(xiàn)在，由于上市公司內(nèi)部治理不健全，企業(yè)經(jīng)營者唯利是圖，常常通過虛假報表來維持公司的利潤。

　　財政部科學研究所副所長王朝才認為，由于現(xiàn)行體制的原因，上市公司的好壞往往涉及到部門或地區(qū)的利益，因此上市公司及會計師事務所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。一些注冊會計師發(fā)表審計意見時，還面臨著來自行政部門的干預。這種干預或通過領導打招呼等方式，從而使上市公司能獲得一份干凈的報告。

　　此外，我國會計師事務所規(guī)模普遍偏小，注冊會計師行業(yè)的惡性競爭嚴重。到去年11月份，全國會計師事務所4547家，執(zhí)業(yè)注冊會計師55898人，平均每家事務所僅有12人。

　　法律不完善也使得造假者不必為他們的行為付出應有的代價，這更激化了問題的嚴重性。目前，在我國對注冊會計師及事務所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作民事賠償。

　　合伙制：能否成為靈丹妙藥？

　　注冊會計師造假沖擊波直接引發(fā)了社會上的信用危機。如何讓誠信、中立這一會計師事務所生存的基石獲得公眾的信任？

　　中注協(xié)負責人表示，推行合伙制是中注協(xié)目前重點的研究方向。我國的《注冊會計師法》里定了兩種形式，一種是合伙制，要負無限責任，另一種是有限責任。而目前大約僅有8％到10％的事務所是合伙制。當初注會行業(yè)脫鉤改制時之所以沒有一下子過渡到無限責任制，是怕步子太大，業(yè)內(nèi)接受不了，有限責任制只是一個過渡形式。

　　會計專家介紹說，有限責任公司僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，我國大多數(shù)會計師事務所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務所要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自家財產(chǎn)承擔賠償責任，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量。

　　從目前情況看，會計師事務所全部改為合伙制尚待時日。目前的主要問題是合伙制在我國推行十分困難，也缺少完善的法律法規(guī)環(huán)境，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)和小型企業(yè)無合適的會計師事務所來提供高質(zhì)量的服務；而建立相關的民事賠償機制和相關法律進行修改也需要更多的時間。

　　種種跡象表明，外部環(huán)境已迫切要求我國會計師事務所加速轉(zhuǎn)變，行業(yè)的重組整合的“戰(zhàn)國”時代到來已不可避免。有關專家預測，中國CPA行業(yè)的格局即將被打破，3到5年內(nèi)會出現(xiàn)一個全新的格局，未來競爭將會在國際所與國內(nèi)所之間展開。

　　隨著我國對加入世貿(mào)組織的承諾，今后將逐步放開會計、審計和簿記服務市場，在市場準入、業(yè)務范圍等方面除了個別限制的情況之外，外籍和港澳臺人士只要取得我國執(zhí)業(yè)許可，即可和境內(nèi)注冊會計師一樣在我國執(zhí)業(yè)。