企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。如果說過去注重監(jiān)督功能的發(fā)揮，現(xiàn)在應(yīng)發(fā)揮評(píng)價(jià)的功能，只有這樣我們的內(nèi)審工作“兩手”才都硬起來，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。筆者結(jié)合內(nèi)審管理審計(jì)的實(shí)踐，談?wù)剬?duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)，以引發(fā)同行們的思考。

　　一、“三例”審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)

　　當(dāng)前煙草行業(yè)正處在重要的調(diào)整時(shí)期，我許昌卷煙總廠聯(lián)合重組也進(jìn)入到一個(gè)新的重要階段。企業(yè)層面的調(diào)整，必然會(huì)引起管理層面的變化，隨著管理鏈條加長，對(duì)管理的運(yùn)轉(zhuǎn)效果提出更高的要求。我們適時(shí)地將內(nèi)審擴(kuò)展到了管理領(lǐng)域，對(duì)招投標(biāo)、人力資源管理、倉庫租賃進(jìn)行了嘗試性的管理審計(jì)。

　　（一）招投標(biāo)管理審計(jì)

　　招投標(biāo)作為控制成本費(fèi)用的一種手段，顯得越來越重要、有效。為了進(jìn)一步規(guī)范、完善招投標(biāo)工作，使招投標(biāo)工作在維護(hù)企業(yè)利益、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用，我們對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了管理審計(jì)。具體審計(jì)方法是：

　　1、細(xì)編“審計(jì)方案”，繪制工作表。對(duì)招投標(biāo)管理審計(jì)立項(xiàng)后，對(duì)已進(jìn)行過的招投標(biāo)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、分析，針對(duì)存在的實(shí)際問題，制定出詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案；然后，邀請(qǐng)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人征求意見，找準(zhǔn)問題的要害環(huán)節(jié)，摸清人家的看法，完善審計(jì)方案，繪制出完整的招標(biāo)管理審計(jì)工作表。

　　2、繪制招標(biāo)流程圖“招標(biāo)—開標(biāo)—評(píng)標(biāo)—定標(biāo)”，根據(jù)流程圖的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查分析。在招標(biāo)階段發(fā)現(xiàn)：招標(biāo)方式均采取邀請(qǐng)、自行招標(biāo)，大多無標(biāo)底；被邀請(qǐng)單位范圍有局限性；沒有提前幾天向有關(guān)部門提交招標(biāo)文件和招標(biāo)通知書。評(píng)標(biāo)階段：評(píng)委人員組成不合理，評(píng)委專業(yè)資格有缺陷，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)存在不合理現(xiàn)象。

　　3、檢查中標(biāo)合同環(huán)節(jié)。簽訂合同時(shí)間、標(biāo)的物與中標(biāo)通知書是否一致；合同金額與中標(biāo)金額是否從三例審計(jì)實(shí)踐一致；中標(biāo)單位的承諾在合同中有無體現(xiàn)，如質(zhì)量保證、工期保證、優(yōu)越條款；是否有分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象等。

　　4、檢查招標(biāo)后的監(jiān)理是否到位。因?yàn)榍捌谑菬o標(biāo)底招標(biāo)，對(duì)所招標(biāo)的合理性沒能公正評(píng)價(jià)，現(xiàn)實(shí)中又存在中標(biāo)工程增加部分高的審計(jì)核減率，招標(biāo)項(xiàng)目的最終決算價(jià)高出中標(biāo)合同價(jià)等現(xiàn)象。因此，建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)后的審計(jì)監(jiān)督極為重要。

　　5、整理歸納，修訂制度。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從根本上解決招投標(biāo)存在的不足，堅(jiān)決杜絕以合法形式掩蓋不合法內(nèi)容的發(fā)生。這就需要從體制上入手，完善修訂以前招標(biāo)管理規(guī)定。

