一、審計(jì)監(jiān)督與依法行政

　　審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益、依法獨(dú)立進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。

　　依法行政是現(xiàn)代民主國(guó)家的一項(xiàng)基本標(biāo)志，它包含了兩個(gè)層次的含義：一是行政機(jī)關(guān)依法行使行政權(quán)利；二是司法機(jī)關(guān)依法約束行政行為。依法行政的關(guān)鍵在于真正嚴(yán)格按照法定的權(quán)限和程序行使行政管理權(quán)。不履行法定職責(zé)、超越職權(quán)、濫用職權(quán)、違反法定程序、適用法律錯(cuò)誤均成為行政機(jī)關(guān)走上被告席的種種因素。

　　黨的十五大把依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家，確立為治國(guó)的基本方略。這是中國(guó)先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的根本要求，符合廣大人民群眾的根本利益。作為國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的審計(jì)部門(mén)，以“法”治“審”，依法審計(jì)，是貫徹依法治國(guó)基本方略的首要任務(wù)。依法行政作為依法治國(guó)基本方略的重要組成部分，其基本要求是各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)必須依照法定的權(quán)限和程序履行職責(zé)，既不失職，又不越權(quán)，做到有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、侵權(quán)要賠償，其實(shí)質(zhì)是對(duì)行政權(quán)力加以規(guī)范和約束。一切政府機(jī)關(guān)都要嚴(yán)格按規(guī)則辦事、按程序辦事，切實(shí)做到依法行政。審計(jì)監(jiān)督工作必須依照國(guó)家法律來(lái)進(jìn)行，即用法律法規(guī)來(lái)約束自身的行為，這是依法辦事，依法行政，依法監(jiān)督的基本要求。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，健全完善的法律體系框架是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)法是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)法律體系中的一個(gè)重要組成部分。作為行政監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)，我們高度重視“法”的建設(shè)，將全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)作為近五年審計(jì)機(jī)關(guān)的奮斗目標(biāo)，并在實(shí)際工作中認(rèn)真貫徹。

　　審計(jì)監(jiān)督工作必須依照國(guó)家法律來(lái)進(jìn)行，用法律法規(guī)來(lái)約束自身的行為。其基本要求表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┮髮徲?jì)機(jī)關(guān)全面履行法律規(guī)定的職責(zé)，防止發(fā)生失職行為。國(guó)家審計(jì)的主要職責(zé)是依照審計(jì)法的要求所確立的，包括與收集、管理和使用國(guó)家財(cái)政資金有關(guān)的事項(xiàng)，與國(guó)有資產(chǎn)的占有、管理、使用相關(guān)的事項(xiàng)，以及其他政府職責(zé)范圍事項(xiàng)的審計(jì)。審計(jì)法要求審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行以上法律所規(guī)定的職責(zé)。

　　（二）要求審計(jì)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作，防止發(fā)生越權(quán)行為和隨意行政行為。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門(mén)，其工作的性質(zhì)是代表政府而進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，職責(zé)范圍也就不能超越政府的職責(zé)范圍。任何超越法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序而進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督工作，就是越權(quán)行為和隨意行政行為，就不是真正意義上的依法行政。

　　（三）要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立和不斷完善自身的工作標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)制訂和頒布審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等部門(mén)規(guī)章來(lái)建立起自身的約束機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員只有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等部門(mén)規(guī)章來(lái)約束自身的行為，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；也才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督所具有的促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法開(kāi)展，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的作用。

　?。ㄋ模┮髮徲?jì)機(jī)關(guān)在享有法律賦予的權(quán)限外，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，迫使其嚴(yán)格依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)法及其實(shí)施條例確定有審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員違法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這在一定程度上制約了審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的執(zhí)法違法行為，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員自覺(jué)依法審計(jì)，依法行政打下了基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┮髮徲?jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行審計(jì)處理處罰時(shí)必須以法律為依據(jù)。這就是嚴(yán)格意義上的審計(jì)程序性規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員只有依照審計(jì)程序性規(guī)范的要求，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的基本程序，防止審計(jì)監(jiān)督者克服主觀隨意性，也才能為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服好務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。

　　二、依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，防止審計(jì)監(jiān)督的隨意性

　　審計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的衛(wèi)士，是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛。審計(jì)工作十分重要，是政府監(jiān)管工作的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來(lái)，在黨中央、國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，做了大量卓有成效的工作。

　　一是堅(jiān)持以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域打假治亂，為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。加大對(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域各種偽造票據(jù)和提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的查處力度，取得了明顯成績(jī)。

　　二是堅(jiān)持突出審計(jì)重點(diǎn)，揭露和查處了一批大案要案，有力推動(dòng)了反腐敗斗爭(zhēng)和廉政建設(shè)。

　　三是圍繞國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金和預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，加強(qiáng)金融審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)成為各級(jí)政府和人大加強(qiáng)預(yù)算管理與監(jiān)督的重要依據(jù)，審計(jì)工作在保障財(cái)政資金安全有效運(yùn)行、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮了積極作用。

