美國著名未來學(xué)家約翰。奈斯比特曾說：“未來的競爭將是管理的競爭，

　　競爭的焦點在于每個社會組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通“。可以說溝通是管理藝術(shù)的精髓，溝通在一定程度上決定著管理的質(zhì)量和水平。內(nèi)部審計作為獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各職能管理部門的機(jī)構(gòu)，在企業(yè)整個管理體系中具有特殊地位。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督為主向深入企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)換，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其增加組織價值，改善組織經(jīng)營的職能，能否進(jìn)行有效的溝通成為關(guān)鍵因素之一。

　　一、內(nèi)部審計的特殊環(huán)境決定了內(nèi)部審計溝通的特殊性

　　相對于企業(yè)內(nèi)部其他崗位的溝通而言，內(nèi)部審計的特殊環(huán)境使得其與企業(yè)內(nèi)部各層面人員的溝通面臨著更為突出的潛在沖突，使得內(nèi)部審計溝通的難度也更大，特殊性主要表現(xiàn)在：

　　1、內(nèi)部審計的特殊地位。與大多數(shù)部門之間分工協(xié)作的關(guān)系不同，內(nèi)部審計獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各職能管理部門，一般不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的具體活動，主要職能是監(jiān)督和服務(wù)。但不可否認(rèn)，內(nèi)部審計對被審計對象經(jīng)營管理的意見和建議往往就是其工作中的錯誤、失誤或不足，而審計報告直接面向企業(yè)高管、董事會等。因此被審計對象往往口頭上說歡迎指導(dǎo)，實際是希望盡可能地少暴露問題，希望通過內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的意識并不強(qiáng)。

　　2、內(nèi)部審計工作的規(guī)范化有待加強(qiáng)。近年來我國內(nèi)部審計呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，其重要作用日益顯現(xiàn)。但相對于西方發(fā)達(dá)國家，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚，法規(guī)制度建設(shè)有待完善，工作的系統(tǒng)性、規(guī)范性有待加強(qiáng)。

　　3、內(nèi)部審計的相對獨立性。相對于國家審計和社會審計而言，內(nèi)部審計只具有相對獨立性，加之一些單位對內(nèi)部審計重視程度不夠，內(nèi)審權(quán)威缺失，使被審計部門對內(nèi)審工作認(rèn)識不足，給雙方的溝通帶來一些不良影響。

　　4、內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的限制。部分審計人員的專業(yè)知識及綜合業(yè)務(wù)能力欠佳，對所在企業(yè)運(yùn)營環(huán)境不熟悉，知識面狹窄，不能及時掌握新制度，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，無法圍繞企業(yè)的熱點、難點問題為企業(yè)排憂解難，制約了內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)職能的發(fā)揮，自然也就無法得到被審計對象的支持和理解。

　　二、審計不同階段溝通的側(cè)重點

　　1、準(zhǔn)備階段。充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能夠起到事半功倍的效果，也易于拉近審計人員與被審計對象的關(guān)系。（1）審計人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計對象經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營管理方式、基本財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險等。在審計溝通中充分的準(zhǔn)備是非常必要的。不可想象一個對被審計對象一無所知的人能夠與對方進(jìn)行良好的溝通。（2）召集被審計單位主要負(fù)責(zé)人及審計涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會。不應(yīng)將審前會僅看作是實施審計前走走形式，通過審前會可以使被審計對象詳細(xì)了解本次審計的目的、性質(zhì)和具體安排，同時因為有被審計單位高管及下屬有關(guān)部門管理層參加，重視程度會更高，有管理層的推動會更利于審計實施階段的溝通。

　　2、實施階段。審計實施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計訪談上，即審計人員就具體審計事項與相關(guān)人員進(jìn)行交流、查詢。（1）做好充分的訪談準(zhǔn)備是實現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料，分析具體事項的主客觀因素，預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng)，組織好談話結(jié)構(gòu)。（2）充分聽取意見。在保持訪談主動和控制地位的同時，給予被訪者表達(dá)的空間，在訪談結(jié)束前給被訪者時間進(jìn)行補(bǔ)充。重要事項向不同層次人員進(jìn)行調(diào)查，同時根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排，確保掌握所審計事項的全部信息，避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。（3）根據(jù)訪談的具體事項控制好談話節(jié)奏。有些事項僅需要簡短的對話，有些事項需要進(jìn)行有層次的、深入的訪談。審計溝通中的效率和效果都很重要，在訪談中應(yīng)注意把握從何話題切入，何時停止某一話題，何時引入新話題，何時結(jié)束本次訪談。要勇于結(jié)束談話，不要讓沒有意義的談話繼續(xù)而擾亂正常的工作進(jìn)度。

　　在審計實施階段，審計人員除在審計監(jiān)督方面與被審計對象進(jìn)行溝通外，應(yīng)努力與被審計對象就降低組織風(fēng)險、提高組織價值的制約點和空白點進(jìn)行溝通，借鑒其他企業(yè)的良好經(jīng)驗，為企業(yè)做好咨詢服務(wù)。在被審計單位發(fā)現(xiàn)的好的管理方法也應(yīng)在審計結(jié)果中予以體現(xiàn)，并向其他企業(yè)推薦?，F(xiàn)場審計結(jié)束前，應(yīng)就審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題與被審計對象進(jìn)行充分交流。

　　3、報告階段。為了保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解，內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前就報告中的審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定等與被審計單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見，并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存，避免今后出現(xiàn)異議。

　　4、后續(xù)審計階段。就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進(jìn)行溝通，同時征求其對審計的反饋意見。

　　三、實現(xiàn)有效審計溝通所必備的條件

　　（一）明確內(nèi)部審計定位，與被審計對象建立平等的工作關(guān)系

　　內(nèi)部審計應(yīng)樹立服務(wù)意識，避免單純的“吹毛求疵”，在監(jiān)督的同時努力幫助被審計對象解決問題。例如，在對某單位的財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)已經(jīng)出庫計入成本的原料實際并未投用，我們沒有單純指出問題，而是與其溝通，共同探討問題的原因，發(fā)現(xiàn)該單位當(dāng)月是因設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)故障原料投入量下降，已經(jīng)辦理出庫的原料未投用，也未辦理退庫。其他月份也有類似情況。我們建議他們可采取月末統(tǒng)一辦理出庫或出庫后月末辦理退庫這兩種方法，并結(jié)合其單位實際情況同他們分析這兩種方法的利弊，得到了被審計單位的認(rèn)同。

　　（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和人格素質(zhì)

　　溝通的前提是尊重、信任和理解。而要建立尊重、信任和理解，審計人員必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和人格素質(zhì)。個別審計人員業(yè)務(wù)不通，漏洞百出，或者高高在上，指手畫腳，甚至借審計之機(jī)吃拿卡要，自然無法取得被審計對象的尊重和理解，審計溝通更無從談起。

　　（三）掌握適當(dāng)?shù)臏贤记?/STRONG>