一、關(guān)于提高對企業(yè)內(nèi)部審計工作重要性和必要性的認(rèn)識

　　企業(yè)內(nèi)部審計作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。這種重要性和必要性主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1、企業(yè)內(nèi)部審計工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國家的財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。處于市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)，隨時隨地都在經(jīng)受著來自市場無窮變數(shù)的考驗，外部激烈的競爭逼著企業(yè)要內(nèi)抓管理，約束不規(guī)范行為。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員憑借專業(yè)的技術(shù)和方法，可通過事前、事中和事后的審計，督促企業(yè)遵守國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題，提出意見和建議，積極為領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門當(dāng)好參謀助手，防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反企業(yè)規(guī)章制度行為的發(fā)生，或使已經(jīng)發(fā)生的問題及時得以糾正和處理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有序地運(yùn)行和發(fā)展。

　　2、企業(yè)內(nèi)部審計工作是防范其經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的必要預(yù)警器。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并借助其專業(yè)手段分析評價風(fēng)險程度。在變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的這種風(fēng)險預(yù)警器作用，能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者及時采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，或者使風(fēng)險的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　3、企業(yè)內(nèi)部審計工作是加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)資金管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的必要工具。營運(yùn)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的血脈。營運(yùn)資金管理得好壞，直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員通過開展?fàn)I運(yùn)資金審計，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)營運(yùn)資金循環(huán)中存在的問題，促使有關(guān)部門采取措施加以制止和糾正；另一方面又可以及時發(fā)現(xiàn)并制止資金的“跑、冒、滴、漏”，從而實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　4、企業(yè)內(nèi)部審計工作是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍管理和保護(hù)干部的重要措施。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員一方面通過審計，使不少腐敗分子得以暴露，既純潔了企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍，又使廣大的企業(yè)經(jīng)營管理者從中汲取了教訓(xùn)；另一方面又積極當(dāng)好參謀，把好財經(jīng)活動的關(guān)口，使有關(guān)人員特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人避免或減少因不熟悉財經(jīng)工作而不自覺發(fā)生的問題或錯誤；再一方面，日益廣泛地開展企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任（離任）審計，既客觀公正地評價了有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確了他們在經(jīng)濟(jì)活動中的功過是非，又為人事部門提供了考察和使用干部的重要依據(jù)。

　　二、對目前企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在問題的幾點(diǎn)分析

　　盡管企業(yè)內(nèi)部審計的作用是很大的，但由于種種原因，目前在我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中還存在不少問題，這些問題的存在不僅影響了企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮，也影響了內(nèi)部審計的成效。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次較低，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高， 權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性愈有保障。然而，由于目前我國還有為數(shù)不少企業(yè)的決策者和經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并非由企業(yè)的最高決策層董事會領(lǐng)導(dǎo)，甚至由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的也不多，大部分由監(jiān)事會或副總經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師等領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)；副總經(jīng)理或總經(jīng)濟(jì)師的地位及經(jīng)營責(zé)任的限制，使企業(yè)內(nèi)部審計難以對本級公司的財務(wù)和經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價。

　　2、企業(yè)內(nèi)部審計工作目標(biāo)不能適時調(diào)整，以致與企業(yè)總體目標(biāo)相脫離。企業(yè)內(nèi)部審計工作目標(biāo)應(yīng)在服從、服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)的前提下適時調(diào)整，而實(shí)際工作中有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往不能根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計工作目標(biāo)脫離企業(yè)的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。

　　3、企業(yè)內(nèi)部審計工作目標(biāo)沒有得到科學(xué)的分解，也缺乏相配套的激勵機(jī)制和責(zé)任制度。雖然一般企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也制定了審計工作目標(biāo)，但實(shí)際工作中，部分企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機(jī)制和責(zé)任制度。因而，內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效果。

　　4、部分企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)跟不上，影響內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。相比較外部審計而言，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。雖然不少企業(yè)的內(nèi)部審計部門依據(jù)審計法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，制訂了有關(guān)審計工作的規(guī)章制度，但與審計工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的東西，因而常常使內(nèi)部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責(zé)范圍審計、操作程序違規(guī)、審計方法和手段不當(dāng)?shù)龋扔绊憣徲嫷男市Ч?，同時也伴隨著較大的審計風(fēng)險。

　　5、企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣、要求高的技能型工作。內(nèi)部審計人員不僅要通曉財經(jīng)知識、審計理論、金融和貿(mào)易、法律知識，還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員從財會部門或其他部門改行而來，知識面較窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現(xiàn)代化審計技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求，不僅影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計的聲譽(yù)。

　　三、關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點(diǎn)思考

　　從以上分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，原因是多方面的，有的是認(rèn)識問題，有的是體制、制度問題，也有的是人員素質(zhì)問題和工作中的問題，可以說是綜合因素作用的結(jié)果。因此，要解決這些問題，也必須統(tǒng)籌兼顧、多管齊下，不僅要提高認(rèn)識、完善法規(guī)、健全制度，也要改進(jìn)工作、提高素質(zhì)、全面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作。在這里，筆者重點(diǎn)就如何改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作提幾點(diǎn)建議：

　　1、找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。根據(jù)這種定位，衡量企業(yè)內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。

 　　2、一切從實(shí)際出發(fā)，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的思路。要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計工作中的問題。要進(jìn)一步理清工作思路，充分發(fā)揮審計工作對企業(yè)整體調(diào)控和管理方面的作用，及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，并及時反饋企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在此還要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是要自覺地把經(jīng)營效益作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開展工作，推動企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。二是要樹立質(zhì)量意識和服務(wù)意識。要確立“質(zhì)量是審計工作的生命線”的觀點(diǎn)，采取各種措施，切實(shí)提高審計工作的質(zhì)量，提高審計效率效果。同時要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

　　3、堅持依法審計，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度實(shí)施內(nèi)部審計，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

　　4、企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)突出重點(diǎn)，并正確處理好與被審部門或單位的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計的任務(wù)繁重，涉及面廣且責(zé)任大，而人手少任務(wù)重的矛盾又十分突出。在這種情況下，要提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的水平，就不宜平均使用審計力量，必須把握審計工作的主要方面，突出工作重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營活動中重大的、帶傾向性或共同性的問題作為審計的重點(diǎn)，突出審計監(jiān)督的宏觀職能。對于審計重點(diǎn)，注意集中力量查深查透，做到不僅事實(shí)清楚、處理得當(dāng)，而且能提供有價值的意見和建議，收到明顯的成效，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計對被審計部門或單位的服務(wù)和顧問作用。同時，內(nèi)部審計部門在工作中還應(yīng)處理好與被審計部門或單位的關(guān)系，尊重被審計部門或單位的有關(guān)意見，但又要堅持原則，做好按制度要求如實(shí)上報檢查事項的協(xié)調(diào)工作，共同形成為上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的融洽局面。

　　5、堅持“三個結(jié)合”，改進(jìn)工作方法和手段。要提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的水平，還必須不斷改進(jìn)工作方法，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持做到“三個結(jié)合”：一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　　6、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗等途徑，大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個方面入手：一是要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。