　　四是認(rèn)真進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地促進(jìn)了干部的管理和監(jiān)督。

　　五是不斷完善審計(jì)制度，提高了審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)從2000年起實(shí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)自理，嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，維護(hù)了審計(jì)工作的獨(dú)立性，促進(jìn)了審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。廣大審計(jì)人員忠誠(chéng)審計(jì)事業(yè)，堅(jiān)持原則，敢于碰硬，客觀公正，廉潔奉公，得到了社會(huì)各界的一致好評(píng)。

　　但是，由于我國(guó)的依法行政的監(jiān)督體系和機(jī)制尚未完備，人治傳統(tǒng)的影響還很深，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代行政權(quán)力至高無(wú)上的慣性還很強(qiáng)。特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，為了部門(mén)利益、單位利益、地區(qū)利益，甚至個(gè)人利益等而肆意踐踏法律的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)法不嚴(yán)，處理處罰隨意性很大；執(zhí)法監(jiān)督不嚴(yán)，對(duì)其他行政執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法違法現(xiàn)象常做淡化處理，特別是涉及政府行為時(shí)，更是漠然處之。甚至于協(xié)助被審計(jì)單位做假，出具假證明。凡此種種，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，影響了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)改革和發(fā)展。

　　為了更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，防止錯(cuò)用、濫用權(quán)力的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，我們應(yīng)該努力提高審計(jì)工作水平，就是要以促進(jìn)體制改革為目標(biāo)，以促進(jìn)各部門(mén)依法行政、依法理財(cái)為內(nèi)容，加大對(duì)重大案件和重要問(wèn)題揭露、查處、分析的力度，這樣才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我們的審計(jì)目標(biāo)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從維護(hù)法律尊嚴(yán)和推進(jìn)依法“治審”的高度，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，以規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量為中心，加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，抓好審計(jì)法及其實(shí)施條例和各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，以增強(qiáng)審計(jì)人員法制觀念，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

　　三、堅(jiān)持和實(shí)行依法審計(jì)，需從以下幾方面做好工作

　　堅(jiān)持和實(shí)行依法審計(jì)，推進(jìn)審計(jì)工作的法制化，就是要在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，堅(jiān)持和實(shí)行依法管理，就是要做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；就是要依靠法制手段維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

　　在西部大開(kāi)發(fā)的歷史浪潮中，作為國(guó)家審計(jì)執(zhí)法人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法行政，公正文明執(zhí)法，切實(shí)為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

　　（一）要提高認(rèn)識(shí)，端正思想，樹(shù)立起正確的執(zhí)法觀念依法行政是依法治國(guó)的必然要求，也是依法治國(guó)的核心和關(guān)鍵。作為國(guó)家審計(jì)執(zhí)法人員，要有很強(qiáng)的法制觀念，要依法辦事，依法保護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益，決不能搞各種違法亂紀(jì)活動(dòng)。同時(shí)，還要強(qiáng)化服務(wù)觀念，提高服務(wù)質(zhì)量，決不能處處以管理者自居，耍特權(quán)，抖威風(fēng)，濫用職權(quán)。

　?。ǘ┮M(jìn)一步健全執(zhí)法責(zé)任制度，建立執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要根據(jù)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際、建立健全執(zhí)法責(zé)任制度，把執(zhí)法任務(wù)、目標(biāo)、要求、權(quán)責(zé)分解到各個(gè)執(zhí)法崗位上，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法權(quán)責(zé)明確，責(zé)任到人。要制定明確的、操作性強(qiáng)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)法程序，對(duì)執(zhí)法工作進(jìn)行量化考核，減少執(zhí)法工作中的隨意性，防止有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不公等現(xiàn)象的發(fā)生，要不斷增強(qiáng)執(zhí)法工作的透明度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法的法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。要建立審計(jì)復(fù)核制和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制，有效減少審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中主觀隨意、濫用職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生，使審計(jì)質(zhì)量和依法審計(jì)的水平穩(wěn)步提高。

　　（三）要大力提高審計(jì)執(zhí)法人員的素質(zhì)當(dāng)前審計(jì)執(zhí)法工作中之所以存在這樣那樣的問(wèn)題，其中一個(gè)重要原因就是審計(jì)執(zhí)法人員的素質(zhì)不高、執(zhí)法能力不強(qiáng)所致。要通過(guò)多種途徑，提高執(zhí)法人員的素質(zhì)，使之與承擔(dān)的崗位執(zhí)法任務(wù)相適應(yīng)，對(duì)于經(jīng)過(guò)培訓(xùn)考核仍不合格的人員，要進(jìn)行調(diào)整或者辭退，對(duì)于有違法亂紀(jì)行為的害群之馬，要堅(jiān)決清除。

