某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受××公司的委托，為該公司上年度發(fā)生債務(wù)重組損失作驗(yàn)證核實(shí)審計(jì)。事務(wù)所審計(jì)人員在核實(shí)審計(jì)中從送審的部分材料中發(fā)現(xiàn)較多疑點(diǎn)，經(jīng)細(xì)心驗(yàn)證和分析判斷，終于識(shí)破疑團(tuán)，排除兩份偽證材料，避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　基本情況

　　委托方原是一家集體企業(yè)，兩年前改制為有限責(zé)任公司，現(xiàn)由個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)。改制后新企業(yè)接收的資產(chǎn)、負(fù)債及實(shí)收資本重新建立新賬，原企業(yè)不能盤(pán)活的死賬和呆賬仍保留不動(dòng)，其賬、表、憑證等資料交由新企業(yè)代為保管。委托方因債務(wù)人長(zhǎng)期拖欠貨款，影響資金周轉(zhuǎn)，經(jīng)與多家債務(wù)人協(xié)商，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清收欠款，對(duì)此發(fā)生的損失，委托事務(wù)所驗(yàn)證核實(shí)，并出據(jù)審計(jì)報(bào)告，以作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷(xiāo)的依據(jù)。

　　事務(wù)所對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真分析和評(píng)估后，認(rèn)為存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，該公司雖然提供了與債務(wù)人達(dá)成的重組協(xié)議書(shū)，債務(wù)重組協(xié)議中減收的債權(quán)金額，僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方的約定，沒(méi)有權(quán)威的第三者鑒證，是真是假難以鑒別；其次，該公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)案件受審，此次受托審計(jì)是驗(yàn)證債務(wù)重組損失，減債損失中是否存在隱匿的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，具有可疑性。

　　鑒于債務(wù)重組協(xié)議真假難辨，因此我們要求經(jīng)辦此項(xiàng)目的審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1.查閱每筆債務(wù)重組牽涉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不足一年的一般不能列為債務(wù)重組損失。

　　2.查問(wèn)債務(wù)方經(jīng)濟(jì)狀況、信用程度和償債能力，看其是否符合以減讓條件清收債務(wù)。

　　3.對(duì)每項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致地驗(yàn)證，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：債務(wù)方單位名稱(chēng)和欠款金額與應(yīng)收賬款明細(xì)分戶(hù)賬上的戶(hù)名、結(jié)欠金額是否相符；是否簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，減債條件是否合理，章印是否齊全；查看債務(wù)重組協(xié)議是否真實(shí)可靠；對(duì)初步確認(rèn)債務(wù)重組的減讓事項(xiàng)，了解同一債務(wù)人往年是否發(fā)生過(guò)減讓債務(wù)，如有發(fā)生應(yīng)查明原因并請(qǐng)委托方說(shuō)明理由。

　　審計(jì)過(guò)程

　　審計(jì)人員對(duì)委托方送審驗(yàn)證的每份債務(wù)重組協(xié)議書(shū)，按照上述審計(jì)程序進(jìn)行逐項(xiàng)對(duì)照驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)兩份《互頂貨款抵賬協(xié)議書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)議書(shū)）有可疑之處。該協(xié)議書(shū)每份互抵金額100萬(wàn)元，兩份協(xié)議書(shū)合計(jì)互抵金額200萬(wàn)元，文字內(nèi)容相同。

