針對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門如何將審計(jì)方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為一個(gè)亟須解決的問題。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

　　所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在商業(yè)銀行審計(jì)工作中應(yīng)用的必要性

　　1、金融風(fēng)險(xiǎn)的存在，要求將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)用在商業(yè)銀行審計(jì)工作中。隨著金融全球化趨勢(shì)的逐步加深，金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇和分散，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)現(xiàn)代銀行的發(fā)展和需求。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)金融形勢(shì)的發(fā)展和變化，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)。并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果、建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)政策的制定，確保商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上加強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，使商業(yè)銀行真正做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險(xiǎn)的情況，而且有利于提升其在商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為機(jī)構(gòu)增值的目的。

　　2、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)展趨勢(shì)，要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席捷奎琳。瓦格娜曾指出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理”。2003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)IIA對(duì)2001年新發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。標(biāo)準(zhǔn)的2100條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。標(biāo)準(zhǔn)的第2010條規(guī)定要求審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)機(jī)構(gòu)目標(biāo)制定計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)結(jié)果發(fā)布、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，標(biāo)準(zhǔn)作出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來(lái)說是無(wú)法接受 時(shí)應(yīng)報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在商業(yè)銀行審計(jì)工作中的應(yīng)用

　　1、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，重視了解和測(cè)試，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。由于銀行審計(jì)的特殊性，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都較高。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)中著名的“五倍定律”，審計(jì)應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)防范前移策略，即在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體講：一是要了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并通過實(shí)地觀察被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施，詢問管理當(dāng)局及其知情的第三者等方法，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。二是進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。三是注重運(yùn)用分析性程序，識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試。四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，將了解被審單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。五是通過上述了解測(cè)試和分析，對(duì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，并對(duì)機(jī)構(gòu)是否存在舞弊及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出職業(yè)判斷。

　　2、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，當(dāng)前首要的是防范風(fēng)險(xiǎn)。從商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來(lái)看，重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件是最大的金融風(fēng)險(xiǎn)，這些重大問題和經(jīng)濟(jì)案件對(duì)金融體系危害嚴(yán)重、影響廣泛，比較典型的如最近暴露的中國(guó)銀行哈爾濱河松街支行的10億元票據(jù)詐騙案、中國(guó)銀行北京某支行6億多元的假按揭貸款案、建行吉林分行3.2億元詐騙案、山西金融系統(tǒng)7.28億匯票詐騙案等金融風(fēng)險(xiǎn)案例都證實(shí)了這一點(diǎn)。因此，審計(jì)重點(diǎn)一是要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。針對(duì)商業(yè)銀行規(guī)模大、地域分布廣、分支機(jī)構(gòu)眾多、內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢固、潛在操作風(fēng)險(xiǎn)較高的情況，應(yīng)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)審批、職能分離、資產(chǎn)保全等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，以揭露問題，堵塞漏洞，促進(jìn)商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是審查資產(chǎn)質(zhì)量。信貸資產(chǎn)質(zhì)量是銀行的生命線，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展。當(dāng)前，因?yàn)殂y行內(nèi)部控制不嚴(yán)，違章操作和違規(guī)經(jīng)營(yíng)屢禁不止，加劇了信貸資產(chǎn)的大量沉淀和損失。信貸資產(chǎn)質(zhì)量問題已成為困擾國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要矛盾，因此，只要抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開審計(jì)，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營(yíng)中存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的建議，把資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制在事前，從而防患于未然。三是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)。針對(duì)近來(lái)的幾起金融大案中多有私刻印鑒、印章，制造假金融票據(jù)現(xiàn)象的存在，要重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理、銀企對(duì)賬，及定期查庫(kù)、查賬情況進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表等內(nèi)外賬相符。四是對(duì)信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。由于信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此應(yīng)通過數(shù)據(jù)鏈接，運(yùn)用預(yù)警軟件進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，迅速采取措施予以消除，促進(jìn)商業(yè)銀行健康平穩(wěn)地運(yùn)行。

　　3、以IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序，使機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)模式可以通過對(duì)企業(yè)如下風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)作為確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)：金額的重大性；資產(chǎn)的折現(xiàn)力；管理能力；內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定程度；上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間；復(fù)雜性；與雇員及政府的關(guān)系等等。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；五是在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。六是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。七是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。

　　4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作水平。商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中程度較高，基本形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)電子化運(yùn)用范圍應(yīng)隨著商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，市場(chǎng)信息的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，使審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。其次，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。第三，運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。第四，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足， 有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第五，構(gòu)架完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。