　　我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)把加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、完善審計(jì)法制建設(shè)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作手段和技術(shù)方法現(xiàn)代化（簡(jiǎn)稱“人、法、技”建設(shè)）作為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本保證，強(qiáng)化思想政治教育，提高審計(jì)干部隊(duì)伍政治素質(zhì)。實(shí)行年度整訓(xùn)和領(lǐng)導(dǎo)干部輪訓(xùn)制度，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，拓展審計(jì)干部的知識(shí)面。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行了全員崗位資格培訓(xùn)和考試制度，即實(shí)行了從事審計(jì)工作的“準(zhǔn)入證”制度。深入開(kāi)展審計(jì)法制宣傳教育，提高全體審計(jì)人員的法律意識(shí)和依法審計(jì)水平。

　?。ㄋ模┮訌?qiáng)監(jiān)督法制建設(shè)，嚴(yán)格追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任對(duì)于審計(jì)監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，要堅(jiān)決予以糾正，并依法追究造成執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的責(zé)任人員的法律責(zé)任，把監(jiān)督工作落到實(shí)處。

　?。ㄎ澹┮愿倪M(jìn)審計(jì)工作和改善審計(jì)手段為重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作堅(jiān)持依法審計(jì)，實(shí)事求是。牢固樹(shù)立敢于執(zhí)法，善于執(zhí)法的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，既要切實(shí)履行國(guó)家賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，又要按照“三個(gè)代表”和“三個(gè)有利于”的要求，區(qū)別各種情況，具體問(wèn)題具體分析，把依法審計(jì)與實(shí)事求是結(jié)合好，提高審計(jì)處理水平。

　　1、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)、決定和移交問(wèn)題落實(shí)情況的跟蹤。建立審計(jì)意見(jiàn)制訂落實(shí)情況的回訪制度，檢查督促審計(jì)決定的整改落實(shí)情況和采納審計(jì)意見(jiàn)的情況，每年向同級(jí)政府專題報(bào)告審計(jì)決定和審計(jì)移送問(wèn)題的落實(shí)整改情況。

　　2、強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的制約監(jiān)督，提高審計(jì)報(bào)告水平。要提高審計(jì)質(zhì)量，一項(xiàng)重要的任務(wù)就是要扎扎實(shí)實(shí)做好基礎(chǔ)工作。李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出的，一個(gè)指導(dǎo)思想、一個(gè)工作方針、六項(xiàng)審計(jì)措施、一個(gè)工作基礎(chǔ)的要求，即“1161工程”，其中六項(xiàng)措施都是很重要的基礎(chǔ)工作，這些工作做好了，審計(jì)工作的質(zhì)量將會(huì)有明顯的提高?；A(chǔ)工作包括全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平，使審計(jì)人員適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。具體審計(jì)工作中，要將“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落到實(shí)處，特別是要突出重點(diǎn)，通過(guò)突出重點(diǎn)提高審計(jì)成果的影響。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合。通過(guò)審計(jì)調(diào)查，有利于發(fā)現(xiàn)行業(yè)和重點(diǎn)資金使用中存在的具有普遍性問(wèn)題，有利于提出著眼宏觀的高質(zhì)量的建議，還可以為效益審計(jì)奠定基礎(chǔ)。貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，完善復(fù)核審理制度。建立完善審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制。加強(qiáng)審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制、審核，減少隨意性。充分運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，加強(qiáng)綜合分析，提供有價(jià)值、高質(zhì)量、綜合性的審計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

　　3、審計(jì)機(jī)關(guān)必須緊緊圍繞各級(jí)黨委政府的經(jīng)濟(jì)工作中心實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)工作必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針。要不斷地規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是提高審計(jì)質(zhì)量的另一個(gè)側(cè)面，只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能降低到最小的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很多，但最大的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)非是兩類，其中一類是應(yīng)該履行審計(jì)職責(zé)的部分審到?jīng)]有，也就是有沒(méi)有履行職責(zé)。

　　總之，在審計(jì)戰(zhàn)線上的每位同志，都必須以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)馬列主義基本理論和黨的路線、方針及政策，牢固樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，依法履行審計(jì)職責(zé)，做精神文明的傳播者；要不怕困難，敢于碰硬，甘于清貧，樂(lè)于奉獻(xiàn)，努力維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)良好的社會(huì)形象，做先進(jìn)文化的實(shí)踐者。要按程序辦事、提高審計(jì)服務(wù)意識(shí)。只有這樣，才能切實(shí)為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)服好務(wù)，才能緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作這個(gè)中心，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在支持改革，促進(jìn)發(fā)展，維護(hù)穩(wěn)定方面的積極作用。