　　通過以上環(huán)節(jié)的審計(jì)，對(duì)我廠的招標(biāo)工作有了一個(gè)正確的評(píng)價(jià)：效果顯著，仍需完善。2004年通過40次招標(biāo)，節(jié)省資金超千萬元。還有一些招標(biāo)關(guān)鍵環(huán)節(jié)如邀標(biāo)范圍、標(biāo)底制作或預(yù)算編制、實(shí)施程序、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)需要完善，招標(biāo)相關(guān)部門的職能需要進(jìn)一步明確細(xì)化。

　　此次招投標(biāo)管理審計(jì)取得了以下成果：使招投標(biāo)工作更趨規(guī)范化、招標(biāo)過程合法化、招標(biāo)文件完整化、評(píng)標(biāo)定標(biāo)合理化、竣工結(jié)算真實(shí)化，會(huì)使招標(biāo)工作發(fā)揮出更有效的節(jié)約開支作用。

　?。ǘ┤肆Y源管理審計(jì)

　　人力資源管理牽扯總廠及分廠多個(gè)部門，開支金額數(shù)百萬。我們對(duì)人力資源的支付依據(jù)，開支標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)使用是否合理、如何管理等方面進(jìn)行了詳細(xì)全面的管理審計(jì)，不僅檢查書面資料，還深入勞動(dòng)用工現(xiàn)場(chǎng)，查看職工人數(shù)、勞動(dòng)內(nèi)容、使用工具、運(yùn)輸距離等，就開支的合理性、必要性進(jìn)行調(diào)查，更進(jìn)一步延伸到資金去向的目的地，查清人力資源的真實(shí)性。通過這次管理審計(jì)，查出人事管理方面的諸多漏洞，并對(duì)存在的問題提出警告和建議。進(jìn)一步完善勞務(wù)用工和人力資源管理辦法，就用工申請(qǐng)、用工審核、用工監(jiān)督（用工人數(shù)、用工時(shí)間、工作任務(wù)）、勞務(wù)支付標(biāo)準(zhǔn)等做了統(tǒng)一規(guī)定，從根本上解決了人力資源管理中存在的問題，為企業(yè)節(jié)約資金100多萬元。

　?。ㄈ┩庾鈧}庫管理審計(jì)

　　針對(duì)外租倉庫多、分布廣、開支金額大、涉及部門多的現(xiàn)狀，為摸清外租倉庫管理狀態(tài)，進(jìn)行了倉庫租賃管理審計(jì)。通過查閱租賃合同、實(shí)地測(cè)量面積、察看倉庫利用率、審核支付憑證，摸清了外租倉庫的數(shù)量、位置、實(shí)際租賃面積、用途及利用情況。查出管理方面存在的問題：合同所簽面積概念不清，既有建筑面積，又有使用面積；合同面積與實(shí)測(cè)面積不符；一些倉庫利用率不高。為此提出建議：有關(guān)部門要加強(qiáng)合同控制，要實(shí)地測(cè)量、核定租賃面積；取消、調(diào)整部分外租倉庫。審計(jì)結(jié)果：根據(jù)總廠倉庫現(xiàn)狀，充分利用資源整合，退掉12棟倉庫，面積10000多平方米，核減面積500多平方米，年租賃費(fèi)節(jié)約100多萬元。

　　二、對(duì)管理審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

　　通過以上三項(xiàng)管理審計(jì)活動(dòng)，可以看出審計(jì)具有為企業(yè)增值的作用。如果內(nèi)部審計(jì)不是通過一種真正的“增值”方式來實(shí)現(xiàn)的話，這種審計(jì)行為就是“舍本逐末”。為使管理審計(jì)更深入、全面地開展，需要提供方向性指導(dǎo)，這就要對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行理論思考。

　　首先，要明確管理審計(jì)的概念。它是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，以被審計(jì)單位的管理活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，查明問題并提出解決問題的辦法，使被審計(jì)單位的資源配置更有效率，從而為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。

