金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。在我國(guó)中資金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，各級(jí)政府都占有相當(dāng)?shù)谋戎兀瑖?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)其資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、健全制度、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益，為深化金融改革、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。

　　近幾年，地方金融審計(jì)加大力度揭露出一些金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，進(jìn)一步防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。但與國(guó)家和社會(huì)對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越高的要求和期望以及西方先進(jìn)的金融審計(jì)理論和方法相比，仍存在一定的差距。本文試從地方審計(jì)機(jī)關(guān)的角度淺議金融審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。

　　金融審計(jì)未能有效整合地方審計(jì)資源。目前，一方面審計(jì)署對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍較廣，但由于審計(jì)署及所屬特派辦人力資源有限，每年只能對(duì)少數(shù)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，授權(quán)給地方審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目則時(shí)有時(shí)無(wú)，金融審計(jì)的覆蓋面較小；另一方面地方審計(jì)機(jī)關(guān)有的因轄區(qū)內(nèi)地方金融機(jī)構(gòu)被重組、兼并，形成無(wú)審計(jì)對(duì)象的尷尬局面，金融審計(jì)趨于萎縮的狀態(tài)，造成審計(jì)資源的大量浪費(fèi)。

　　審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)。在目前“五統(tǒng)一”模式下，通過(guò)規(guī)范審計(jì)的內(nèi)容和范圍，克服了各自為政、上下脫節(jié)、信息不暢的不利因素，提高了審計(jì)質(zhì)量，在維護(hù)金融市場(chǎng)秩序、打擊金融領(lǐng)域的違法犯罪活動(dòng)等方面發(fā)揮了積極作用，但審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量仍然缺乏嚴(yán)格、有效的控制，具體表現(xiàn)為“三重三輕”：重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)前對(duì)其業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，影響了審計(jì)質(zhì)量；有重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范。導(dǎo)致審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；重審計(jì)檢查、輕決定落實(shí)。造成審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，使審計(jì)監(jiān)督作用不能充分地發(fā)揮。

　　審計(jì)技術(shù)與方法較為落后。隨著金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，金融審計(jì)的內(nèi)容也不斷豐富，從一般信貸業(yè)務(wù)，到中間業(yè)務(wù)、投資理財(cái)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、金融衍生工具等等，隨著金融業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，復(fù)雜程度加深，審計(jì)的難度也加大。金融審計(jì)的重點(diǎn)從過(guò)去主要摸清家底、關(guān)注其財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕P(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程是否設(shè)立有效的內(nèi)控制度，風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否落實(shí)，展業(yè)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有效益，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)反映，有無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等等。在地方金融審計(jì)實(shí)踐中，大多數(shù)審計(jì)人員基本是按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法操作，即把審計(jì)主要精力放在具體事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試；有些雖運(yùn)用了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，注意了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的調(diào)查、測(cè)試與評(píng)價(jià)，但著眼點(diǎn)仍集中在具體類(lèi)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶(hù)記錄及余額。尚未普遍運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。

　　審計(jì)內(nèi)容狹窄，不能適應(yīng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。隨著金融全球化，金融業(yè)務(wù)外向型特征愈加明顯，表現(xiàn)在：一是外幣業(yè)務(wù)突出，外幣存貸款、國(guó)際匯兌、信用證、保函等國(guó)際金融業(yè)務(wù)比重不斷上升；二是金融工具創(chuàng)新，如網(wǎng)上銀行、銀證合作等被大量采用；三是中間業(yè)務(wù)的拓展，主要包括銀行卡、代收代付、金融衍生業(yè)務(wù)、基金托管業(yè)務(wù)、投資咨詢(xún)、資產(chǎn)管理等中間業(yè)務(wù)的大力發(fā)展，使中資銀行調(diào)整了業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)；四是中資銀行業(yè)務(wù)向海外的擴(kuò)展，更多的銀行直接到海外設(shè)立機(jī)構(gòu)，參與國(guó)際金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，銀行的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)急劇上升。面對(duì)金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，審計(jì)范圍卻變化緩慢，缺乏有效應(yīng)對(duì)。從近幾年對(duì)幾大國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)方案中即可看出，審計(jì)范圍依然是財(cái)務(wù)收支和信貸資產(chǎn)質(zhì)量?jī)纱髩K，對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)很少涉及。

　　地方審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)金融審計(jì)發(fā)展不平衡。目前，金融企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，已基本形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，這就為利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)提供了充分條件，如工商銀行的“綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”，所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)都集中存儲(chǔ)在南北兩個(gè)數(shù)據(jù)中心之中，會(huì)計(jì)核算原始資料都通過(guò)“縮微系統(tǒng)”進(jìn)行電子掃描后不再裝訂，直接“封包”保管，基本實(shí)現(xiàn)了辦公無(wú)紙化。金融審計(jì)部門(mén)如果沒(méi)有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)作保障，將難以完成預(yù)期的審計(jì)任務(wù)。近幾年來(lái)，金融審計(jì)在應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法上，審計(jì)署及各特派辦起了帶頭和示范作用。審計(jì)署在2003年組織地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司的審計(jì)中，首次嘗試在地方審計(jì)機(jī)關(guān)整體推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，查處了一批案件，在社會(huì)上引起了很大的震動(dòng)。由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于起步階段，在計(jì)算機(jī)配置、計(jì)算機(jī)培訓(xùn)以及計(jì)算機(jī)人才的配置等方面發(fā)展不平衡，勢(shì)必影響到金融審計(jì)的整體質(zhì)量。

　　針對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出以下對(duì)策：1、審計(jì)署在制定金融審計(jì)的計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮地方審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)的困境。每年授權(quán)地方審計(jì)機(jī)關(guān)一至兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，整合地方金融審計(jì)資源。2、地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)日記。3、地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)金融審計(jì)方法，提高審計(jì)工作水平。4、地方審計(jì)機(jī)關(guān)要有開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)，完善金融審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。5、地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)、推廣、運(yùn)用，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，提升計(jì)算機(jī)金融審計(jì)水平，為今后審計(jì)人工智能化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。