企業(yè)內(nèi)部審計是一種獨立客觀的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價活動。如果說過去注重監(jiān)督功能的發(fā)揮，現(xiàn)在應(yīng)發(fā)揮評價的功能，只有這樣我們的內(nèi)審工作“兩手”才都硬起來，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。筆者結(jié)合內(nèi)審管理審計的實踐，談?wù)剬芾韺徲嫷恼J識，以引發(fā)同行們的思考。

　　一、“三例”審計實踐活動

　　當前煙草行業(yè)正處在重要的調(diào)整時期，我許昌卷煙總廠聯(lián)合重組也進入到一個新的重要階段。企業(yè)層面的調(diào)整，必然會引起管理層面的變化，隨著管理鏈條加長，對管理的運轉(zhuǎn)效果提出更高的要求。我們適時地將內(nèi)審擴展到了管理領(lǐng)域，對招投標、人力資源管理、倉庫租賃進行了嘗試性的管理審計。

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　　招投標作為控制成本費用的一種手段，顯得越來越重要、有效。為了進一步規(guī)范、完善招投標工作，使招投標工作在維護企業(yè)利益、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮更大的作用，我們對此項業(yè)務(wù)活動進行了管理審計。具體審計方法是：

　　1、細編“審計方案”，繪制工作表。對招投標管理審計立項后，對已進行過的招投標活動運轉(zhuǎn)情況統(tǒng)計、對比、分析，針對存在的實際問題，制定出詳細的、操作性強的審計方案；然后，邀請有關(guān)部門負責人征求意見，找準問題的要害環(huán)節(jié)，摸清人家的看法，完善審計方案，繪制出完整的招標管理審計工作表。

　　2、繪制招標流程圖“招標—開標—評標—定標”，根據(jù)流程圖的每個環(huán)節(jié)進行檢查分析。在招標階段發(fā)現(xiàn)：招標方式均采取邀請、自行招標，大多無標底；被邀請單位范圍有局限性；沒有提前幾天向有關(guān)部門提交招標文件和招標通知書。評標階段：評委人員組成不合理，評委專業(yè)資格有缺陷，評標標準存在不合理現(xiàn)象。

　　3、檢查中標合同環(huán)節(jié)。簽訂合同時間、標的物與中標通知書是否一致；合同金額與中標金額是否從三例審計實踐一致；中標單位的承諾在合同中有無體現(xiàn)，如質(zhì)量保證、工期保證、優(yōu)越條款；是否有分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象等。

　　4、檢查招標后的監(jiān)理是否到位。因為前期是無標底招標，對所招標的合理性沒能公正評價，現(xiàn)實中又存在中標工程增加部分高的審計核減率，招標項目的最終決算價高出中標合同價等現(xiàn)象。因此，建設(shè)項目招投標后的審計監(jiān)督極為重要。

　　5、整理歸納，修訂制度。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從根本上解決招投標存在的不足，堅決杜絕以合法形式掩蓋不合法內(nèi)容的發(fā)生。這就需要從體制上入手，完善修訂以前招標管理規(guī)定。

　　通過以上環(huán)節(jié)的審計，對我廠的招標工作有了一個正確的評價：效果顯著，仍需完善。2004年通過40次招標，節(jié)省資金超千萬元。還有一些招標關(guān)鍵環(huán)節(jié)如邀標范圍、標底制作或預(yù)算編制、實施程序、評標標準需要完善，招標相關(guān)部門的職能需要進一步明確細化。

　　此次招投標管理審計取得了以下成果：使招投標工作更趨規(guī)范化、招標過程合法化、招標文件完整化、評標定標合理化、竣工結(jié)算真實化，會使招標工作發(fā)揮出更有效的節(jié)約開支作用。

　?。ǘ┤肆Y源管理審計

　　人力資源管理牽扯總廠及分廠多個部門，開支金額數(shù)百萬。我們對人力資源的支付依據(jù)，開支標準、人數(shù)使用是否合理、如何管理等方面進行了詳細全面的管理審計，不僅檢查書面資料，還深入勞動用工現(xiàn)場，查看職工人數(shù)、勞動內(nèi)容、使用工具、運輸距離等，就開支的合理性、必要性進行調(diào)查，更進一步延伸到資金去向的目的地，查清人力資源的真實性。通過這次管理審計，查出人事管理方面的諸多漏洞，并對存在的問題提出警告和建議。進一步完善勞務(wù)用工和人力資源管理辦法，就用工申請、用工審核、用工監(jiān)督（用工人數(shù)、用工時間、工作任務(wù)）、勞務(wù)支付標準等做了統(tǒng)一規(guī)定，從根本上解決了人力資源管理中存在的問題，為企業(yè)節(jié)約資金100多萬元。