　　審計(jì)人員經(jīng)分析和判斷，對(duì)上述協(xié)議書(shū)和證明發(fā)現(xiàn)以下六點(diǎn)疑問(wèn)：（1）協(xié)議書(shū)上內(nèi)容是丙欠甲、甲欠乙的三角債等額互抵，并未注明甲方（委托審計(jì)方）以減值條件互抵三角債，按此三角債關(guān)系互抵后，丙方應(yīng)還款給乙方200萬(wàn)元，甲方一邊是債權(quán)，一邊是債務(wù)，等額互抵后應(yīng)既無(wú)收款也無(wú)付款，但乙方寫(xiě)出的證明則表明乙方按減值后金額付給甲方；（2）賬簿記錄與協(xié)議書(shū)不一致，按協(xié)議書(shū)內(nèi)容丙方是甲方（委托審計(jì)方）的債務(wù)人，經(jīng)查應(yīng)收賬款明細(xì)賬丙方賬戶(hù)在簽定協(xié)議書(shū)前借方余額為94萬(wàn)元，而兩份協(xié)議書(shū)上的抵賬金額為200萬(wàn)元，怎能以賬面欠數(shù)94萬(wàn)元去簽訂200萬(wàn)元的抵賬協(xié)議書(shū)？（3）兩份協(xié)議書(shū)上甲方（委托方）應(yīng)收債權(quán)200萬(wàn)元，減收50萬(wàn)元，這與甲方實(shí)收資本90萬(wàn)元的規(guī)模相比金額較大，有點(diǎn)反常；（4）兩份協(xié)議書(shū)和證明間隔時(shí)間不足半月，有做假嫌疑；（5）兩份證明上均注明減收的25萬(wàn)元為轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)，這不符合債務(wù)重組減讓的理由，不合常理常規(guī)；（6）委托審計(jì)方以乙方出具的兩份證明作為債務(wù)重組損失的證據(jù)，而沒(méi)有以協(xié)議書(shū)形式來(lái)作證，而且證明上也未注明減收的原因，未免過(guò)于輕率或草率。審計(jì)人員外勤工作結(jié)束后，將上述疑點(diǎn)帶回所內(nèi)匯報(bào)和復(fù)核，經(jīng)集體研究認(rèn)為審計(jì)人員提出的疑點(diǎn)必須深查細(xì)究。為弄清事實(shí)真相，避免風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員追加審計(jì)程序：一是對(duì)兩份協(xié)議書(shū)簽訂前后賬簿記錄及原始憑證進(jìn)行查核；二是向委托方詢(xún)問(wèn)上述有關(guān)疑問(wèn)，請(qǐng)予解答。

　　審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施追加審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)：（1）在簽定協(xié)議書(shū)前，甲方（委托方）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中均無(wú)乙方賬戶(hù)，這說(shuō)明乙方不欠甲方貨款，甲方也不欠乙方貨款。丙方賬戶(hù)為借方余額94萬(wàn)元，經(jīng)查不是貨款往來(lái)，而是另一項(xiàng)“抵賬協(xié)議”的調(diào)賬數(shù)，這說(shuō)明協(xié)議書(shū)中抵賬金額與此賬戶(hù)無(wú)關(guān)；（2）2001年12月25日至31日期間甲方共收到匯入還款150萬(wàn)元，其中由丙方匯給乙方再由乙方背書(shū)轉(zhuǎn)匯給甲方145萬(wàn)元，另丙方郵匯5萬(wàn)元，這說(shuō)明不是協(xié)議書(shū)中所說(shuō)丙欠甲、甲欠乙的三角債關(guān)系，似乎是丙欠乙、乙欠甲的三角債關(guān)系，但乙方應(yīng)不欠甲方貨款，因此這仍是一個(gè)矛盾；（3）甲方應(yīng)收賬款明細(xì)賬中丙方賬戶(hù)記錄反映：簽訂協(xié)議書(shū)前借方余額94萬(wàn)元，簽訂協(xié)議書(shū)后貸方記有匯入還款150萬(wàn)元及抵賬損失50萬(wàn)元，年終軋算貸方余額106萬(wàn)元。此賬戶(hù)在簽定協(xié)議書(shū)前為應(yīng)收債權(quán)，協(xié)議書(shū)實(shí)現(xiàn)后變?yōu)閼?yīng)付債務(wù)，明顯是個(gè)疑問(wèn)。

　　經(jīng)向委托方詢(xún)問(wèn)、了解和溝通，委托方最后承認(rèn)協(xié)議書(shū)中的應(yīng)收債權(quán)不屬于該公司，而是改制前原企業(yè)的老賬。委托方將此筆賬務(wù)中發(fā)生的三角債互抵、收回還款和抵賬損失均當(dāng)作改制后新企業(yè)發(fā)生的賬務(wù)，明顯地將收回原企業(yè)的債權(quán)為新企業(yè)使用，還將應(yīng)屬原企業(yè)的損失列入新企業(yè)核銷(xiāo)，以此少計(jì)利潤(rùn)，少計(jì)所得稅，故而發(fā)生這些矛盾和反?，F(xiàn)象。

　　幾點(diǎn)體會(huì)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)疑難或風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目，必須委派具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力和專(zhuān)業(yè)判斷能力的人員實(shí)施審計(jì)工作。

　　2.對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，必須制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)要追加審計(jì)，同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部復(fù)核。

　　3.審計(jì)人員必須以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的反?，F(xiàn)象或疑點(diǎn)，認(rèn)真細(xì)致地查證或解疑，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。