　　常規(guī)審計(jì)，只是對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些與財(cái)務(wù)有關(guān)的管理問題提出審計(jì)建議，并沒有就管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。如勞動(dòng)用工、倉庫租賃等情況，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，往往審核付款金額是否與合同金額相同，所附票據(jù)是否齊全，簽字審批手續(xù)是否健全，只關(guān)注其真實(shí)性，而很少考慮其使用是否合理、必要，對(duì)其管理的有效性、管理是否到位沒有深究。再如對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒有專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題。因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議?，F(xiàn)在我們針對(duì)人力資源管理進(jìn)行管理審計(jì)就有很大的不同。它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，更多地借助于財(cái)務(wù)賬簿以外的資料，有時(shí)完全擺脫了財(cái)務(wù)賬簿，審計(jì)人員接觸較多的是財(cái)務(wù)以外的人員，深入到用工現(xiàn)場(chǎng)觀察，描述管理程序、分析流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、找出制度方面的漏洞，更加深入地檢查人力資源和其他管理方面的毛病，進(jìn)而提出改進(jìn)管理方式的意見。通常所說的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。

　　其次，在搞清楚了什么是管理審計(jì)的基礎(chǔ)上，要掌握科學(xué)的管理審計(jì)方法。審計(jì)方法要建立在這樣的思維模式上：管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)→考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)→考慮審計(jì)方法。審計(jì)方法有：查詢法，觀察法，流程圖法，調(diào)查表法和評(píng)分法等，對(duì)這些方法的運(yùn)用要結(jié)合實(shí)際，同時(shí)、同地、同事靈活運(yùn)用。

　　第三，如何正確進(jìn)行管理審計(jì)的評(píng)價(jià)。管理審計(jì)的結(jié)果就是評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要根據(jù)被審計(jì)單位管理方面存在的問題，有針對(duì)性地進(jìn)行分析評(píng)價(jià)以引起被審計(jì)單位的重視，促進(jìn)整改；要以實(shí)定論，做到觀點(diǎn)鮮明、用詞準(zhǔn)確，不隨意定性；審計(jì)未涉及或證據(jù)不足的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；超出管理審計(jì)范圍的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。既有定性，又有定量。定性，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度、上級(jí)的有關(guān)規(guī)定、國家法規(guī)來定性。定量，要按照各種計(jì)劃、定額、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)指標(biāo)來核算。

　　三、深化管理審計(jì)的兩點(diǎn)建議

　　內(nèi)部審計(jì)要向管理層提供一個(gè)良好的反饋循環(huán)，這一循環(huán)考慮了以下兩個(gè)方面：業(yè)務(wù)程序是否執(zhí)行？是否應(yīng)該執(zhí)行該業(yè)務(wù)程序？內(nèi)部審計(jì)就是在關(guān)注“持續(xù)改良”（Continuous lmprovement）的同時(shí)，為企業(yè)管理層提供，對(duì)企業(yè)成功起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序和系統(tǒng)的執(zhí)行情況，進(jìn)行反饋的一系列企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)。因此，要緊緊盯著如何發(fā)揮企業(yè)資源，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行立項(xiàng)，進(jìn)行更深入地開展管理審計(jì)，如銷售、人力資源、原材料采購使用、預(yù)算管理、成本動(dòng)因分析等方面。為此：

　　1、要學(xué)會(huì)運(yùn)用ECRS思考法。ECRS思考法是指排除（exclude），能否去除某些工作；聯(lián)合（combine），能否與某些工作結(jié)合進(jìn)行；替換（replace），能否替換、變更某些工作；簡(jiǎn)化（simplify），能否使某些工作簡(jiǎn)化。防止隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大所帶來的管理效率低的現(xiàn)象，同時(shí)也能防止因整合資源發(fā)揮不充分產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。

　　2、建立“內(nèi)部審計(jì)行動(dòng)糾正請(qǐng)求系統(tǒng)”。內(nèi)審人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。不應(yīng)僅限于事后評(píng)價(jià)，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它要求內(nèi)審人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似效率、效益喪失的具體問題，以達(dá)到既治標(biāo)、又治本的目的。