　?。ㄈ┩庾鈧}庫管理審計

　　針對外租倉庫多、分布廣、開支金額大、涉及部門多的現(xiàn)狀，為摸清外租倉庫管理狀態(tài)，進行了倉庫租賃管理審計。通過查閱租賃合同、實地測量面積、察看倉庫利用率、審核支付憑證，摸清了外租倉庫的數(shù)量、位置、實際租賃面積、用途及利用情況。查出管理方面存在的問題：合同所簽面積概念不清，既有建筑面積，又有使用面積；合同面積與實測面積不符；一些倉庫利用率不高。為此提出建議：有關(guān)部門要加強合同控制，要實地測量、核定租賃面積；取消、調(diào)整部分外租倉庫。審計結(jié)果：根據(jù)總廠倉庫現(xiàn)狀，充分利用資源整合，退掉12棟倉庫，面積10000多平方米，核減面積500多平方米，年租賃費節(jié)約100多萬元。

　　二、對管理審計的幾點認識

　　通過以上三項管理審計活動，可以看出審計具有為企業(yè)增值的作用。如果內(nèi)部審計不是通過一種真正的“增值”方式來實現(xiàn)的話，這種審計行為就是“舍本逐末”。為使管理審計更深入、全面地開展，需要提供方向性指導(dǎo)，這就要對管理審計進行理論思考。

　　首先，要明確管理審計的概念。它是指內(nèi)部審計機構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，以被審計單位的管理活動為主要審計對象，查明問題并提出解決問題的辦法，使被審計單位的資源配置更有效率，從而為促進經(jīng)濟效益提高而進行的一種審計活動。

　　常規(guī)審計，只是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些與財務(wù)有關(guān)的管理問題提出審計建議，并沒有就管理活動進行審計。如勞動用工、倉庫租賃等情況，在財務(wù)收支審計中，往往審核付款金額是否與合同金額相同，所附票據(jù)是否齊全，簽字審批手續(xù)是否健全，只關(guān)注其真實性，而很少考慮其使用是否合理、必要，對其管理的有效性、管理是否到位沒有深究。再如對審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題。因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，進而無法對管理當局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議?，F(xiàn)在我們針對人力資源管理進行管理審計就有很大的不同。它在借助財務(wù)資料的同時，更多地借助于財務(wù)賬簿以外的資料，有時完全擺脫了財務(wù)賬簿，審計人員接觸較多的是財務(wù)以外的人員，深入到用工現(xiàn)場觀察，描述管理程序、分析流程中的關(guān)鍵控制點、找出制度方面的漏洞，更加深入地檢查人力資源和其他管理方面的毛病，進而提出改進管理方式的意見。通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

　　其次，在搞清楚了什么是管理審計的基礎(chǔ)上，要掌握科學(xué)的管理審計方法。審計方法要建立在這樣的思維模式上：管理審計是一種管理效率及控制審計→考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險→考慮審計方法。審計方法有：查詢法，觀察法，流程圖法，調(diào)查表法和評分法等，對這些方法的運用要結(jié)合實際，同時、同地、同事靈活運用。

　　第三，如何正確進行管理審計的評價。管理審計的結(jié)果就是評價，評價要根據(jù)被審計單位管理方面存在的問題，有針對性地進行分析評價以引起被審計單位的重視，促進整改；要以實定論，做到觀點鮮明、用詞準確，不隨意定性；審計未涉及或證據(jù)不足的事項不評價；超出管理審計范圍的事項不評價。既有定性，又有定量。定性，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度、上級的有關(guān)規(guī)定、國家法規(guī)來定性。定量，要按照各種計劃、定額、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)指標來核算。

　　三、深化管理審計的兩點建議

　　內(nèi)部審計要向管理層提供一個良好的反饋循環(huán)，這一循環(huán)考慮了以下兩個方面：業(yè)務(wù)程序是否執(zhí)行？是否應(yīng)該執(zhí)行該業(yè)務(wù)程序？內(nèi)部審計就是在關(guān)注“持續(xù)改良”（Continuous lmprovement）的同時，為企業(yè)管理層提供，對企業(yè)成功起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序和系統(tǒng)的執(zhí)行情況，進行反饋的一系列企業(yè)內(nèi)部活動。因此，要緊緊盯著如何發(fā)揮企業(yè)資源，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的各項活動進行立項，進行更深入地開展管理審計，如銷售、人力資源、原材料采購使用、預(yù)算管理、成本動因分析等方面。為此：

　　1、要學(xué)會運用ECRS思考法。ECRS思考法是指排除（exclude），能否去除某些工作；聯(lián)合（combine），能否與某些工作結(jié)合進行；替換（replace），能否替換、變更某些工作；簡化（simplify），能否使某些工作簡化。防止隨著企業(yè)規(guī)模的擴大所帶來的管理效率低的現(xiàn)象，同時也能防止因整合資源發(fā)揮不充分產(chǎn)生的負面效應(yīng)。

　　2、建立“內(nèi)部審計行動糾正請求系統(tǒng)”。內(nèi)審人員要及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險降到最低程度。不應(yīng)僅限于事后評價，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。它要求內(nèi)審人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似效率、效益喪失的具體問題，以達到既治標、又治本的目的。